企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

付秋實

摘要：稅收籌劃是建立在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是一項重要的企業(yè)理財活動，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤率和市場競爭力，因此稅收籌劃對于企業(yè)而言具有重要意義。為了提高稅收籌劃的效益，企業(yè)在進行稅收籌劃前應該選擇合適的政策法規(guī)為向?qū)?，加強稅收籌劃活動相關(guān)者的溝通聯(lián)系，并從全局的角度進行成本效益分析， 在籌劃過程中還要建立動態(tài)跟蹤體系，進行有效的風險管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風險

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0073-02

企業(yè)作為市場主體，以實現(xiàn)利潤最大化為追求目標。因此，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤率，維持并擴大市場占有率，增加企業(yè)的整體效益成為了當前企業(yè)的追求目標。由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，因此，能合法地降低稅負就能增加企業(yè)總收益。稅收籌劃稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節(jié)稅利益。

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

（一）收益理論

企業(yè)作為市場主體以降低經(jīng)濟成本，擴大市場占有率，提高企業(yè)利潤為主要目標。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場上有同等條件的兩個企業(yè)，且它們都面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負的出現(xiàn)會減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進行稅收籌劃的凈收益。為 A=R-T，進行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C；T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C，而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動節(jié)省下來的資金t-C 進行擴大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新以占領(lǐng)更多市場份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動能增強企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的整體收益。

（二）效益理論

稅收籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟學中所說的商品價格變動對消費者產(chǎn)生的收入效應是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費者實際收入水平的變動，進而由實際收入水平的變動引起消費者對商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應是指由于稅收的變動引起納稅主體收入的變動，進而由收入變動引起納稅主體對經(jīng)營方式做出改變的效應。 稅收收入效應的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則收入效應小。經(jīng)濟學中所說的商品價格變動對消費者產(chǎn)生的替代效應是指由商品的價格變動會引起的商品相對價格的變動，進而由商品的相對價格變動所引起的消費者對商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對價格發(fā)生變化，導致納稅主體改變對商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負或零稅負的商品和勞務(wù)來代替重稅負的商品和勞務(wù)。 替代效應是由邊際稅負所決定的，邊際稅負越高，替代效應越大；反之則越小。 從這兩大效應看，稅收籌劃能降低納稅主體的稅負，從而改變了納稅主體的收入總水平，增加了納稅主體的可支配收入。對政府而言，由于收入的乘數(shù)效應，促進了經(jīng)濟的再增長，擴大了稅基，進一步提高了稅收收入。 所以說稅收籌劃：一方面為企業(yè)提高利潤，擴大再生產(chǎn)提供了空間；另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源，增加稅收提出了有效方法。

（三）博弈理論

稅收在達到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達到最大值，之后稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少，當稅率增加到 100%時，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性，當稅率增加到 100%時，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。 拉弗曲線說明了政府稅收與稅率之間的關(guān)系，高稅率不一定能夠取得高稅收， 過高的稅率會挫傷納稅人的積極性，導致生產(chǎn)下降，進一步降低了企業(yè)收入和政府稅收，因此，相對于高稅率，低稅率更能提高政府稅收，增加企業(yè)的生產(chǎn)積極性，確保政府與企業(yè)能獲得雙贏的局面。一方面，政府實施低稅率能促進企業(yè)生產(chǎn)的積極性，涵養(yǎng)稅源，同時能減少企業(yè)因高稅率而偷稅逃稅產(chǎn)生的征稅成本；另一方面，企業(yè)進行稅收籌劃能減少稅負，擴大生產(chǎn)，刺激經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）資源配置理論

國家為推動經(jīng)濟平衡戰(zhàn)略，拉動三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長，不同程度地對一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實施了稅收優(yōu)惠政策。對于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實行的稅收鼓勵政策，它通過政策導向引導納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。 它是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具， 是國家主動進行資源配置的結(jié)果。

對于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會計處理和計稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國家政策的導向下有選擇地進行節(jié)稅，在滿足自身利益增長的同時，促進了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。 它是企業(yè)在政策法規(guī)的導向下被動地對資源進行配置的結(jié)果，兩種方式共同有效地推進資源在地區(qū)、行業(yè)間的配置。

