試論會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

吳鵬飛

【摘要】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。本文對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行概述，探究了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用，分析了當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平的方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 企業(yè)管理 作用

前言：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國財(cái)務(wù)管理機(jī)制不斷成熟，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制逐漸引起了社會(huì)各界的關(guān)注，企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度逐漸成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。如何通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來提升綜合管理水平，是所有企業(yè)需要長期思考的問題。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

所謂的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就是采取一定措施提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證這些信息的真實(shí)性和完整性，貫徹國家政策和法律法規(guī)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要遵循以下基本原則：首先是合法性，即所有控制策略都要將國家法法規(guī)作為依據(jù)；其次是謹(jǐn)慎性，要求會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠準(zhǔn)確預(yù)市場環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定出防治措施，謹(jǐn)慎經(jīng)營；第三是全面性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不能遺漏某個(gè)環(huán)節(jié)；第四是重視成本效益，除了一些事業(yè)單位，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)都是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中要將成本效益放在重要位置，提升企業(yè)價(jià)值；第五是靈活性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制并不是一成不變的，要能夠根據(jù)市場形勢(shì)的變化隨機(jī)應(yīng)變；最后是牽制性，開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，會(huì)有很多部門及崗位參與進(jìn)來，這些部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用下相互牽制，以此提升控制效果[1]。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用探析

（一）有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)管理中大多數(shù)重要決策都要將會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，如信息不全面、信息失真等，會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，影響企業(yè)管理水平，可見會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)管理水平之間的緊密聯(lián)系。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就能有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式中，投資者并不直接參與經(jīng)營，而是將經(jīng)營權(quán)利交給更加專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，就是將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，這種模式雖然能夠提升企業(yè)經(jīng)營水平，但是信息不對(duì)稱問題也由此產(chǎn)生，由于二者之間在利益上有一定沖突，投資者又沒有參與實(shí)際經(jīng)營，很多時(shí)候都不能掌握真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資決策失誤。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制就能夠有效緩解這種矛盾，一方面，企業(yè)會(huì)聘第三方機(jī)構(gòu)審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間無利益關(guān)系，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的問題，并及時(shí)改進(jìn)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)置專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，定期審查會(huì)計(jì)信息，并監(jiān)督企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將會(huì)計(jì)信息完整的記錄下來，這樣就大大降低會(huì)計(jì)信息被人為操控的可能性，使投資者和管理者獲取對(duì)稱的會(huì)計(jì)信息[2]。

（二）有利于貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)、促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有一個(gè)重要的原則就是合法性，部分企業(yè)為了眼前利益違犯國家法律法規(guī)，這不僅不利于自身的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)還會(huì)擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)企業(yè)違規(guī)案例進(jìn)行分析后我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)之所以有機(jī)可乘，除了法律條文中存在漏洞、有關(guān)部門監(jiān)管不力之外，還有一個(gè)重要的原因就是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不完善。一方面，企業(yè)內(nèi)部崗位職責(zé)混亂，出現(xiàn)問題以后相互推諉，另一方面，對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)置不合理，對(duì)企業(yè)發(fā)展缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，為了將經(jīng)營持續(xù)下去，只好選擇觸犯法律底線。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制就可以解決這一問題，首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制中會(huì)落實(shí)崗位責(zé)任制，明確各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避難出現(xiàn)問題以后出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象；其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制中強(qiáng)調(diào)將企業(yè)會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)制定科學(xué)合理的經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)測(cè)并防范經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。這樣企業(yè)在經(jīng)營管理中就能夠履行法律義務(wù)，認(rèn)真貫徹落實(shí)國家會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[3]。

