基于績效評(píng)價(jià)的高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究

摘 要：預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理不可或缺的管理模式，是重要的管理控制方法之一。預(yù)算質(zhì)量的高低直接關(guān)系著高校財(cái)務(wù)管理的好壞和高校的可持續(xù)發(fā)展。由于目前我國高校預(yù)算主體單一、管理意識(shí)淡薄、預(yù)算編制粗糙、執(zhí)行不規(guī)范等問題，有必要采取有效的績效評(píng)價(jià)預(yù)算管理模式。文章在分析預(yù)算管理問題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系，并以某個(gè)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理為例進(jìn)行了實(shí)證研究，進(jìn)而提出在新形勢(shì)下進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算管理 績效評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-207-02

伴隨著高等教育的改革與發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的地位和責(zé)任不斷加強(qiáng)，預(yù)算管理成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校預(yù)算管理是在高校結(jié)合國家下達(dá)的任務(wù)和社會(huì)需要所指定的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，綜合高校各職能部門的資金需求，編制符合高校具體情況的財(cái)務(wù)收支預(yù)算，并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)督，及時(shí)指導(dǎo)有關(guān)執(zhí)行部門活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助其最大地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。就目前來看，預(yù)算管理仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、目標(biāo)評(píng)審、績效監(jiān)督和績效評(píng)價(jià)，同時(shí)分配的結(jié)構(gòu)不盡合理。因此，非常有必要構(gòu)建高效績效預(yù)算管理體系，通過科學(xué)合理的高?？冃гu(píng)價(jià)指標(biāo)體系，保證高校資金的安全及使用效益、教學(xué)科研等各項(xiàng)工作順利開展以及高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

一、我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算主體單一，管理意識(shí)淡薄

目前學(xué)校作為一級(jí)預(yù)算主體，沒有很好地重視財(cái)務(wù)預(yù)算的管理模式，校內(nèi)預(yù)算管理的制度不完善，只有財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算主體單獨(dú)完成預(yù)算編制，其他各職能部門不重視預(yù)算管理。學(xué)校在接受國家財(cái)政撥款并由預(yù)算主體編制預(yù)算之后，各個(gè)學(xué)院和其他執(zhí)行部門只是接受預(yù)算指標(biāo)而沒有參與預(yù)算編制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作無法有效理解和執(zhí)行。而預(yù)算主客體之間的了解和溝通很少，因此預(yù)算編制的真實(shí)性和合理性會(huì)降低很多。

（二）預(yù)算編制缺乏有效性和科學(xué)性

一些高校在預(yù)算編制中，以往年的經(jīng)驗(yàn)預(yù)算數(shù)據(jù)來判斷下一年財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，沒有考慮高校當(dāng)年的客觀條件變化和發(fā)展目標(biāo)，方法單一守舊，致使當(dāng)年制定的財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際收入和支出金額存在很大出入，高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制失去了原有的有效性和科學(xué)性。高校長期以來采用的預(yù)算編制方法為“增量預(yù)算法”，這種方法是在上一年度實(shí)際支出的基礎(chǔ)上，考慮高校各個(gè)職能部門不同需求等因素的影響，結(jié)合新計(jì)劃所需的資金，計(jì)算出下年度的預(yù)算計(jì)劃。這種做法的缺點(diǎn)是沒有仔細(xì)分析上一年的收支構(gòu)成進(jìn)而剔除不合理支出，使得多個(gè)職能部門紛紛效仿，形成不良攀比之風(fēng)。而預(yù)算費(fèi)用往往比上一年提高很多，與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)存在很大的差異。

（三）預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，缺乏監(jiān)督

高校財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督方面存在的重要問題就是執(zhí)行力不夠。高校財(cái)務(wù)預(yù)算一旦得到上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)，就應(yīng)該具有有效性和權(quán)威性，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行部門具有很強(qiáng)的約束力。但是在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)編制預(yù)算執(zhí)行的效果，特別是績效評(píng)價(jià)方面不能達(dá)到理想狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有得到及時(shí)有效地監(jiān)控、跟蹤調(diào)整和指標(biāo)考核，一些學(xué)院負(fù)責(zé)人盲目地使用資金，理財(cái)?shù)闹黧w意識(shí)淡薄，使得資金的利用率得不到提高，嚴(yán)重影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

