Y公司內(nèi)部控制案例分析

王藝霖

【摘要】?jī)?nèi)部控制已成為大型企業(yè)管理的重點(diǎn)，但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展還存在著諸多問(wèn)題。本文以COSO內(nèi)部控制框架五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督）為理論研究基礎(chǔ)，分析Y公司該內(nèi)部控制體系的應(yīng)用，并提出了總結(jié)與建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系

一、研究背景及意義

我國(guó)中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板，直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明，內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立，但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素，對(duì)癥下藥完善內(nèi)控制度，具有一定的必要性。

Y公司是一家民營(yíng)中小企業(yè)，成立于2004年，處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢(shì)并提出相關(guān)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

2009年，COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，構(gòu)建了一個(gè)有效的監(jiān)控模型，為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日，COSO更新了《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起發(fā)布的還有《評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的說(shuō)明性工具——方法和范例匯編》，以幫助使用者評(píng)估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。

2006年7月，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫(xiě)，直到2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以發(fā)布。

2010年4月6日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問(wèn)世，至此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。

綜上所述，大批國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究，政府也出臺(tái)了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制——整體框架》，以“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”為框架。雖然自1992年以來(lái)，COSO對(duì)《內(nèi)部控制——整體框架》做過(guò)多次修訂，但從來(lái)不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核，五個(gè)要素貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個(gè)要素為基本框架，對(duì)Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，并試圖針對(duì)該公司存在的內(nèi)控問(wèn)題提出合理建議。

三、案例分析

（一）Y公司簡(jiǎn)介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè)，于2004年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為4712萬(wàn)元，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營(yíng)光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。到2013年12月31日為止，公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入約為4910萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為1718萬(wàn)元，企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。

（二）Y戰(zhàn)略定位

Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，公司將產(chǎn)品定位為銷量較好的電子產(chǎn)品（如相機(jī)、攝影器材），將銷售對(duì)象定位為國(guó)內(nèi)外知名生產(chǎn)商，對(duì)市場(chǎng)占有率較高。但是生產(chǎn)互補(bǔ)戰(zhàn)略是一把雙刃劍，它同時(shí)也給Y公司帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或全球經(jīng)濟(jì)下滑的時(shí)候（如2008年金融危機(jī)），終端產(chǎn)品市場(chǎng)就會(huì)因此受牽連，因此生存互補(bǔ)戰(zhàn)略下的“一榮俱榮，一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。

（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析

Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè)，主導(dǎo)客戶為國(guó)外、境外企業(yè)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較大 ，因此，Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì)，具體表現(xiàn)為

1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場(chǎng)

2.開(kāi)拓市場(chǎng)，分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

（四） 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足，具體包括：

第一，財(cái)務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系表分析，Y公司在專門(mén)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度方面不夠完善。

第二，資金管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回，故沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃，因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此，筆者的建議是：企業(yè)應(yīng)釆取壞賬管理措施，認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析，對(duì)延期的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第四，在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理，但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯，從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中，治理結(jié)構(gòu)不完善，因此筆者建議：通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，有效激活企業(yè)的管理模式，充分發(fā)揮中層管理人員的主動(dòng)性，在職能機(jī)構(gòu)設(shè)置上，分散供銷菅業(yè)部和人事財(cái)務(wù)部的權(quán)責(zé)，明確分工，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則，從而有效地改善內(nèi)部控制。

四 總結(jié)

企業(yè)需通過(guò)對(duì)自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中應(yīng)該注意如下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合

（2）管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視

（3）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗(yàn)證

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合研究還很不足，因此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實(shí)踐者們未來(lái)需要長(zhǎng)期努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.

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[3]重慶市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).2014.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德：西南交通大學(xué)出版社.

[4] 鄒希婧.2013. 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究—以Y公司為例.碩士學(xué)位論文.西南財(cái)經(jīng)大學(xué).