我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系探討

朱　靈

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我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系探討

朱靈

摘要：會計信息是企業(yè)利益相關者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，進行經(jīng)營管理、投資決策和評價其財務狀況與經(jīng)營成果的依據(jù)。但是，一直以來，我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重，財務報告舞弊案件層出不窮，給廣大投資者和債權人造成了嚴重的經(jīng)濟損失。許多專家、學者發(fā)現(xiàn)將近50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于上市公司內(nèi)部控制的失敗。從而，研究我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系，找出治理財務報告舞弊的對策，成為當前迫切需要解決的問題。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；關系探討

一、緒論

會計信息作為傳遞企業(yè)價值運動產(chǎn)生數(shù)據(jù)的媒介，其決策有用性的特征有助于會計管理和企業(yè)管理的健康發(fā)展?；仡欉^去，世界各國的財務舞弊案件層出不窮，這給會計信息造成沉重的打擊，使會計信息質(zhì)量面臨新一輪挑戰(zhàn)。

二、上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系分析

首先，完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的首要因素。缺失良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會流于形式；會計信息質(zhì)量也將大打折扣，參考價值一落千丈。再者，確保會計信息真實可靠始終是內(nèi)部控制的重要目標。最后，會計信息質(zhì)量也反作用于內(nèi)部控制。如果會計信息真實可靠、傳遞及時，那么其將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動過程中存在的問題。反之，如果會計信息是造假的，則不具有利用價值，甚至會誤導相關者的決策，造成不可收拾的局面。

三、我國上市公司內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

(一)控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

1、我國上市公司治理結構缺陷對會計信息質(zhì)量的影響。我國上市公司，大部分由原國有企業(yè)改制形成，國家股比重占有絕對優(yōu)勢，機構投資者比重卻很小，造成“一股獨大”局面。甚至，國有股的代表控制著董事會各項提案表決權，小股東難以影響公司的決策，從而導致內(nèi)部人控制問題。

控制三鹿集團56%股份的三鹿乳業(yè)公司，推行經(jīng)營者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長、總經(jīng)理及黨委書記職務于一身，導致三鹿集團內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，從而造成內(nèi)部控制失效，引發(fā)轟動全國的“毒奶粉”事件，釀成悲劇，發(fā)生破產(chǎn)。

2、我國上市公司控制主體素質(zhì)不高對會計信息質(zhì)量的影響。有調(diào)查表明，我國上市公司管理者普遍內(nèi)部控制觀念淡薄，對內(nèi)部控制的作用認識不足，他們不知如何建立完善的內(nèi)控制度、不知如何招聘員工、不知如何進行投資，也有一些管理者認為內(nèi)部控制建立在自我評價基礎上，因此其效果是不顯著的，加上考慮到成本問題，從而放棄內(nèi)部控制的建立和實施。

(二)監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響

我國的內(nèi)控制度存在監(jiān)控系統(tǒng)不完善，監(jiān)督力度不足的缺陷。如由于內(nèi)部審計工作得不到關注、內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，導致內(nèi)部審計流于形式；由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之職業(yè)道德的欠缺，并沒有嚴格執(zhí)行應有程序，導致外部監(jiān)督嚴重不力。

眾所周知的銀廣夏案件，如果監(jiān)控系統(tǒng)良好，怎么可能出現(xiàn)虛假的購銷合同，虛開的增值稅發(fā)票。這些現(xiàn)象，足以表明，監(jiān)控系統(tǒng)不健全，監(jiān)督力度不夠，為會計信息造假行為埋下隱患。

(三)信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響

很多上市公司并未建立一個良好的信息溝通平臺，各部門關起門來做事，缺乏溝通、協(xié)調(diào)、配合，導致會計信息處理遲滯，傳遞過程脫節(jié),從而影響會計信息傳播,導致會計信息失效。

“三鹿奶粉”事件中，三鹿集團在接到消費者關于奶粉質(zhì)量的投訴后，有進行相關檢驗，在檢驗中也的確發(fā)現(xiàn)了問題，但是面對存在的問題，三鹿集團卻采取隱瞞的做法，沒有向有關部門報告情況，沒有向公眾披露實情，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)對外生產(chǎn)和銷售，最終導致事態(tài)的惡化，造成了不可收拾的殘局。

