國(guó)家審計(jì)維護(hù)金融穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)途徑研究

許杰慧　陳晨　任愛(ài)華

【摘要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展通常伴隨著金融風(fēng)險(xiǎn)的形成與積聚，當(dāng)金融風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度后，將嚴(yán)重影響到一國(guó)的金融安全。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治制度的重要組成部分，自身所具有的獨(dú)立性、權(quán)威性和綜合性等特性決定了國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)而且能夠在維護(hù)金融安全方面發(fā)揮獨(dú)特的作用。本文立足于我國(guó)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)狀，指出國(guó)家審計(jì)存在的制度缺陷和面臨的問(wèn)題，全方位、多視角地提出國(guó)家金融審計(jì)的改進(jìn)設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】金融穩(wěn)定 金融風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)家審計(jì) 免疫系統(tǒng)

一、政府金融審計(jì)在維護(hù)金融穩(wěn)定中的理論基礎(chǔ)與必要性

國(guó)家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，系統(tǒng)本身就具防御、揭示、抵御等方面的功能。金融審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，可以成為保障金融體系健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，即金融審計(jì)的本質(zhì)之一是金融監(jiān)督體系的“免疫系統(tǒng)”。

金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要依托的重要平臺(tái)，金融業(yè)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響尤其重要。金融審計(jì)通過(guò)全方位、系統(tǒng)地審計(jì)工作，通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的虛實(shí)情況的審計(jì)，縮小金融市場(chǎng)運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)隱患，查處重大違法案件和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，糾正金融活動(dòng)的違規(guī)違法行為，評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和金融監(jiān)督管理績(jī)效，揭示體制性障礙、制度性缺陷，加強(qiáng)金融管理、完善金融制度、提高經(jīng)濟(jì)效益。金融審計(jì)通過(guò)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家貨幣信貸政策和產(chǎn)業(yè)政策等國(guó)家宏觀調(diào)控措施的效果，關(guān)注金融機(jī)構(gòu)在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中發(fā)揮作用的情況，關(guān)注國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，關(guān)注金融機(jī)構(gòu)改革的成效，在防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)家金融安全，優(yōu)化金融監(jiān)管機(jī)制、深化金融機(jī)構(gòu)改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。

二、金融穩(wěn)定視角下的國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

根據(jù)審計(jì)署網(wǎng)站公布的審計(jì)公告資料整理，近些年銀行業(yè)與非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)主要問(wèn)題如下：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)問(wèn)題主要可分為違反經(jīng)營(yíng)規(guī)定和違反財(cái)務(wù)規(guī)定兩類。違反經(jīng)營(yíng)規(guī)定問(wèn)題又分為違規(guī)發(fā)放貸款、違規(guī)票據(jù)業(yè)務(wù)、違規(guī)辦理存款與結(jié)算業(yè)務(wù)三種。違反財(cái)務(wù)規(guī)定主要問(wèn)題有：私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外經(jīng)營(yíng)、少計(jì)收入、存在賬外資產(chǎn)、濫發(fā)獎(jiǎng)金等。除了違規(guī)問(wèn)題外，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)普遍存在的問(wèn)題是風(fēng)險(xiǎn)控制和管理不到位，具有風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，涉嫌違法犯罪案件時(shí)有發(fā)生。非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)問(wèn)題主要可分為違反經(jīng)營(yíng)規(guī)定和違反財(cái)務(wù)規(guī)定兩類。資產(chǎn)管理公司違反經(jīng)營(yíng)規(guī)定何題包括：收購(gòu)違規(guī)剝離的不良資產(chǎn)、違規(guī)和不觀范不理處置不良資產(chǎn)。違反財(cái)務(wù)規(guī)定問(wèn)題位括：虛列費(fèi)用、少計(jì)收入、固定資產(chǎn)采購(gòu)入賬不規(guī)范、違規(guī)挪用處置資金；保險(xiǎn)公司違反經(jīng)營(yíng)規(guī)定問(wèn)題包括經(jīng)營(yíng)管理通過(guò)壓低保費(fèi)等違規(guī)手段承保、支付手續(xù)費(fèi)變相返還保費(fèi)、擴(kuò)大理賠支出范圍、違規(guī)理賠、賬外經(jīng)營(yíng)、虛增保費(fèi)收入等。違反財(cái)務(wù)規(guī)定問(wèn)題包括：虛列費(fèi)用、少計(jì)收入、私設(shè)“小金庫(kù)”。另外還存在違規(guī)處置股份等問(wèn)題。除違規(guī)問(wèn)題外，非銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中查出較為普遍的問(wèn)題還有經(jīng)營(yíng)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，具體為：市場(chǎng)份額下降、內(nèi)控制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有漏洞、盈利能力及償付能力有待提高等。近年來(lái)從全國(guó)金融審計(jì)所反映的情況看，基本上還是查處一些具體的違法違規(guī)問(wèn)題，而對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況，金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，監(jiān)督體系的運(yùn)行情況等，很少作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)，也未關(guān)注金融機(jī)構(gòu)、金融監(jiān)管的改革成效，以及金融創(chuàng)新產(chǎn)品，創(chuàng)新業(yè)務(wù)開(kāi)展切實(shí)有效的監(jiān)督管理工作。究其造成這種局面的原因，國(guó)家金融審計(jì)尚存在以下問(wèn)題。