（四）對(duì)預(yù)算缺乏有效的績效評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)是預(yù)算管理中的必不可少的環(huán)節(jié)，它把高校的戰(zhàn)略目標(biāo)從定性轉(zhuǎn)為定量，在推進(jìn)高等教育改革的同時(shí)，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)等資金的績效。但是目前，高校各個(gè)部門把重點(diǎn)放在了對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過程上，忽略了預(yù)算執(zhí)行效果的有效管理。造成這一現(xiàn)象的主要原因是高校屬于國家事業(yè)單位，其工資薪酬和獎(jiǎng)懲與預(yù)算管理工作業(yè)績的好壞沒有關(guān)聯(lián)，激勵(lì)措施相對(duì)缺乏，因此高校財(cái)務(wù)管理缺乏對(duì)預(yù)算支出績效的考評(píng)和完善的預(yù)算績效考核評(píng)價(jià)體系。

二、我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

在財(cái)務(wù)預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中，主要考慮高校財(cái)務(wù)管理的共有特征。本文借鑒《英國高校管理統(tǒng)計(jì)和績效指標(biāo)體系》的具體內(nèi)容和國內(nèi)外績效指標(biāo)的相關(guān)研究成果，運(yùn)用平衡計(jì)分卡法確定我國高校的戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為教學(xué)績效、科研績效、自籌績效、資產(chǎn)績效等四大層次。然后在這四大層次中選取15個(gè)關(guān)鍵績效指標(biāo)，對(duì)預(yù)算績效的效果加以衡量。具體如表1。

三、實(shí)證分析

（一）選取數(shù)據(jù)

筆者以2015年教育部某直屬大學(xué)H的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況為例，并將相關(guān)指標(biāo)近十年綜合平均值作為社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，如表2（見下頁）所示，按照平衡計(jì)分法的原理分別在教學(xué)績效、科研績效、自籌績效和資產(chǎn)績效四個(gè)維度上將數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）計(jì)算指標(biāo)權(quán)重和評(píng)價(jià)得分

1.構(gòu)建判斷矩陣。本文結(jié)合H大學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)層次圖，通過進(jìn)行調(diào)查問卷專家訪談法等得到每一層次兩個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性，并進(jìn)行量化評(píng)判，構(gòu)造判斷矩陣A。

2.確定單層次排序的權(quán)重系數(shù)。運(yùn)用特征根法通過求解方程AW=λmaxW解W，其中λmax為判斷矩陣A最大特征值，W為所求權(quán)重向量。

3.一致性檢驗(yàn)。求出判斷矩陣最大特征值λmax，代入到CI=（λmax-n）/（n-1）得到一致性指標(biāo)小于0.1，因此按照層次分析法所得的績效評(píng)價(jià)權(quán)重是可取的，并求出預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的總層次排序權(quán)重。

4.按照綜合績效指數(shù)法對(duì)H大學(xué)績效指標(biāo)2015年的數(shù)據(jù)和社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)以及每一指標(biāo)的權(quán)重，得出H大學(xué)預(yù)算績效綜合評(píng)價(jià)得分。如表3所示。

結(jié)果顯示H大學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理的績效評(píng)價(jià)水平一般，因此在平衡計(jì)分卡法的四個(gè)層面有較大的提升空間。

四、完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）預(yù)算編制與高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

明確的目標(biāo)是高校發(fā)展長遠(yuǎn)的必要前提。只有這樣，各個(gè)部門以及部門的每一個(gè)人才會(huì)有共同的信念和期望，凝聚力隨之產(chǎn)生，進(jìn)而促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。但是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求的變化和高等教育的深化改革，高校的目標(biāo)也會(huì)隨之不斷調(diào)整。因此，從長遠(yuǎn)來看，學(xué)校的長期規(guī)劃應(yīng)該將學(xué)校的營運(yùn)和目標(biāo)相結(jié)合，適應(yīng)外在的變化。一般預(yù)算的重點(diǎn)是下一年度，財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該考慮到學(xué)校未來5年的發(fā)展和變化。所以，基于長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，預(yù)算編制要和高校的未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