（三）有利于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)管理水平很大程度上取決于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，而在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部內(nèi)部控制占據(jù)核心位置。首先，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)中的核心，其中包含的數(shù)據(jù)具有較高的集成性，會(huì)計(jì)對(duì)賬、復(fù)核以及監(jiān)管部門審核都在該系統(tǒng)中進(jìn)行，可以說會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中包含了企業(yè)管理中的大部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)；其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，使信息掌控者和使用者獲取對(duì)等的信息，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為中心建立經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制等，使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)更加完善、提升企業(yè)管理水平。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制可以彌補(bǔ)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的缺陷，一方面能夠提升治理的執(zhí)行力，避免企業(yè)治理工作流于形式，另一方面，相關(guān)工作人員在會(huì)計(jì)信息的引導(dǎo)下發(fā)揮自身的治理潛力，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，將企業(yè)管理工作的價(jià)值發(fā)揮出來[4]。

（四）有利于企業(yè)經(jīng)營效率的提升

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有一個(gè)重要的原則是成本效益原則，要求會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制為提升企業(yè)價(jià)值服務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，要想在這種形勢(shì)下求得生存和發(fā)展，就必須不斷提升自身管理水平，提高經(jīng)營效率。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)采購、生產(chǎn)以及銷售的方方面面，一方面，在監(jiān)督和管理過程中能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)措施，使企業(yè)管理機(jī)制處于不斷優(yōu)化之中；另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，并將此作為依據(jù)來預(yù)測(cè)市場行情，在千變?nèi)f化的市場上尋找新的機(jī)遇，及時(shí)抓住每一個(gè)機(jī)會(huì)，提升經(jīng)營效率。另外，在信息技術(shù)的支持下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、核算以及審核等基本實(shí)現(xiàn)了無紙化，管理者要想使用這些信息，可以在系統(tǒng)中直接調(diào)取，有效節(jié)約時(shí)間，降低失誤率，提升經(jīng)營質(zhì)量和效率。

三、當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

目前我國很多企業(yè)、尤其是一些中小型企業(yè)，管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是部分管理者沒有弄清會(huì)計(jì)內(nèi)控的真正含義，將其等同于成本控制，沒有制定會(huì)計(jì)內(nèi)控流程，導(dǎo)致該項(xiàng)工作的開展困難重重；二是相關(guān)職位職能混淆，崗位責(zé)任不明確，不能將會(huì)計(jì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)管理有效結(jié)合起來。一些中小企業(yè)與會(huì)計(jì)相關(guān)的崗位都是任人唯親，對(duì)于相關(guān)工作疏于監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作流于形式。

（二）內(nèi)部控制信息化程度有待提升

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，從目前的情況來看，很多企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平不高，管理者沒有認(rèn)識(shí)到電算化的重要作用，電算化的應(yīng)用不多。這就導(dǎo)致企業(yè)與外界的信息交流不夠頻繁，出現(xiàn)信息不透明問題，甚至屢屢發(fā)生違規(guī)操作現(xiàn)象。部分企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化時(shí)忽視安全問題，或是由于工作人員疏忽導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而引發(fā)一些列錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；或是由于電算化系統(tǒng)被黑客攻擊，導(dǎo)致企業(yè)重要會(huì)計(jì)信息外泄。這些都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生不良影響[5]。

（三）工作人員的綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的專業(yè)性非常強(qiáng)，對(duì)工作人員的綜合水平有較高要求，不僅要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)流程。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)都能滿足實(shí)際需要，專業(yè)素質(zhì)不高，不具備前瞻性目光，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制工作的價(jià)值。一部分工作人員的職業(yè)道德存在問題，為了個(gè)人利益牟利，對(duì)企業(yè)造成損失。另外還有一部分工作人員完全按照領(lǐng)導(dǎo)意愿行事，會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一明一暗現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)收入以及支出作假，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)運(yùn)營狀況，對(duì)企業(yè)投資決策造成負(fù)面影響。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平的方法