（一）金融審計(jì)監(jiān)督理念陳舊

目前，金融審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)、金融企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)仍停留在相對(duì)淺層次，如查處違規(guī)違紀(jì)、資金的受益對(duì)象、資金的使用情況等，未能站在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念出發(fā)，對(duì)宏觀性經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、宏觀政策的制定等盡心全方位審計(jì)，而且，審計(jì)仍以事后審計(jì)為主，不能從技術(shù)上做到事前審計(jì)，進(jìn)而違背免疫系統(tǒng)功能的原理。

（二）金融審計(jì)架構(gòu)不科學(xué)

基于中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)情，金融機(jī)構(gòu)按層級(jí)分類分成全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)和地方金融機(jī)構(gòu)。全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)大，無(wú)論從其經(jīng)營(yíng)模式、抵御營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等各方面強(qiáng)于地方性金融機(jī)構(gòu)。地方金融機(jī)構(gòu)由于發(fā)展空間受限、政府支持力度較小，導(dǎo)致其資產(chǎn)規(guī)模小、營(yíng)運(yùn)能力較小、活力差，加之內(nèi)部控制管理薄弱，服務(wù)對(duì)象素質(zhì)較差等等各方面原因，使其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。

（三）金融審計(jì)對(duì)象相對(duì)局限

我國(guó)政府金融審計(jì)過(guò)分集中對(duì)國(guó)有控股上市商業(yè)銀行的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)證券機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)力度較弱；隨著新型金融產(chǎn)品、金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，金融行業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，而金融審計(jì)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)很少涉及，仍然原地不動(dòng)，圍繞銀行金融機(jī)構(gòu)主流業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)對(duì)象未能與時(shí)俱進(jìn)，審計(jì)范圍未能及時(shí)拓展，不利于及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，金融審計(jì)控制金融風(fēng)險(xiǎn)功能的發(fā)揮受到極大的限制。

（四）金融監(jiān)管體系存在監(jiān)管漏洞與重復(fù)監(jiān)管

目前，我國(guó)為了對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)管，提升監(jiān)管的深度和專業(yè)化程度，我國(guó)實(shí)施的是金融行業(yè)分業(yè)監(jiān)管的管理模式，金融審計(jì)機(jī)關(guān)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏相互間權(quán)責(zé)的明確界定和職能的嚴(yán)格定位，所以這種模式導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管中心各司其職，不同行業(yè)涉及的他業(yè)領(lǐng)域存在視而不見(jiàn)、新型產(chǎn)品、創(chuàng)新業(yè)務(wù)無(wú)人問(wèn)津，同時(shí)，有些主流行業(yè)業(yè)務(wù)重復(fù)監(jiān)管等現(xiàn)象，會(huì)促使金融風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)散。

