中外碳信息披露立法研究綜述

鄭肇俠

[提要] 在全球氣候變化大背景下，本文從影響碳信息披露的三個(gè)核心因素出發(fā)，分別綜述國內(nèi)外碳信息披露立法發(fā)展?fàn)顩r，并提出我國碳信息披露制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：碳信息披露；政府；市場

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月30日

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的碳排放問題所導(dǎo)致的全球氣候變化又在一定程度上制約著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。越來越多的國家、企業(yè)、利益相關(guān)者以及非盈利組織開始關(guān)注這個(gè)問題，一些國家（如英國、美國、澳大利亞等）開始制定強(qiáng)制性的碳信息披露的相關(guān)法案，意圖能夠在一定程度上遏制碳排放。中國作為全球最大的發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展的階段之中，碳排放量較多，中國政府和企業(yè)也越來越重視碳信息披露對(duì)于自身的發(fā)展。根據(jù)2014年CDP中國報(bào)告顯示，中國回復(fù)CDP問卷的數(shù)量（45家）再創(chuàng)歷史新高，回復(fù)率45%處于中等水平，說明中國在應(yīng)對(duì)氣候變化的頂層設(shè)計(jì)已經(jīng)具備良好基礎(chǔ)，但在具體政策層面仍有提升空間。但是我們目前尚未進(jìn)行專門的立法。

一、國外立法現(xiàn)狀

美國證券交易委員會(huì)（SEC或“委員會(huì)”）在2010年2月8日發(fā)布了關(guān)于氣候變化信息披露的指導(dǎo)，這個(gè)指導(dǎo)并不是創(chuàng)造新的法律規(guī)定，也沒有修改現(xiàn)有的聯(lián)邦證券法，這只是一個(gè)為上市公司和投資者提高信息披露的一致性和清晰性的解釋版本。相關(guān)規(guī)則涵蓋了公司的風(fēng)險(xiǎn)因素、業(yè)務(wù)描述、審判程序的合法性以及管理層討論與分析。并指出公司在其披露的風(fēng)險(xiǎn)因素中加入氣候變化的重大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素被要求列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。披露的內(nèi)容包括五個(gè)方面，它們分別是碳排放權(quán)配額交易的利潤和費(fèi)用、為了達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)而改進(jìn)設(shè)備的成本、由于商品和服務(wù)的價(jià)格變化引起的市場需求量的變化、氣候變化所導(dǎo)致的巨大的物理影響以及總量交易機(jī)制的財(cái)務(wù)影響。

1970年美國聯(lián)邦政府頒布了《清潔空氣法案》（CAA），這是一個(gè)從固定和移動(dòng)源來調(diào)節(jié)空氣污染的全面的聯(lián)邦法律，在這個(gè)法案中授權(quán)美國環(huán)保署（EPA）建立國家環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（NAAQS）。2007年美國聯(lián)邦法院指出溫室氣體是空氣污染物之一。在2009年9月美國環(huán)?？偩职l(fā)布了最終的《溫室氣體強(qiáng)制報(bào)告規(guī)則》，這個(gè)規(guī)則要求大約10，000個(gè)大型排放設(shè)施自2010年1月1日起報(bào)告溫室氣體排放。在2010年5月13日又發(fā)布這些大型設(shè)施的具體范圍包括發(fā)電廠、煉油廠、水泥生產(chǎn)設(shè)施等。截至2014年12月24日，EPA共出臺(tái)了24個(gè)關(guān)于溫室氣體披露的最終規(guī)則和更正。最終形成了一個(gè)溫室氣體報(bào)告計(jì)劃（GHGRP），這是一個(gè)溫室氣體數(shù)據(jù)的發(fā)布工具。通過這個(gè)工具可以方便快捷地找到設(shè)施層面的信息，包括設(shè)施、產(chǎn)業(yè)、區(qū)位、氣體排放量等數(shù)據(jù)信息。2015年8月3日，美國總統(tǒng)奧巴馬和美國環(huán)保局發(fā)布了清潔能源計(jì)劃，這項(xiàng)計(jì)劃有望使美國從電力部門減少有害氣體的排放比2005年低32%，同時(shí)也減少威脅人們身體健康的煙塵和煙霧排放量20%。這也是一項(xiàng)用實(shí)際行動(dòng)減少碳污染的歷史性的一步。表明美國政府已經(jīng)意識(shí)到了氣候變化的重要性，并認(rèn)為報(bào)告溫室氣體排放與市場透明度正相關(guān)。