(四)控制活動等其他要素對會計信息質(zhì)量的影響

1、內(nèi)部控制執(zhí)行失效。上市公司內(nèi)部控制考核機制不夠健全，缺乏系統(tǒng)的考核程序和方法，導致內(nèi)部控制執(zhí)行失效。如大家都熟知的中航油事件，雖然建立的內(nèi)控制度中規(guī)定，公司損失超過500萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施。

2、內(nèi)部控制關鍵點設置不合理。企業(yè)應該明確內(nèi)部控制的關鍵點在何處，從而根據(jù)實際情況具體分析，進而采用與之相適應的控制程序。但是，我國上市公司對內(nèi)部控制起關鍵作用的部分把握不準確，導致疏于對業(yè)務流程的控制，從而必然會造成內(nèi)控形同虛設，起不到應有的作用。

原料奶采購的質(zhì)量把關是乳制品行業(yè)內(nèi)部控制的關鍵點，然而在“三鹿奶粉”事件中，很明顯可以看出其原料奶采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制形同虛設，對于原料奶的質(zhì)量把關嚴重松懈，從而導致有問題奶源的購入，最終釀成嚴重的“毒奶粉”事件發(fā)生。

四、完善上市公司內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的對策

(一)加強上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設

1、完善公司治理結構。首先，改革董事會結構，引入較大比例外部董事，確保董事會與總經(jīng)理相互制衡。其次，設立主要由外部獨立董事組成的審計委員會，為內(nèi)部控制的運行提供監(jiān)督機構，從而為防止和抵制財務報告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監(jiān)事會職責，確保其監(jiān)督職能的貫徹落實和高效發(fā)揮。

2、加強人力資源管理，提高會計人員素質(zhì)。首先，企業(yè)必須建立科學的人力資源政策，確保選拔到具備職業(yè)競爭能力和優(yōu)良道德品質(zhì)的員工。其次，強化會計人員的思想熏陶，使內(nèi)部控制的思想植入每個人的腦海。最后，建立完善的激勵與約束機制。

(二)健全風險評估機制

1、加強內(nèi)部控制風險評估，建立內(nèi)部控制評價體系。面對激烈競爭帶來的風險，上市公司需要在提高風險意識的前提下，通過風險識別和分析對風險進行全面的評估，并根據(jù)評估的結果，尋求針對性的措施和方法。

2、提升風險管理水平，進行全面風險管理。通過對風險進行全方位分析，確定企業(yè)所面臨的各種風險，明確其對企業(yè)經(jīng)營的威脅，進而及時調(diào)整內(nèi)控制度，為應對風險做好準備。

(三)完善控制活動，健全控制程序

控制活動是落實內(nèi)控政策和執(zhí)行管理方針的過程，它貫穿于整個企業(yè)不同階層各個發(fā)展階段，融合了人、財、物、產(chǎn)、供、銷等控制對象。因此，在開展內(nèi)部控制活動時，上市公司應結合自身的實際情況，選擇合理適當?shù)目刂瞥绦蚝头椒ā?/p>

(四)加強內(nèi)部監(jiān)督，健全監(jiān)控體系

監(jiān)事會和內(nèi)部審計組成的監(jiān)控系統(tǒng)負責對企業(yè)的財務信息進行內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會主要負責檢查公司的業(yè)務、財務和其他會計資料，驗證提交給股東大會的信息。內(nèi)部審計的職責在于幫助管理者有效地履行責任，對控制系統(tǒng)的風險和操作情況提供獨立保證。因此，完善的監(jiān)控體系可以幫助提升經(jīng)營效率，減少各種錯報、漏報，從而保證內(nèi)控的有效運行，提高會計信息質(zhì)量。(作者單位：福州大學)

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作者簡介：朱靈(1991-)，女，漢族，福建龍巖長汀人，在校學生，會計學碩士，福州大學經(jīng)濟與管理學院會計學專業(yè)，研究方向：公司治理。