稅法公平與效率原則
——基于《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》的建議

文婷婷

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稅法公平與效率原則
——基于《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》的建議

文婷婷

摘要：隨著我國(guó)快速的全面工業(yè)化發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突出。2015年，終于提出《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》。為了發(fā)揮環(huán)保稅的職能，必須在稅制設(shè)置上遵循稅收的公平與效率，于是基于稅收公平與效率原則的視角，對(duì)征求意見(jiàn)稿中稅收環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)中存在一些問(wèn)題提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)；公平原則；效率原則

一、文獻(xiàn)綜述

各國(guó)設(shè)計(jì)稅制時(shí)要考慮的基本原則就是公平原則與效率原則。這兩大原則同時(shí)充分體現(xiàn)在征稅的每一環(huán)節(jié)，包括征收對(duì)象、稅率、征收方法。1776年亞當(dāng)·斯密在其《國(guó)富論》中提出了著名的稅收四原則，平等原則、確定原則、便利原則和最少費(fèi)用原則。其中的平等原則對(duì)應(yīng)公平原則，便利原則和最少費(fèi)用原則對(duì)應(yīng)效率原則。在環(huán)境保護(hù)稅收相對(duì)完善的發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度的設(shè)計(jì)中，可以體會(huì)到稅制的公平與效率無(wú)處不在地保證了稅收的逆行環(huán)境保護(hù)作用。

對(duì)于稅收的公平，中西方有不同的觀點(diǎn)。西方學(xué)者認(rèn)為，稅收公平是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承擔(dān)的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平均衡。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為稅收公平指稅負(fù)在各階層中的公平分布最終形成同等的稅收環(huán)境公平競(jìng)爭(zhēng)。學(xué)界衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)中，公認(rèn)比較合理的是“能力說(shuō)”，即以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅。

稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和資源的運(yùn)行效率。經(jīng)濟(jì)效率是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效的情況下，稅收要盡可能避免對(duì)稅收機(jī)制的干擾，努力實(shí)現(xiàn)稅收的“中性”，而在市場(chǎng)失靈的情況下，稅收要發(fā)揮“糾正性”作用實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。資源的運(yùn)行效率，即在稅收收入一定的情況下，征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用最低。公平的有效率稅制，在高效率的征收過(guò)程中能促進(jìn)充滿(mǎn)活力的社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的必然性

中國(guó)為制造大國(guó)，在過(guò)去的改革開(kāi)放期間，“先污染后治理”的國(guó)策帶來(lái)的大規(guī)模、加速度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其代價(jià)是環(huán)境的全面破壞，而后在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下，發(fā)達(dá)國(guó)家將其在本國(guó)被禁止或嚴(yán)格限制生產(chǎn)和使用的產(chǎn)品和技術(shù)向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移，此時(shí)我國(guó)不完善稅制形成的低稅率以及環(huán)保稅的缺失使得我國(guó)成為其目標(biāo)之一，進(jìn)一步加大我國(guó)環(huán)境的負(fù)荷。在歷史遺留污染和當(dāng)下的污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，中國(guó)的環(huán)境已經(jīng)臨近崩潰的邊緣。近幾年的高頻詞匯“霧霾”，“沙塵暴”也成為生活中的?？汀！笆濉币裁鞔_提出“要加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的兩型社會(huì)?！倍h(huán)保稅就是實(shí)現(xiàn)“十二五”計(jì)劃的有效手段。國(guó)務(wù)院終于在2015年公布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》，向社會(huì)各界征求意見(jiàn)。但是基于稅制的公平與效率原則的視角，發(fā)現(xiàn)許多問(wèn)題。為達(dá)到最后通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)環(huán)境改善的目的，提出一些建議。

三、《環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見(jiàn)稿)》中公平與效率有待完善之處

(一)納稅主體的選擇

意見(jiàn)征求稿的第二條就指明了“環(huán)境保護(hù)稅納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”，卻排除了自然人。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國(guó)家保護(hù)下享有收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！苯Y(jié)合我國(guó)國(guó)情考慮，我國(guó)人口眾多，較少的單位排污量的疊加也是環(huán)境污染的重大組成部分，并且現(xiàn)今我國(guó)居民的環(huán)保意識(shí)相對(duì)落后，在日常生活中，關(guān)于環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用也只有金額極小，征收不規(guī)范的污水處理費(fèi)和垃圾費(fèi)，完全不能達(dá)到通過(guò)征收生活污染費(fèi)用進(jìn)行環(huán)保的作用。所以此次的環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)是提高全名環(huán)保意識(shí)的契機(jī)，對(duì)居民生活的生活污水以及垃圾也應(yīng)該進(jìn)行費(fèi)改稅。對(duì)所有的污染者征稅更能體現(xiàn)“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”，全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)節(jié)行為作用。

環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅噪音污染只包含了建筑施工噪聲和工業(yè)噪音，而沒(méi)有包含移動(dòng)噪音污染源，比如汽車(chē)、火車(chē)、飛機(jī)等交通工具，然而這些移動(dòng)噪音污染源對(duì)人們的生活影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于工業(yè)噪音與建筑施工噪音。我國(guó)應(yīng)當(dāng)將這些生活噪音納入征收對(duì)象，將噪音污染稅加入交通工具等移動(dòng)污染源的使用者或受益者的交通費(fèi)用中。通過(guò)全面完善征收對(duì)象，實(shí)現(xiàn)稅制的基本原則中的公平原則。