（五）金融審計(jì)力量不充足

審計(jì)主體包括民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)，目前民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍逐漸擴(kuò)大，但是國(guó)家審計(jì)人員的增幅較少，尤其是與當(dāng)下國(guó)家審計(jì)各種免疫功能的實(shí)現(xiàn)需求相比更是甚少，每年具體從事國(guó)家金融審計(jì)的人員過(guò)少，跟不上金融行業(yè)的猛增，不能滿足金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的重任。而且，從審計(jì)人員自身素質(zhì)上看，審計(jì)人員多數(shù)出身是審計(jì)專業(yè)，與財(cái)務(wù)相同，但是同時(shí)精通金融業(yè)、法律業(yè)、計(jì)算機(jī)業(yè)、英語(yǔ)的人才嚴(yán)重不足，目前全國(guó)高校尚未金融審計(jì)專業(yè)，所以金融審計(jì)人才的缺失嚴(yán)重制約了金融審計(jì)工作的成效。

三、維護(hù)金融穩(wěn)定的國(guó)家金融審計(jì)對(duì)策與措施

（一）主動(dòng)轉(zhuǎn)變金融審計(jì)監(jiān)管理念

“推動(dòng)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)善治”是新的金融審計(jì)監(jiān)督理念，是金融審計(jì)的根本目標(biāo)，維護(hù)國(guó)家金融安全是基礎(chǔ)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)是有力保障，促進(jìn)金融發(fā)展是最終目的，三者相輔相成，互相保障，互相促進(jìn)，最終在金融審計(jì)的監(jiān)管下，我國(guó)金融業(yè)才能得到全面深層次的發(fā)展，才能創(chuàng)新發(fā)展，站在世界金融的前端。而金融審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“推動(dòng)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)善治”，國(guó)家金融審計(jì)工作人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)監(jiān)管理念。全新的監(jiān)管理念才能促進(jìn)國(guó)家金融審計(jì)有效發(fā)揮免疫功能、全力防范金融風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家金融審計(jì)要逐漸從微觀性監(jiān)督演變?yōu)楹暧^性監(jiān)督，大力發(fā)揮金融審計(jì)的建設(shè)性作用；逐漸從合規(guī)性、合法性監(jiān)督演變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督，以預(yù)防與揭示金融風(fēng)險(xiǎn)為主；逐漸從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督，提高監(jiān)督效能；將常規(guī)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效結(jié)合；引入金融審計(jì)指標(biāo)，構(gòu)建金融審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）深化與拓展金融審計(jì)內(nèi)容

首先，關(guān)注系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)去金融審計(jì)是以是單個(gè)企業(yè)、單筆業(yè)務(wù)、單項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)為主要審計(jì)對(duì)象，但隨著金融行業(yè)的整體發(fā)展，以后要逐漸以跨行業(yè)、跨市場(chǎng)、跨地區(qū)傳播擴(kuò)散而誘發(fā)金融危機(jī)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)為主要關(guān)注范圍，避免系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)在金融自由化和經(jīng)濟(jì)全球化下成型。

其次，金融監(jiān)管應(yīng)突出績(jī)效審計(jì)，即是國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能要得到充分發(fā)揮和利用，與傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)束縛性較強(qiáng)不同，強(qiáng)化關(guān)注監(jiān)管機(jī)構(gòu)的履責(zé)情況，高角度深層次開(kāi)展金融審計(jì)工作。

最后，拓寬金融監(jiān)管領(lǐng)域。加大對(duì)證券、保險(xiǎn)、信托等行業(yè)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的審計(jì)力度，大力拓寬金融審計(jì)的范圍，延伸到小額信貸機(jī)構(gòu)等民間組織，而且將監(jiān)管業(yè)務(wù)深度到高層次，關(guān)注宏觀性、行業(yè)性和系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)；且將行業(yè)運(yùn)行其內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性也一并納入到審計(jì)的范疇。