二、稅收籌劃的風險

（一）政策選擇和調(diào)整風險

稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關(guān)，對國家政策進行熟悉和分析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個合適的方向是成功進行稅收籌劃的關(guān)鍵所在，合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面，更甚者將會導致企業(yè)退出市場的困境。 即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風險，因為國家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴重的影響。因為企業(yè)進行稅收籌劃需要一定的時間跨度，即當企業(yè)選擇了某種政策為導向并將籌劃活動付諸實施時，從成本投入，制度建立到初具規(guī)模需要一段時間的發(fā)展，在這樣一段時間里，企業(yè)當初選定的政策有可能會變化，使得企業(yè)籌劃方案與變化后的政策相背離，這就使得企業(yè)面臨政策調(diào)整的風險。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細分析國家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤政策的動態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時推出風險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時候給出補救措施。

（二）成本—效益分析風險

稅收籌劃是為了降低稅負，提高企業(yè)利潤水平，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本—效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益（其中籌劃收益指的是納稅人進行稅收籌劃而獲得的節(jié)稅額，籌劃成本指的是因進行籌劃而付出的成本費用和機會成本）， 只有當籌劃收益大于籌劃成本時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負的角度思考，而不考慮為減低稅負所付出的成本代價，就會造成籌劃活動的失敗，產(chǎn)生成本風險。 成本風險的出現(xiàn)輕者會導致該企業(yè)的商品價格上升、市場占有率降低，重者會導致商品堆積難售，資金鏈斷裂，企業(yè)難以維持生產(chǎn)而倒閉。因此稅收籌劃方案應該從整體出發(fā)，在以提高企業(yè)整體利益的前提下考慮減低稅負，這樣才能取得稅收籌劃的成功，規(guī)避籌劃活動產(chǎn)生的成本風險。

（三）稅務(wù)溝通—信用風險

從理論上說， 稅收籌劃活動是以國家政策法規(guī)為導向的，因而應該是一種合法活動。 然而，由于我國的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解可能會存在偏差，所以會導致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性。 所以企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可。 如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導致籌劃活動的失敗，重則導致籌劃活動被稅務(wù)部門處罰，一旦被稅務(wù)部門認定為偷、漏稅，就會嚴重影響企業(yè)的信用。在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟下，信譽對一個企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽意味著好的經(jīng)濟利益和社會地位，也昭示著光明的未來?，F(xiàn)今，信譽已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源， 其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達成共識， 規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風險。

三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題

（一）正確認識稅收籌劃的意義

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行，它不同于偷稅、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的。而稅收籌劃是以法律為導向， 選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)稅。第二，企業(yè)對稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時的周轉(zhuǎn)困難，也可以進行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價值，也可以通過通貨膨脹來減少實際的稅負支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，而且可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時間價值以達到提高企業(yè)整體收益的目的。

（二）全盤考慮成本—效益的因素

一些企業(yè)在進行稅收籌劃時不進行成本—效益的全面分析，只考慮如何減少稅負支出而忽略了節(jié)稅方案的實施所付出的成本費用。 這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少， 不符合企業(yè)經(jīng)營活動的最終目標——企業(yè)利潤最大化，最終可能導致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費用被抬高、企業(yè)利潤下降的局面，得不償失。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃活動時應全盤考慮成本—效益的因素。

（三）加強與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認定企業(yè)的籌劃活動。 由于我國法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理解可能會有所差異，所以，企業(yè)在應該在以法律法規(guī)為指導原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進行溝通達成共識才是籌劃活動成功的基礎(chǔ)。 如果對這一點認識不足，終將導致籌劃活動的全盤失敗。

（四）加強對稅收籌劃風險管理控制

這需要企業(yè)對稅收籌劃方案高瞻遠矚，在籌劃方案實施前作出預測，對不確定因素的變化方向做出估計，主動出擊，制定相應的補救措施。 在方案實施過程中，制定動態(tài)跟蹤表，收集動態(tài)信息，確保籌劃活動的順利進行。

參考文獻：

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