（一）提升管理人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

管理人員要提升內(nèi)部控制意識(shí)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的重點(diǎn)。具體要做到以下幾點(diǎn)：首先，管理人員要提升法律意識(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和制定一定要在法律允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法經(jīng)營，而不是去想辦法去鉆法律的空子，永不法手段獲取經(jīng)濟(jì)利益；其次，建立權(quán)利制衡機(jī)制，尤其是對(duì)于股份制企業(yè)而言，要避免大股東一權(quán)獨(dú)大，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為操控；最后，要積極向控制水平好的企業(yè)學(xué)習(xí)，而不是故步自封。管理人員的意識(shí)對(duì)基層工作者的態(tài)度和行為會(huì)產(chǎn)生重要影響，因此必須予以重視，要在企業(yè)內(nèi)部形成一種自上而下的內(nèi)控意識(shí)，提升企業(yè)管理水平[6]。

（二）始終將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量放在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首位

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建立初期，主要目標(biāo)就是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直至今日，其仍舊是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。首先，在收集會(huì)計(jì)信息的過程中，要保證原始數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確；其次，將這些信息錄入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，要注意兩方面問題，一是避免錄入失誤，對(duì)后續(xù)一系列計(jì)算工作造成不利影響，二是防止工作人員人為修改數(shù)據(jù)；第三，會(huì)計(jì)信息披露的過程中，要考慮信息使用者的需求，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，在滿足投資者需要的同時(shí)，盡量降低披露成本；最后，要保證會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，防止信息滯后對(duì)企業(yè)管理機(jī)制的制定造成不利影響。

（三）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)雖然不能在社會(huì)上起到一種公正作用，但是對(duì)于企業(yè)自身管理來說卻有著重要意義。首先，該項(xiàng)機(jī)制能夠發(fā)揮一種監(jiān)督作用，尤其是對(duì)于那些所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)來說更是如此。企業(yè)經(jīng)營者雖然具有一定的決策權(quán)，但是所有決策必須要將會(huì)計(jì)信息作為根本依據(jù)，不能為了自身利益犧牲企業(yè)利益，如為了擴(kuò)大營銷額、獲取更高薪資盲目擴(kuò)展企業(yè)規(guī)模；為了避免企業(yè)所有者的干預(yù)提供虛假會(huì)計(jì)信息等；其次，該項(xiàng)機(jī)制能夠發(fā)揮一種評(píng)價(jià)作用，主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合分析，并將分析結(jié)果作為依據(jù)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮了怎樣的作用以及企業(yè)管理機(jī)制是否合理等。企業(yè)能夠?qū)⒋俗鳛橐罁?jù)完善管理機(jī)制，提升經(jīng)濟(jì)效益，形成一種良性循環(huán)[7]。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

首先，要加強(qiáng)硬件設(shè)施的建設(shè)，為會(huì)計(jì)電算化提供支持；其次，要重視系統(tǒng)升級(jí)工作，注重原始數(shù)據(jù)的收集和整合，提升資源的利用效率，使其更好的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)；第三，要重視系統(tǒng)的安全性建設(shè)，從以上分析中我們可以看出，無論是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，都要將會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，數(shù)據(jù)的綜合、整理和分析都要在系統(tǒng)平臺(tái)上進(jìn)行，如果系統(tǒng)存在安全漏洞，導(dǎo)致重要信息外泄，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)受到影響；如果數(shù)據(jù)被人惡意篡改，數(shù)據(jù)分析結(jié)果就會(huì)失真，對(duì)管理決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于企業(yè)管理水平的提升。

（五）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平產(chǎn)生直接影響，因此在建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制和企業(yè)管理體系的過程中，一定要將會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)放在重要位置。首先要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)教育，一是要求其加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)市場中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)展趨勢(shì)，為提升企業(yè)管理水平服務(wù)，而不是將自己的工作定位于“數(shù)據(jù)整理”；二是要求其加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化方法，提升會(huì)計(jì)信息處理效率；其次要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，不能為了個(gè)人利益隨意修改數(shù)據(jù)[8]。

五、總結(jié)

一般將資金運(yùn)動(dòng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)象，一方面是提升企業(yè)資金配置效率，另一方面是促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)，將企業(yè)利益最大化。而企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開資金運(yùn)轉(zhuǎn)，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控制度中的核心。企業(yè)管理人員要提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提升企業(yè)管理水平。

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