(二)稅額的計(jì)算

征求意見(jiàn)稿的第一條就表達(dá)了我國(guó)制定環(huán)境保護(hù)稅法的目的，“為保護(hù)和改善環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)?！倍愵~是稅制中的核心要素，所以稅額的設(shè)計(jì)是該稅法是否能達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。征求意見(jiàn)稿中的稅率設(shè)置上彈性弱，未能很好體現(xiàn)稅收的公平與效率。其中對(duì)排放的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物簡(jiǎn)單的以國(guó)家或地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)作為加倍征收界線，以至于存在于界線上下的細(xì)小差別排放量會(huì)產(chǎn)生巨大的稅額差別，過(guò)于粗略的計(jì)證有失公平并且不能積極鼓勵(lì)污染者減少排放。同樣過(guò)于簡(jiǎn)陋的還有對(duì)應(yīng)納建筑施工噪聲的計(jì)證，采用每平方米3元對(duì)施工單位承建的承建面積計(jì)征。

對(duì)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的加倍計(jì)征可以采用超額累進(jìn)稅率，在懲罰過(guò)度排放的污染者的同時(shí)還達(dá)到了鼓勵(lì)減排的目的。而對(duì)于應(yīng)納建筑施工噪聲應(yīng)當(dāng)規(guī)定一個(gè)國(guó)家或地方的標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)一下就免稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)就采用全額累進(jìn)稅率，這樣的稅率更符合建筑行業(yè)特征，也更有效的起到警示作用。

(三)稅收優(yōu)惠的制定

環(huán)境保護(hù)稅法不同于其他稅法，不以稅收作為財(cái)政收入來(lái)源為征收目的，二是希望通過(guò)稅收保護(hù)壞境，所以環(huán)境保護(hù)稅法不應(yīng)單以懲罰性為主，加大稅收優(yōu)惠這種輔助性的激勵(lì)措施也會(huì)誘導(dǎo)污染者改變生產(chǎn)和消費(fèi)方式，然而征求意見(jiàn)稿中涉及的稅收優(yōu)惠基本不會(huì)產(chǎn)生這種輔助性的功能。其中對(duì)合理處置工業(yè)固體廢物的污染者只是進(jìn)行免稅，對(duì)于已經(jīng)安裝和使用符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物排放自動(dòng)監(jiān)控儀器沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠。

高度重視合理處理污染物，積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)建設(shè)的污染者，針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況設(shè)置不同的優(yōu)惠政策，使其在所處行業(yè)加大競(jìng)爭(zhēng)力，以此促使該污染行業(yè)的其他污染者改變生產(chǎn)模式，加強(qiáng)自身的環(huán)境保護(hù)建設(shè)力度。

(四)稅收支分配制度

環(huán)境保護(hù)稅是應(yīng)對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)生的稅收，而環(huán)境的治理是需要長(zhǎng)時(shí)間的投入，所以應(yīng)當(dāng)專(zhuān)款專(zhuān)用，以污治污。專(zhuān)款專(zhuān)用能提高人們對(duì)新出臺(tái)的環(huán)保稅收的認(rèn)同，以及繳稅的積極性。鑒于我國(guó)中西部與東部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距明顯，中西部聚集了大批污染密集型產(chǎn)業(yè)，而東部地區(qū)享受著中西部消耗環(huán)境所獲取的收益。稅率制定權(quán)的下放一定程度上減輕了中西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免競(jìng)爭(zhēng)力的下降。但是稅率的下降相應(yīng)減少的環(huán)境保護(hù)稅收卻不能有力支持污染地方政府治理環(huán)境產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)在環(huán)保稅收的分配上進(jìn)行中西部與東部的區(qū)域性的調(diào)節(jié)，提高中西部的環(huán)境治理經(jīng)費(fèi)比例。除了調(diào)整地方性的環(huán)保經(jīng)費(fèi)的差異，還應(yīng)當(dāng)在環(huán)保稅收中成立中央性的環(huán)保經(jīng)費(fèi)，用于治理跨區(qū)域型的環(huán)境保護(hù)事業(yè)以及適時(shí)補(bǔ)給重污染地區(qū)。

四、結(jié)論

環(huán)境保護(hù)，任重而道遠(yuǎn)。在稅收中應(yīng)當(dāng)積極反應(yīng)環(huán)保稅這種“糾正稅”不同于以財(cái)政收入來(lái)源為主開(kāi)征的稅收的特點(diǎn)。兼顧公平與效率原則的稅法才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅法的初衷。(作者單位：重慶理工大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

[1]羅木奇.論社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下稅法的公平與效率[J];經(jīng)營(yíng)管理者;2010(05)

[2]李林木.國(guó)際視野下的我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化:現(xiàn)狀、走向與路徑[J];貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào);2009年02期

作者簡(jiǎn)介：文婷婷(1992-)，女，漢族，重慶市人，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士，重慶理工大學(xué)，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：國(guó)標(biāo)注冊(cè)快會(huì)師。