（三）強(qiáng)力優(yōu)化金融審計(jì)結(jié)構(gòu)

金融審計(jì)結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系到審計(jì)工作的有效和全面運(yùn)行，且直接促進(jìn)審計(jì)工作的有效性，增強(qiáng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。金融審計(jì)在強(qiáng)化中央金融機(jī)構(gòu)，也要兼顧地方金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度，由上自下，同時(shí)要從下往上，不可一條線路，片面化，只有全面兼顧才能既有導(dǎo)向，又能化解地方金融隱患，最終全面推動(dòng)金融審計(jì)的監(jiān)管力度，提高監(jiān)管能效。

（四）完善國(guó)家金融審計(jì)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)作機(jī)制

金融作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的核心，行業(yè)的運(yùn)行發(fā)展自然受到了多方組織的監(jiān)督。主要包括銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、人民銀行和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、司法部門。眾多的監(jiān)督部門共同監(jiān)督，必然會(huì)出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管漏洞。這些部門中政府審計(jì)機(jī)構(gòu)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)是金融監(jiān)督的主要參與者，協(xié)調(diào)發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)，填補(bǔ)監(jiān)管漏洞、剔除重復(fù)監(jiān)管，發(fā)揮強(qiáng)強(qiáng)融合的作用，最終形成監(jiān)管協(xié)調(diào)效應(yīng)，提高服務(wù)國(guó)家治理能力的一條切實(shí)可行的途徑--建立一個(gè)由財(cái)政部主管的金融監(jiān)督理事會(huì)，牽頭組織協(xié)調(diào)金融審計(jì)與監(jiān)管，才能使金融審計(jì)與金融監(jiān)管互相促進(jìn)、互為補(bǔ)充，進(jìn)一步強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)的防范，維護(hù)我國(guó)金融秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)金融系統(tǒng)的穩(wěn)健發(fā)展。

（五）穩(wěn)步提升金融審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

金融審計(jì)人員的素質(zhì)的高低直接影響金融審計(jì)的水平高低。隨著金融業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的突飛猛進(jìn)，金融產(chǎn)品創(chuàng)新周期更短，金融衍生產(chǎn)品更是以非?？斓乃俣仍黾?，金融業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)寬，新形勢(shì)都對(duì)金融審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。鑒于金融審計(jì)具有宏觀性、專業(yè)性、綜合性要求高，政策法規(guī)多、部門間業(yè)務(wù)差別大等諸多特點(diǎn)，金融業(yè)是要求專業(yè)對(duì)專業(yè)知識(shí)的要求特別高，要求金融審計(jì)人員一定要知識(shí)廣博、能力較強(qiáng)。相關(guān)人員一定要掌握金融審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)多學(xué)科知識(shí)，了解并熟練掌握不同的審計(jì)方法，不斷更新自己的金融專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，掌握運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和計(jì)量分析方法進(jìn)行綜合分析的方法與技術(shù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李健，侯興國(guó)，曹廣明政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].審計(jì)研究，2010（4）.

[2]徐權(quán).金融創(chuàng)新與審計(jì)監(jiān)督——兼論政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家金融安全中的作用[J].審計(jì)研究，2010（4）.

[3]王會(huì)金，黃溶冰，戚振東國(guó)家治理框架下的中國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（07）.

[4]周中勝，何德旭金融穩(wěn)定視角下的政府金融審計(jì)對(duì)策研究[J].財(cái)政研究，2012（01）.

[5]王姝國(guó)家審計(jì)如何更好地服務(wù)國(guó)家治理一基于公共政策過(guò)程的分析[J].審計(jì)研究，2012（06）.

作者簡(jiǎn)介：許杰慧（1979-），女，漢族，河北保定人，任職于河北金融學(xué)院，研究方向：金融審計(jì)；陳晨（1987-），女，漢族，河北保定人，任職于河北金融學(xué)院，研究方向：環(huán)境審計(jì)；任愛(ài)華（1978-），女，漢族，河北保定人，任職于河北金融學(xué)院，研究方向：保險(xiǎn)審計(jì)。