2008年11月，英國政府通過的《氣候變化法案》使英國建立了具有長期約束性的法律來適應(yīng)氣候變化。之后，2013年實(shí)施的公司法要求倫敦證券交易所的上市公司自2013年9月起在其戰(zhàn)略報(bào)告及董事會(huì)報(bào)告披露溫室氣體排放數(shù)據(jù)。碳減排承諾也要求公司向英國環(huán)境局報(bào)告所有的與能源使用有關(guān)的排放情況并購買碳排放配額。作為歐盟排放交易機(jī)制（EU-EST）的補(bǔ)充，CRC也于2010年4月開始實(shí)施。強(qiáng)制性的碳信息披露可以使投資者看到公司節(jié)能減排的隱性成本，體現(xiàn)了英國向“低碳轉(zhuǎn)型”戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的決心。

澳大利亞于2007年發(fā)布了《國家溫室氣體與能源報(bào)告法》（NGER），為企業(yè)和設(shè)施的碳排放、能源生產(chǎn)、能源消耗規(guī)定了臨界點(diǎn)，要求超過的設(shè)施和企業(yè)向能源效率和氣候變化部和溫室氣體和能源數(shù)據(jù)辦公室提交碳排放報(bào)告。隨后又頒布了一系列碳排放信息計(jì)量、報(bào)告以及鑒證條例等實(shí)施細(xì)則，要求從2008年起碳排放高的企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)必須通過政府提供的信息平臺(tái)向相關(guān)部門報(bào)告碳排放信息。另外，澳大利亞還建立了專門的數(shù)據(jù)庫和軟件系統(tǒng)，為碳數(shù)據(jù)的保存、瀏覽、運(yùn)算、檢索做好基礎(chǔ)工作。

加拿大環(huán)境部2004年發(fā)布了《溫室氣體排放報(bào)告》，報(bào)告要求年碳排放量超10萬噸（2009年調(diào)整至5萬噸）的企業(yè)在溫室氣體報(bào)告體系中披露碳排放信息，此后又公布了報(bào)告的披露指南、碳計(jì)量方法以及鑒證制度，為有報(bào)告義務(wù)的企業(yè)提供了一個(gè)安全的、經(jīng)濟(jì)的、單一的報(bào)告平臺(tái)。

國際上具有代表性的五個(gè)國際組織（氣候風(fēng)險(xiǎn)披露倡議（CRDI）、氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）、普華永道會(huì)計(jì)公司（PWC）、全球報(bào)告倡議組織（CRI）制定的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》、碳信息披露項(xiàng)目（CDP）分別對(duì)碳信息披露的內(nèi)容做出了不同的界定，（陳華，2013）以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)對(duì)上述的五個(gè)組織提出的碳信息披露內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)分析，他們認(rèn)為不同的制定者因其成立背景和碳信息披露目標(biāo)導(dǎo)向不同，披露內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)和氣候風(fēng)險(xiǎn)披露倡議側(cè)重于碳風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，普華永道會(huì)計(jì)公司與全球報(bào)告倡議組織則側(cè)重于披露企業(yè)的碳排放量及其產(chǎn)生的影響，CDP則是基于投資者保護(hù)的角度強(qiáng)調(diào)碳減排治理和碳風(fēng)險(xiǎn)管理。

西方發(fā)達(dá)國家早在20世紀(jì)就開始的關(guān)于碳信息披露立法的探索和實(shí)施，已經(jīng)取得了許多成果，在相關(guān)法律制度制定和實(shí)施方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得我國在制定時(shí)借鑒和參考。

