會計核算和納稅籌劃在高新技術(shù)企業(yè)中的要點探討

趙茂林

[摘 要]我國改革開放的進(jìn)程不斷加快，作為第一生產(chǎn)力的科學(xué)技術(shù)發(fā)揮著舉足輕重的作用。國家越來越重視高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，并對其提供政策與財稅扶持，助力高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)自身也積極響應(yīng)國家政策，不斷發(fā)展提升效益。因此，對會計核算與納稅籌劃的工作更應(yīng)重視起來。當(dāng)前的企業(yè)財稅管理面臨一定程度的風(fēng)險，可能阻礙企業(yè)發(fā)展。本文通過對高新技術(shù)企業(yè)的研究，提出會計核算與納稅籌劃相關(guān)的策略，以期有助于解決企業(yè)面臨的財稅問題。

[關(guān)鍵詞]會計核算；納稅籌劃；高新技術(shù)企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.012

[中圖分類號]F276.44；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

在激烈的市場競爭中，擁有先進(jìn)的創(chuàng)新意識與現(xiàn)代化技術(shù)是企業(yè)保持核心競爭力不可或缺的重要因素。政府對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)注度較高，在財稅政策方面大力扶持。降低企業(yè)所得稅稅率就是其中的重點優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)中的會計核算與納稅籌劃工作對企業(yè)有重要價值，能在保障企業(yè)經(jīng)濟效益的同時促進(jìn)企業(yè)的長足穩(wěn)定發(fā)展。

1 高新技術(shù)企業(yè)概述

相關(guān)管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)的界定：高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在我國境內(nèi)有一年以上的注冊時間，并擁有研究成果，在我國重點支持的研究領(lǐng)域范圍內(nèi)，擁有獨立自主知識產(chǎn)權(quán)，發(fā)展經(jīng)營活動。只有通過申請成為高新技術(shù)企業(yè)的公司才能享受對應(yīng)的政府稅收政策優(yōu)惠，申請流程中信息必須真實，符合高新技術(shù)企業(yè)申請標(biāo)準(zhǔn)，反之，公司非但不能得到相應(yīng)優(yōu)惠，更應(yīng)該追繳納稅并進(jìn)行罰款，實際情況嚴(yán)重者應(yīng)向公司責(zé)任人問責(zé)。故此，在申請過程中，企業(yè)必須避免弄虛作假，如實申報。在審核過程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認(rèn)證，也會面臨取消高新技術(shù)企業(yè)資格、征收滯納金、補繳稅款甚至承擔(dān)巨額罰款的風(fēng)險，由“高新”企業(yè)變?yōu)椤案呶！逼髽I(yè)，得不償失。

2 提升會計核算能力方法

2.1 合理規(guī)劃研發(fā)費用會計核算體系

在企業(yè)研發(fā)項目的過程中，產(chǎn)生的費用應(yīng)分別對其名稱、資金來源、收支明細(xì)進(jìn)行會計核算。研發(fā)費用的支出過程中，針對不用的會計審核標(biāo)準(zhǔn)，分別對研發(fā)經(jīng)費進(jìn)行歸集。如：加計扣除企業(yè)稅前所得稅，相應(yīng)的財政補助等，此類核算工作核算口徑上不同，在核算研發(fā)經(jīng)費收支明細(xì)時，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)增減。再如：在企業(yè)會計項目的規(guī)劃過程中，可將企業(yè)覺得不需單獨核算的部分歸集于其他費用項目核算中，即對申請研發(fā)經(jīng)費在稅前加計扣除情況下的估計與考量。在科學(xué)設(shè)置會計核算項目后，應(yīng)明確其內(nèi)容與范圍，合理歸集企業(yè)研發(fā)經(jīng)費。在高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理工作中，財務(wù)是重要部分，合理有效的會計核算體系有助于企業(yè)對自身財務(wù)現(xiàn)狀的掌控。

