中小會計師事務所內部管理思考

石麗明

[提要] 會計師事務所是市場經(jīng)濟中有效地規(guī)范市場行為的重要行業(yè)。會計師事務所是利用人的智力與知識為客戶提供會計及相關服務的特殊服務企業(yè)。本文就加強會計師事務所內部管理提出對策建議。

關鍵詞：中小會計師事務所；內部管理；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月21日

會計師事務所是市場經(jīng)濟中有效地規(guī)范市場行為的重要行業(yè)，其業(yè)務功能已成為維護市場經(jīng)濟秩序的重要手段。會計師事務所是利用人的智力與知識為客戶提供會計及相關服務的特殊服務企業(yè)，加強會計師事務所內部管理，能有效地規(guī)范事務所行為，增強管理者信心，增加事務所信譽，贏得業(yè)務機會，充分調動相關利益主體各方積極性，增強事務所的公信力，促進中小會計師事務所的健康持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小會計師事務所內部管理現(xiàn)狀

目前，我國中小會計師事務所主要是有限責任制和合伙制兩種組織形式，其內部管理存在著以下六個方面的問題：

（一）有限責任制的局限性。大多數(shù)中小會計師事務所采用有限責任制，其中因為參與人負有限的責任，很容易引得參與人對事務所內部質量和審計風險控制意識下降，維護事務所名譽的積極性下降，同時也會引發(fā)社會公眾對事務所信任度的降低。又由于有限責任制度中按資分配的內部分配激勵機制不適合事務所人合特點，造成許多事務所分配內部矛盾突出，有限責任制的所有權制度安排嚴重阻礙事務所管理水平的完善和競爭力的提高，并導致事務所社會公信力降低。

（二）合伙制連帶性。合伙制會計師事務所規(guī)定所有參與人均可享有權利和剩余，每一個合伙人既有委托人身份，又兼有代理人身份，每個合伙人都要為其他合伙人的行為擔負剩余責任。在合伙制會計師事務所的所有權結構安排中，經(jīng)營者就是所有者，不分彼此，所有的合伙人之間承擔不可推卸的連帶責任，有共榮辱共進退的性質。這個特點限制了合伙制會計師事務所只能小規(guī)模，因為大規(guī)模不利于合伙人之間的信息交流，容易造成信息的堵塞，但是擔負的責任卻因新成員的加入而被放大，相應的合伙人之間的成本也被加大。

（三）所有權限制。中小會計師事務所規(guī)模小、實力弱與事務所內部管理中所有權制度安排缺陷有著密切聯(lián)系，由于中小會計師事務所多采用不適合事務所運營的有限責任和不適合規(guī)?；l(fā)展的合伙制。兩種所有權制度的安排都不能為事務所的規(guī)?；l(fā)展提供制度基礎，故所有權制度安排的突破是事務所規(guī)?；l(fā)展的前提條件。

（四）內部控制目標不明確。中小會計師事務所內部控制需要達到的目標，分別是運營合法合規(guī)、信息報告真實全面和效率得到優(yōu)化，這三個目標是事務所內部控制實施過程中的基礎性目標。但是在事務所實際管理過程中，無論是對人力、財力，還是對事務所行業(yè)的特性等方面都存在認識不足的情況，甚至有些事務所對自身發(fā)展也是抱著走一步看一步的態(tài)度，其發(fā)展戰(zhàn)略目標可以說是模糊的。

（五）內部控制環(huán)境差。在會計師事務所的發(fā)展歷程中，因為曾經(jīng)的掛靠歷史，使得會計師事務所的大部分領導都是政府工作人員，由于工作經(jīng)歷的關系，大部分領導者只重視事務所的自主經(jīng)營和自負盈虧，而對事務所經(jīng)營的特殊性認識不深刻，在他們的管理之下，形成各部門之間所擔負的責任不明晰的環(huán)境。

（六）內部控制制度不健全。內部控制制度不健全，缺乏自律的領導者管理，造成事務所內部管理落不到實處。

二、加強會計師事務所內部管理的意義

加強中小會計師事務所內部管理，是市場經(jīng)濟的必然要求。其意義如下：

一是有利于促進會計師事務所健康發(fā)展。建立有效完善的內部管理機制，可以加強事務所質量管理水平和風險控制水平，是事務所健康運轉和穩(wěn)步發(fā)展的必備條件，也是其做大做強的制度基礎，即可以優(yōu)化會計師事務所的內部管理，又可以增強核心競爭力。