一般情況下，即使預(yù)算方案編制得不錯(cuò)，與高校的長遠(yuǎn)目標(biāo)緊密結(jié)合，但是如果執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)和監(jiān)督不到位，仍然達(dá)不到預(yù)期結(jié)果，無法實(shí)現(xiàn)高校的長短期目標(biāo)。在一般高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，常常會(huì)忽略財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行過程和結(jié)果全方位的監(jiān)督，致使預(yù)算管理沒有起到相應(yīng)的作用，其職能沒有得到很好地發(fā)揮。預(yù)算執(zhí)行的過程中，學(xué)校有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)有目標(biāo)任務(wù)的院系和部門監(jiān)督其收支預(yù)算和收入狀況，確保資金用到位。在目標(biāo)完成的過程中，預(yù)算計(jì)劃和財(cái)務(wù)制度也要得到相應(yīng)的監(jiān)督。嚴(yán)格控制超出預(yù)算或者無預(yù)算支出，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。因此，在預(yù)算編制做好的基礎(chǔ)上，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督也要跟上去，這樣高校的目標(biāo)才能更好地實(shí)現(xiàn)。

（三）增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和發(fā)展，高校的銀行貸款開始增多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來。為使高校得到更好地發(fā)展，必須及時(shí)地防范等學(xué)校貸款風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合各學(xué)院實(shí)際使風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)實(shí)際相適應(yīng)，并真實(shí)、可靠地了解掌握高校內(nèi)外部消息，國家政策變動(dòng)情況，銀行信貸政策信息等。建議學(xué)校建立風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，在年初預(yù)算時(shí)按照貸款余額計(jì)提貸款準(zhǔn)備金，可以預(yù)防、控制和降低可能會(huì)發(fā)生的損失。高校財(cái)務(wù)處是防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要責(zé)任部門，財(cái)務(wù)處在學(xué)校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及防控工作。同時(shí)，學(xué)校要控制各學(xué)院及相關(guān)部門的基本建設(shè)規(guī)模、進(jìn)度、計(jì)劃，防止資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。并強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，建立資產(chǎn)損失賠償制度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，防止和降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)收入管理，完善、強(qiáng)化學(xué)生收費(fèi)信息管理，強(qiáng)化高校收入統(tǒng)籌管理意識(shí)，杜絕私設(shè)小金庫、截留收入事件，做到應(yīng)收必收，確保高校收入安全完整。

（四）將預(yù)算完成情況與各部門的收入相結(jié)合

為了確保預(yù)算管理各個(gè)指標(biāo)的順利完成，高?？梢愿鶕?jù)自身情況，結(jié)合各個(gè)學(xué)院及相關(guān)部門的實(shí)際進(jìn)展，可以逐步建立一套與預(yù)算完成情況掛鉤的考核獎(jiǎng)罰機(jī)制。一方面，如果部門不斷增加收入并減少開支，預(yù)算得到很好地執(zhí)行，則高校應(yīng)給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)，增加部門人員的業(yè)績津貼；另一方面，如果各個(gè)部門做出預(yù)算超支和設(shè)置預(yù)算外資金等違背高校預(yù)算規(guī)定或執(zhí)行情況不好，則高校應(yīng)該作出一定的懲罰手段，如對(duì)違反財(cái)務(wù)制度的行為，學(xué)?？梢酝ǜ媾u(píng)、扣除下一年度預(yù)算額度等措施。只有把預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲收入相結(jié)合，才能充分調(diào)動(dòng)高校內(nèi)部各個(gè)學(xué)院、職能部門預(yù)算管理工作的積極性，更好地做好高校財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理工作。

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（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 廣東廣州 510642）

（作者簡(jiǎn)介：童小玲，華南農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算的研究。）

（責(zé)編：賈偉）