中國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的完善研究

摘要：會(huì)計(jì)法的制定與實(shí)施對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)管理有著十分關(guān)鍵的作用，其能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)工作效用的實(shí)現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)工作更好的推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。各種類型的會(huì)計(jì)違法與犯罪活動(dòng)都會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)侵害到債權(quán)人、股東、社會(huì)和國(guó)家的利益。然而當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定依然存在一些不足之處亟待解決，需要進(jìn)一步的完善與優(yōu)化，以使得會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度能夠嚴(yán)格統(tǒng)一。文章主要針對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的完善進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度；完善措施；《會(huì)計(jì)法》

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-02

伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了成熟的穩(wěn)定的發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境中會(huì)計(jì)信息的重要性與日俱增。不同利益代表的經(jīng)濟(jì)主體往往會(huì)由于會(huì)計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生各種類型的矛盾與沖突。而會(huì)計(jì)信息的重要性與利益相關(guān)性使得企業(yè)中的利益糾紛往往都與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在密切的關(guān)系。近幾年來(lái)，各種會(huì)計(jì)違法，會(huì)計(jì)發(fā)作行為已經(jīng)嚴(yán)重影響到了股東、債權(quán)人、社會(huì)，乃至國(guó)家的利益。因此，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度十分有必要。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任及其特征

1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任

會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指會(huì)計(jì)主體違法法律法規(guī)需要承擔(dān)的法律后果。其中的會(huì)計(jì)主體包括企業(yè)與個(gè)人。值得注意的是，會(huì)計(jì)法律責(zé)任不單單是指違反《會(huì)計(jì)法》所需要承擔(dān)的法律責(zé)任，同時(shí)還包括違反《證券法》、《審計(jì)法》、《保險(xiǎn)法》等一系列設(shè)計(jì)到會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī)所需要承擔(dān)的法律責(zé)任[1]。

2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任特征

會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形成是由于會(huì)計(jì)違法行為的產(chǎn)生，而會(huì)計(jì)違法行為主要包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的，會(huì)計(jì)處理結(jié)果公布中所涉及到的一系列違法行為。鑒于上述原因，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的特征主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體存在多元性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為并不是單一、獨(dú)立的活動(dòng)，而是涉及到多個(gè)主體的綜合性活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體存在多元性[2]。例如，企業(yè)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過(guò)多個(gè)主體，其中包括業(yè)務(wù)審批人員、會(huì)計(jì)人員、出納等。并且，形成一份完整的會(huì)計(jì)報(bào)告需要多個(gè)環(huán)節(jié)加以審查驗(yàn)證，因此當(dāng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)虛假信息或會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題的情況，給國(guó)家、企業(yè)或股東造成經(jīng)濟(jì)損失的時(shí)候，就需要深入追究涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的部分人員，讓其為該后果承擔(dān)法律責(zé)任。2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任追求機(jī)關(guān)的多樣性?；跁?huì)計(jì)法律責(zé)任的概念可以明確得知，要承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的法律眾多，因此牽涉到眾多政府機(jī)關(guān)與部門。所以，如果當(dāng)會(huì)計(jì)違法犯罪行為出現(xiàn)時(shí)，有可能是多個(gè)機(jī)關(guān)需要追求相關(guān)法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》中明確提到，財(cái)政、審計(jì)、證券等監(jiān)管部門需要根據(jù)當(dāng)?shù)胤梢?guī)定來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，也明確規(guī)定當(dāng)違法《會(huì)計(jì)法》并且同時(shí)違法其他法律的需要各自的部門在其職權(quán)范圍依法處罰。因此可以看出，出現(xiàn)會(huì)計(jì)違法或會(huì)計(jì)犯罪可能是由多個(gè)機(jī)關(guān)一同對(duì)違法犯罪進(jìn)行處罰。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的具體形式

1.行政責(zé)任

會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的行政責(zé)任主要可以分為行政處分與行政處分。其中，行政處分為國(guó)家工作人員違反行政法規(guī)所需要承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要形式包括警告、記過(guò)、記大過(guò)等。行政處罰是對(duì)于其認(rèn)為違反行政法管理的一種行政制裁，主要形式包括警告、罰款、沒(méi)收非法所得等。在我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境日漸成熟的背景下，國(guó)有企業(yè)體制改革的熱潮中行政處分已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)防會(huì)計(jì)違法的效果，因此在承擔(dān)行政責(zé)任方面將會(huì)漸漸朝著以行政處罰為主的方向發(fā)展[3]。

2.刑事責(zé)任

會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的刑事責(zé)任是指會(huì)計(jì)犯罪行為所需要承擔(dān)的法律責(zé)任。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中違法國(guó)家會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)舞弊行為構(gòu)成犯罪的都需要依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)犯罪行為屬于經(jīng)濟(jì)犯罪，其所侵害的對(duì)象是正常的經(jīng)濟(jì)秩序與經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

3.民事責(zé)任

會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的民事責(zé)任是指違反了會(huì)計(jì)法律規(guī)范，讓蒙受利益損失的受害人得到的補(bǔ)償。但是在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中并沒(méi)有對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)有相關(guān)的固定。而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《公司法》對(duì)民事責(zé)任有一定的規(guī)定，具體指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該就其違法行為給予利益相關(guān)者所蒙受的損失承擔(dān)一定的賠償責(zé)任[4]。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的完善

1.完善《會(huì)計(jì)法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)

