會計(jì)監(jiān)督淺議

易國瓊

[提要] 會計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行監(jiān)察的手段，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要，是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施卻有一些不盡如人意之處。怎樣看待會計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，建立什么樣的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制才能更好地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能的作用，使國家財(cái)產(chǎn)不受損失，是擺在我們面前的重要課題。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)機(jī)構(gòu)；監(jiān)督職能

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：論我國企業(yè)會計(jì)現(xiàn)狀分析

收錄日期：2015年12月24日

一、我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。會計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，也即監(jiān)督者受制于被監(jiān)督者。會計(jì)監(jiān)督受制于企業(yè)，缺乏應(yīng)有的地位和獨(dú)立性，會計(jì)人員迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。而有些正直的會計(jì)人員因嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，得罪了領(lǐng)導(dǎo)，就被調(diào)離會計(jì)崗位。在我國，財(cái)政部門是會計(jì)人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，會計(jì)人員在政治、經(jīng)濟(jì)、工作等都完全服務(wù)于企業(yè)，這迫使會計(jì)人員會不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也會越來越強(qiáng)。我國在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權(quán)責(zé)脫鉤，即只重權(quán)利，不重責(zé)任，只注重我能管的對象、我應(yīng)管的范圍，卻不管因工作失誤而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出了問題就相互推諉。再者，接受地方政府領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的是為地方利益考慮，對與地方經(jīng)濟(jì)有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，深度及力度就打了一定的折扣。

（二）會計(jì)監(jiān)督工作中執(zhí)法不嚴(yán)。會計(jì)監(jiān)督一般是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，這造成了角色的錯(cuò)亂和尷尬。而會計(jì)人員更直接的利益關(guān)系是在企業(yè)這一主體方上，因此當(dāng)國家、企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，會計(jì)人員一般會怕自己受到報(bào)復(fù)或者因此利益受損，所以也往往是個(gè)人利益放在首位。以注冊會計(jì)師接受委托，依法對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)為代表的社會監(jiān)督，是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)、投資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，是市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。但由于我國注冊會計(jì)師的發(fā)展仍處于初級階段，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理，部分注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所出于自身的利益，爭搶業(yè)務(wù)，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗(yàn)質(zhì)量差，簽證可信度低，起不到應(yīng)有的公正、監(jiān)督作用，有的注冊會計(jì)師在利益的驅(qū)動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這無異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的會計(jì)作假開了“綠燈”，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（三）會計(jì)監(jiān)督的配套機(jī)制不健全。經(jīng)過30多年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現(xiàn)行的會計(jì)制度則過于籠統(tǒng)，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性不相適應(yīng)。目前，會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定往往還以各種文件形式出現(xiàn)，顯得尤為零散，缺乏系統(tǒng)歸類，不便于會計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員及時(shí)掌握，也不利于公眾對會計(jì)信息的共享和會計(jì)信息系統(tǒng)的建立。新的《會計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計(jì)制度和核算體系這些配套還不健全，會計(jì)監(jiān)督工作就喪失了應(yīng)有的意義。

（四）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國現(xiàn)今的會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，有的還是無證上崗。另外，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，沒有根據(jù)事實(shí)說話。

（五）處理問題時(shí)沒有做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。在很多情況下，即使已經(jīng)查出某個(gè)企業(yè)的違規(guī)、違法行為，但是最終對其的處罰力度通常都相當(dāng)輕，沒有嚴(yán)格按照法律辦事?！稌?jì)法》中明確規(guī)定：會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。但從目前的實(shí)際情況看，會計(jì)工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計(jì)人員按照法律辦事，抵制領(lǐng)導(dǎo)意志往往遭到打擊報(bào)復(fù)，但卻沒有人對此進(jìn)行追究。這使得會計(jì)人員在法律與領(lǐng)導(dǎo)命令沖突時(shí)往往選擇后者。《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》都明確規(guī)定，會計(jì)人員、會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作，編造假賬，出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等違法違紀(jì)行為，都應(yīng)受到行政處罰和法律的制裁。但在現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)人員的從業(yè)行為不僅沒有受到嚴(yán)格的監(jiān)管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經(jīng)濟(jì)處罰代替法律責(zé)任，甚至對責(zé)任人的處罰“點(diǎn)到為止”，從而喪失了法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性。