二、國內(nèi)立法現(xiàn)狀

目前我國還沒有對(duì)企業(yè)必須進(jìn)行碳信息披露專門立法，相關(guān)的法律法規(guī)中也沒有強(qiáng)制性規(guī)定，我國企業(yè)在進(jìn)行碳信息披露時(shí)依據(jù)的是環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。這些法律法規(guī)包括國家層面的立法、部門規(guī)章和地方立法等（李摯萍，2013），國家層面的相關(guān)法律主要有兩部：一部是《大氣污染防治法》，由于部分溫室氣體已經(jīng)納入大氣污染防治的內(nèi)容，所以可以說它是我國第一部涉及到溫室氣體排放的法律；另一部是《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》（2002），這是我國最早明確要求企業(yè)公開環(huán)境信息的法律，也是目前我國強(qiáng)制要求企業(yè)公開部分環(huán)境信息的唯一一部國家級(jí)立法。部門規(guī)章主要是環(huán)境部、發(fā)改委、科技部、財(cái)政部等部門發(fā)布的。主要有：《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》（2003）、《清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》（2004）、《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（2005）、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》（2012）。另外，我國財(cái)政部關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定還涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、招股說明書等。除了上述國家層面的法律法規(guī)外，各地方也結(jié)合自身情況探索性地制定了相應(yīng)的地方性政策與法規(guī)，如《江蘇省電力行業(yè)二氧化硫排污權(quán)交易管理暫行辦法》（2002）、《湖南省主要污染物排污權(quán)有償使用和交易管理暫行辦法》（2010）等。特別是2010年8月國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)工作的通知》，確定在“五省八市”開展低碳省區(qū)和低碳城市試點(diǎn)工作后，試點(diǎn)省市此后發(fā)布了各自的工作方案，對(duì)碳信息披露均提出了相關(guān)要求。

三、結(jié)論

通過近幾年快速增長中的碳信息披露，我們提高了對(duì)氣候變化的認(rèn)識(shí)并在采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)氣候變化方面取得重大成就。綜上所述，我國的碳信息披露建設(shè)應(yīng)著重從如下方面進(jìn)行完善：

（一）加快建立一個(gè)完善的法律法規(guī)。我國政府應(yīng)盡快出臺(tái)一部綜合性的溫室氣體排放的報(bào)告法，對(duì)碳信息的概念、碳信息披露的適用主體、披露標(biāo)準(zhǔn)、披露范圍以及法律責(zé)任等作出明確規(guī)定，建立健全碳信息披露的監(jiān)管機(jī)制。制定出既與我國國情相適應(yīng)，又與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的碳信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和框架。

（二）加快碳交易市場建設(shè)和加強(qiáng)監(jiān)管。目前，我國7個(gè)試點(diǎn)市（深圳市、上海市、北京市、廣東省、天津市、重慶市、湖北?。┑奶际袌鲆呀?jīng)全部上線，強(qiáng)制納入2，247家企業(yè)，總配額量超過12億噸二氧化碳。在參與碳排放權(quán)交易的過程中，企業(yè)可通過三個(gè)途徑完成履約：配額買賣、中國核證自愿減排量買賣（CCRE）、碳減排項(xiàng)目或?qū)嵤┥陥?bào)CCER項(xiàng)目，進(jìn)行自身抵消。隨著碳排放權(quán)交易機(jī)制不斷完善，碳市場深入開展，預(yù)計(jì)管控企業(yè)數(shù)量和總配額量將有所增加，管控強(qiáng)度進(jìn)一步加大。

（三）企業(yè)積極參與自愿碳信息披露。雖然一些研究表明參與自愿碳信息披露和市場反應(yīng)是負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是自愿碳信息披露在減少企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和減少碳交易成本的作用卻不能被忽視。自愿碳信息披露不僅可以降低管理成本，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的一種體現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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