完善《會(huì)計(jì)法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)能夠更加徹底的貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，發(fā)揮《會(huì)計(jì)法》的效用?！稌?huì)計(jì)法》是我國(guó)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律中的基礎(chǔ)性法律之一，其需要在滿足憲法規(guī)定的基礎(chǔ)上給其他法律的制定與執(zhí)行提供專業(yè)的支撐。而其他法律則應(yīng)該在《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任劃分、法律執(zhí)行與程序的制定中提供相應(yīng)的幫助。所以，《會(huì)計(jì)法》與其他法律制度的協(xié)調(diào)與配合應(yīng)該詳細(xì)規(guī)定各自的內(nèi)容與屬性。針對(duì)這一情況，相關(guān)政府部門可以設(shè)立《會(huì)計(jì)法》起草擬定部分，在經(jīng)過(guò)全面的調(diào)查與意見(jiàn)征求后，著手對(duì)當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》以及其他設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的法律責(zé)任規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)整，以表面出現(xiàn)會(huì)計(jì)司法操作矛盾的情況[5]。

2.完善《會(huì)計(jì)法》具體規(guī)定

首先，針對(duì)目前企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任難以落實(shí)到法人主體的問(wèn)題，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)部門主管要組織企業(yè)開展專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠詳細(xì)明確會(huì)計(jì)處理工作，避免企業(yè)掛名管理人推卸法律責(zé)任。在《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)該詳細(xì)制定企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，如果企業(yè)提供了一系列與實(shí)情不符合的資料或數(shù)據(jù)，不僅僅需要企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人背負(fù)法律責(zé)任，企業(yè)的管理人員也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

其次，針對(duì)目前行政責(zé)任與刑事責(zé)任難以劃清的問(wèn)題，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)違法行為與犯罪行為之間的區(qū)別。例如，可以采取以涉案金額的大小來(lái)作為違法與犯罪的判定標(biāo)準(zhǔn)。又例如，可以采取以涉案人員是否存在特定犯罪目的以及行為所造成的后果來(lái)作為違法與犯罪的判定標(biāo)準(zhǔn)。

最后，行政處分規(guī)定合理性欠缺的問(wèn)題，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該進(jìn)行明確的規(guī)定。如國(guó)家機(jī)關(guān)或國(guó)有企業(yè)以外的企業(yè)管理人員出現(xiàn)了會(huì)計(jì)違法行為，在未涉及到刑事犯罪的情況下，由國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)下達(dá)行政處罰通知書。如對(duì)行政處罰有異議可以審定復(fù)議。而國(guó)家機(jī)關(guān)或國(guó)有企業(yè)工作人員接受行政處分，則需要由國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)向行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)提出處分建議，具體的行政處分完全由行政監(jiān)察機(jī)關(guān)決定與執(zhí)行。

3.制定《會(huì)計(jì)法》細(xì)則

需要明確《會(huì)計(jì)法》的立法思路以及實(shí)施細(xì)節(jié)。對(duì)于限制性的法律規(guī)定要進(jìn)一步的細(xì)化與量化，以能夠使得《會(huì)計(jì)法》便于執(zhí)行。例如，針對(duì)會(huì)計(jì)信息以及虛假會(huì)計(jì)信息情況的出現(xiàn)做出詳細(xì)的規(guī)定[6]。這一詳細(xì)的規(guī)則需要在會(huì)計(jì)法及其實(shí)施細(xì)則中出現(xiàn)。同時(shí)，要嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)信息與虛假會(huì)計(jì)信息的既定，避免法律規(guī)范中存在不專業(yè)的情況。因此，在制定相關(guān)細(xì)則的時(shí)候需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員配合法律專業(yè)人員一同來(lái)商討，以制定嚴(yán)格、科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息與虛假會(huì)計(jì)信息犯罪的情況也要具體化，并且結(jié)合《刑法》中的相關(guān)條例來(lái)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)《會(huì)計(jì)法》與其他多種法律規(guī)定之間的約束與限制，制定《會(huì)計(jì)法》的細(xì)則顯得更加重要性。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任追究力度

強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任的追究力度，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)違法的相關(guān)民事與刑事責(zé)任的落實(shí)。在民事法律方面，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的民事責(zé)任存在相應(yīng)的缺陷。因此，需要在《會(huì)計(jì)法》中建立民事賠償制度，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為所需要承擔(dān)的民事責(zé)任作出相應(yīng)的規(guī)定，讓會(huì)計(jì)違法的主體能夠?yàn)槠鋾?huì)計(jì)違法行為付出應(yīng)有的代價(jià)，全面保證會(huì)計(jì)相關(guān)利益者的權(quán)益，強(qiáng)化會(huì)計(jì)違法的成本，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。在虛假會(huì)計(jì)信息刑事責(zé)任的制定各方面，可以借鑒我國(guó)刑法的相關(guān)罪名對(duì)于在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中存在的提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)證明等會(huì)計(jì)舞弊行為來(lái)進(jìn)行定罪。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，各種類型的會(huì)計(jì)違法與犯罪活動(dòng)都會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)侵害到債權(quán)人、股東、社會(huì)和國(guó)家的利益。會(huì)計(jì)法作為監(jiān)督管理會(huì)計(jì)行為的法律法規(guī)要充分發(fā)揮法律的監(jiān)督管理作用，以營(yíng)造一個(gè)健康和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境，防止會(huì)計(jì)違法犯罪活動(dòng)出現(xiàn)。然而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)法律建設(shè)依然處于起步階段，需要長(zhǎng)時(shí)間的研究與探索，但是相信在眾多學(xué)者與專家的不懈努力下，我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度將會(huì)更加完善。

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作者簡(jiǎn)介：寧瑞鵬（1971-），男，湖北孝感人，碩士，湖北輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商信息學(xué)院，講師，研究方向：稅法會(huì)計(jì)管理。