（六）企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部規(guī)章制度。在新形勢下，如何建立建全企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的、有效的規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部控制制度，這是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的首要前提。然而有些單位為了應(yīng)付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費(fèi)神地制定了很多好的內(nèi)部監(jiān)督控制措施，但實(shí)際上由于種種原因并沒有真正執(zhí)行，這種情況不在少數(shù)。目前，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的手段普遍還比較落后，主要集中在事后稽核、會計(jì)檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。例如，我國財(cái)政支出實(shí)行的是國庫分散支付制度，財(cái)政經(jīng)費(fèi)按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財(cái)政監(jiān)督，財(cái)政部門只能靠各支出部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀(jì)違法行為。

（七）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人觀念落后，強(qiáng)行干預(yù)會計(jì)工作。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。比如，“鄭百文”、“紅光實(shí)業(yè)”等諸多案例表明，在企業(yè)造假過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計(jì)人員虛報(bào)瞞報(bào)，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序。

在擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、采取多種經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)營方式、搞活企業(yè)的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了各種形式的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營和股份經(jīng)營等。一種要搞活經(jīng)濟(jì)，會計(jì)人員必須讓位的論調(diào)和思潮在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域有所滋長。一些單位和個(gè)人視會計(jì)監(jiān)督和財(cái)政紀(jì)律為“緊箍咒”和“絆腳石”。打著改革開放、搞活經(jīng)濟(jì)的幌子。置會計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律于不顧，采取上有政策、下有對策的辦法來“搞活經(jīng)濟(jì)”。由于處在新舊體制交替之時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人沒有充分認(rèn)識到會計(jì)的作用，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能的嚴(yán)重弱化。

二、完善會計(jì)監(jiān)督職能的對策

（一）完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，加快相關(guān)法律的制定。會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律是一切會計(jì)工作的指向針，是衡量會計(jì)操作是否正確、得當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。我們必須進(jìn)一步充實(shí)、完善它，為企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。一套高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則將消除信息不可比與不透明，可以保證高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。但我國至今尚未出臺高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)，所以會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、法規(guī)的制定已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)，還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）加大國家監(jiān)督力度，明確職責(zé)。代表國家利益的財(cái)政、稅收、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格加強(qiáng)會計(jì)報(bào)告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改會計(jì)報(bào)表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各企業(yè)會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會計(jì)人員工作中的違法違紀(jì)問題；第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。

（三）加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用。盡管我國的注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但是從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計(jì)師的有效作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊會計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊會計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮副作用。因此，要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財(cái)政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

（四）加大執(zhí)法力度，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題。市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)。任何經(jīng)濟(jì)活動都要依法，并且出現(xiàn)違法行為時(shí)要嚴(yán)格按照法律辦事，充分體現(xiàn)法律的強(qiáng)制性。對于會計(jì)監(jiān)督來講，其職能作用的發(fā)揮也需要法制來引導(dǎo)?！稌?jì)法》中明確規(guī)定：會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。但從目前的實(shí)際情況看，會計(jì)工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，為會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生，這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，真正做到不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處，逐步培養(yǎng)會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和自主性。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對于會計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮有著十分重要的影響。如果企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)分明、目標(biāo)明確、內(nèi)控制度嚴(yán)密，則其會計(jì)管理水平就會較高，會計(jì)信息的揭示就及時(shí)，會計(jì)監(jiān)督職能作用就能得到有效發(fā)揮。

（六）培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)法制意識建設(shè)和會計(jì)職業(yè)道德。加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求，也是會計(jì)人員后續(xù)教育的要求。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，必須使其具備較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)。優(yōu)秀的會計(jì)人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，樹立會計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感，具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計(jì)事務(wù)中堅(jiān)持秉公辦事。另外，會計(jì)人員不僅要懂得業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)具備參與管理、決策、進(jìn)行分析的能力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計(jì)工作的水平。提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，首先應(yīng)該從業(yè)務(wù)知識方面著手，財(cái)政部門要從嚴(yán)管理，提高會計(jì)工作人員的從業(yè)門檻。