2.2 獨立建賬、獨立核算優(yōu)化會計核算制度

科學(xué)核算制度的建立對企業(yè)發(fā)展尤為重要。特別是對高新技術(shù)企業(yè)來講，單獨建立研發(fā)經(jīng)費賬目并進(jìn)行獨立核算是企業(yè)財務(wù)管理的基本訴求。單獨建賬核算，使研發(fā)項目賬目區(qū)別于其他賬目，能根據(jù)實際反映出研發(fā)費用去向，掌控資金流動。在研發(fā)費用的賬目管理核算中，關(guān)于稅務(wù)的所得稅稅前加計扣除項目也應(yīng)該進(jìn)行單獨建賬與核算，這樣能幫助企業(yè)依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對可加計扣除的研究經(jīng)費運營流轉(zhuǎn)信息進(jìn)行歸集處理，及時控制掌握研發(fā)經(jīng)費情況。另外，這種獨立的核算制度也能保障?？顚Ｓ?，建立獨立賬目與核算財政分期補助等科目，將其各項目經(jīng)費納入財務(wù)管理中統(tǒng)一整理。

2.3 優(yōu)化會計核算以表現(xiàn)研發(fā)活動實際情況

在企業(yè)財務(wù)管理中，運營狀況的反應(yīng)與表現(xiàn)是其中的重要手段與作用。在企業(yè)研發(fā)過程中，對研發(fā)經(jīng)費的會計管理與核算應(yīng)能反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動，體現(xiàn)于賬目明細(xì)之中。具體可體現(xiàn)于項目投入、委托外部研究開發(fā)費用、研發(fā)人員工資、固定資產(chǎn)折舊費用、其他費用。研發(fā)人員的工資能反應(yīng)工作人員的工作量，體現(xiàn)項目數(shù)量與重點及項目人員的分配情況。項目投入能幫助管理人員了解燃料、測試檢驗費、所用材料、項目中各項水電費、固定資產(chǎn)租賃費用等資源使用與項目投入狀況，并盡量提供相應(yīng)憑據(jù)，涉及的研發(fā)項目較多時，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行均攤并制定研發(fā)費用分配表，明確項目經(jīng)費的負(fù)責(zé)人職權(quán)范圍并進(jìn)行確認(rèn)簽字。固定資產(chǎn)折舊費能幫助管理人員了解固定資產(chǎn)的利用、分配情況，讓負(fù)責(zé)人實時掌握研發(fā)項目中涉及固定資產(chǎn)的使用狀況。委托外部開發(fā)研究經(jīng)費則能讓管理人員實時掌控企業(yè)與外部公司的合作進(jìn)程，除了取得相應(yīng)票據(jù)與合作合同外，還應(yīng)對項目進(jìn)程中的數(shù)據(jù)與有關(guān)參數(shù)進(jìn)行詳盡記錄。其他費用包含設(shè)計費用等，在取得合法票據(jù)的基礎(chǔ)上，將相應(yīng)項目明確標(biāo)注于報銷單上，報銷單由研發(fā)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等簽字確認(rèn)。

2.4 區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其他賬面收入

從高新技術(shù)企業(yè)的定義可見，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)經(jīng)營活動是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展核心，對此進(jìn)行認(rèn)定項目的標(biāo)準(zhǔn)即高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)項目收入應(yīng)不少于該公司當(dāng)年總收入的六成，而且其中核心技術(shù)自主知識產(chǎn)權(quán)部分應(yīng)不少于當(dāng)年產(chǎn)品及服務(wù)總收入的一半。因此，在高新技術(shù)產(chǎn)品的收入核算過程中，企業(yè)對其擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品及服務(wù)部分獨立出來進(jìn)行會計核算與立賬，以便于企業(yè)了解與保存高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)與收入狀況，為企業(yè)接下來的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考，幫助企業(yè)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)的研發(fā)過程，在保證產(chǎn)出量的同時，盡量優(yōu)化投入產(chǎn)出比，合理整合企業(yè)資源。