二是有利于提升會計師事務所形象。事務所內部管理機制的整體管理水平提高，即可以增強行業(yè)形象和公眾對該事務所的信心，又可以促進內部管理機制完善，直接或間接地強化事務所質量控制，提高社會對事務所評價的美譽度、知名度和認同度。

三是有利于提高會計師事務所經(jīng)營管理效率。會計師事務所作為自主經(jīng)營、自負盈虧的中介機構，其內部管理的激勵與約束機制，能夠激勵提高事務所的運作效率，能夠約束防止影響事務所運作效率事件的發(fā)生，從而能夠提高其自身的經(jīng)營管理效率。

三、加強中小型會計師事務所內部管理的建議

針對中小會計師事務所存在的問題，加強內部管理的建議主要有：

（一）構建事務所內部管理機制。按照中小會計師事務所的經(jīng)營管理目標，構建事務所內部管理運行機制。一是加強員工團結。倡導員工形成團結一致的共同信念，將員工凝聚形成一個有機整體；二是把事務所打造成有效服務社會、信譽質量第一的行業(yè)排頭兵；三是重用人才，給優(yōu)秀的人才提供合理的培養(yǎng)和發(fā)展機遇；四是公平競爭，樹立良好的注冊會計師行業(yè)的企業(yè)形象。

（二）優(yōu)化內部管理結構。第一，選擇志同道合、嚴于律己的合伙人，共同實現(xiàn)事務所的發(fā)展目標；第二，優(yōu)化內部管理層，實行獎懲并行的制度；第三，制定完善的員工守則。

（三）完善人力資源管理制度。會計師事務所集合高強度的智力運動，把員工的潛力最大化的挖掘出來。事務所采取一些有價值的方法來留住精英，同時也要不斷培養(yǎng)有潛力的高校畢業(yè)生，增強員工對事務所充滿歸屬感。定期對執(zhí)業(yè)人員技能和業(yè)績進行考核考評，激勵全員的求知欲、向心力。事務所重視每個員工的存在，尤其要打破論資排輩，啟用真才實學、能力強、業(yè)務精的年輕人；并不斷地對他們進行培養(yǎng)，鼓勵年輕人參加“注會”和“評估師”、“注稅”等專業(yè)技能執(zhí)業(yè)資格的學習和考試，認真參加專業(yè)人員繼續(xù)教育，增長新的知識和技能，促進員工自身能力的提高，形成人力資源良性的循環(huán)，實現(xiàn)事務所和員工之間的雙贏。

（四）完善薪酬激勵制度。中小會計師事務所的人數(shù)不多，業(yè)務服務量和服務項目相對少且單一。作為事務所的領導的合伙人要結合本所的實際情況，在工作中以激勵其他合伙人和員工上進，用其所長，工資報酬的分配體系要透明，實行按勞分配制度，做到能者多勞、多勞多得，充分調動大家的積極性。

（五）加強內部質量控制。質量控制是會計師事務所的生命線，也是維護公眾利益的專業(yè)基礎和誠信義務。我們要更新和拓寬執(zhí)業(yè)知識領域和專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)綜合素質和水準，從較高的專業(yè)技術角度客觀公正地發(fā)表自己的意見，公平處理經(jīng)濟事務。加強中小會計師事務所內部質量控制，做好兩項工作：一是落實責任追蹤制，誰有問題誰負責，并且有關人員要把問題從表面追蹤至根源；二是加強審計效果評價，特別重視初步評價效果的真實性。

（六）加強用戶管理制度。牢牢樹立客戶是上帝的信念，強化事務所用戶管理制度，完善對社會信息溝通與披露機制，暢通與公眾的聯(lián)系渠道，贏得公眾的信任度。要尊敬客戶，廣納客戶，熱情接待客戶，融洽處理好客戶的關系。對能承攬和已經(jīng)承攬的業(yè)務要嚴謹、客觀公正、做細做精，贏得客戶信譽和口碑。對無條件、無能力承攬的業(yè)務不去勉強，把風險控制到合理的能接收的程度，以求事務所經(jīng)營穩(wěn)健、人心穩(wěn)定、事業(yè)順暢。

主要參考文獻：

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