3 提升納稅籌劃能力方法

3.1 科學(xué)利用成本費用稅前扣除政策

在企業(yè)所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。對稅前扣除賬目的處理，企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行合理分類，以保障稅前扣除工作順利進(jìn)行。在稅前扣除上，政府對高新技術(shù)企業(yè)提供一定的優(yōu)惠政策，對此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃運用。如，在職工教育費用等限制扣除費用中，可依照實際產(chǎn)生的金額扣除納稅，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在高新技術(shù)企業(yè)中的職工教育經(jīng)費，若超過工資的8%，可在納稅時部分扣除，企業(yè)可以減少固定資產(chǎn)折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。

3.2 合理運用企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，在增值稅與所得稅上有相應(yīng)的政策優(yōu)惠。我國財稅字273號文件表明，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)上獲得的收入，無論是企業(yè)還是個人均可免征營業(yè)稅，變?yōu)槭赵鲋刀?，而進(jìn)行“營業(yè)稅改增值稅”的納稅人依然享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，在規(guī)定范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)可最大限度地進(jìn)行營業(yè)稅、所得稅、增值稅減免申請，以緩解企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.3 充分利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

現(xiàn)階段，申請高新技術(shù)企業(yè)資格已成熱潮，主要遵循《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按低于一般企業(yè)的15%稅率進(jìn)行其所得稅征收。在實際工作中，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)并滿足標(biāo)準(zhǔn)的公司應(yīng)盡量爭取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，以優(yōu)惠稅率政策減輕企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)。

3.4 有效運用研發(fā)費用加計扣除政策

在高新技術(shù)企業(yè)資金費用中，研發(fā)費用占有極其重要的地位。由《企業(yè)所得稅》相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)可加計扣除其研發(fā)經(jīng)費。公司在研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品時所耗費的費用，都包含在企業(yè)研發(fā)經(jīng)費之中，這種未形成無形資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益中的數(shù)據(jù)，可在據(jù)實扣除之后，以加計扣除研發(fā)經(jīng)費的50%；對已形成無形資產(chǎn)的部分，應(yīng)按已形成無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。結(jié)合企業(yè)自身狀況合理解讀政策，是高新技術(shù)企業(yè)對優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，真正實現(xiàn)政策效果的最大化體現(xiàn)。

3.5 利用政府補助降低稅負(fù)

對高新技術(shù)企業(yè)來說，政府補助是對開發(fā)研究活動鼓勵態(tài)度的有效證明。在企業(yè)科研中，來自政府的針對性財政補助，能真正幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，減輕公司財稅負(fù)擔(dān)，合理合法地將稅期延長，加快企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化發(fā)展。從相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)可知，政府及相關(guān)部門對企業(yè)可提供一定程度上的財政幫扶，設(shè)置固定的資金流向用途標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)對這一部分資金應(yīng)注意單獨建賬，獨立核算，以區(qū)別于征稅范圍部分的收入，減少當(dāng)期企業(yè)納稅額度，真正實現(xiàn)延期納稅。對于企業(yè)來說，降低稅負(fù)或滯延納稅都能幫助高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)其自身價值的最大化，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

4 結(jié) 語

隨著科學(xué)技術(shù)不斷融入人們的工作生活，高新技術(shù)企業(yè)的涌現(xiàn)與成長為企業(yè)創(chuàng)新樹立了榜樣。政府的關(guān)注度會加快對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新扶植進(jìn)程，財政補助與優(yōu)惠納稅政策能真正減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住機遇，不斷發(fā)展自身會計核算與納稅籌劃能力，整合企業(yè)資源做財務(wù)與納稅的合理規(guī)劃，以求將企業(yè)價值最大化，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳福喜.高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].會計之友，2014（1）.

[2]簡鋒華.關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015（2）.

[3]王大朋.企業(yè)納稅籌劃策略與實證分析[D].成都：西南交通大學(xué)，2014.