“權(quán)責發(fā)生制”應用對會計信息的影響及優(yōu)化措施

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[摘 要]權(quán)責發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)進行賬務處理的依據(jù)，在財務會計中占主導地位，但仍存在一定缺陷。權(quán)責發(fā)生制一方面增強會計信息的準確性，確保會計信息的完整性、及時性；另一方面，也對會計收益、應收賬款、凈利計算、現(xiàn)金收支時間等產(chǎn)生負面影響。這主要是權(quán)責發(fā)生制在會計假設(shè)、計量屬性等方面存在的缺陷，權(quán)責發(fā)生制還有待進一步優(yōu)化。我們應運用收付實現(xiàn)制進行補充，適時進行發(fā)展，加強應收賬款管理，改革并完善落后的管理制度。

[關(guān)鍵詞]收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制；會計信息；影響及優(yōu)化措施

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

一、權(quán)責發(fā)生制對會計信息的影響

1.權(quán)責發(fā)生制對會計信息的積極影響

現(xiàn)階段在財務會計確認領(lǐng)域中權(quán)責發(fā)生制占據(jù)著主導地位。權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)是以持續(xù)經(jīng)營和會計分期作為前提條件的，在正確劃分不同會計期間的資產(chǎn)、負債、收入、費用等的歸屬問題方面充分體現(xiàn)了其科學性，是一種較好的會計處理基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制對會計信息所產(chǎn)生的積極影響表現(xiàn)以下幾個方面：

（1）客觀性。權(quán)責發(fā)生制原則的基本內(nèi)容是對業(yè)務、收入、費用三者之間關(guān)系的調(diào)整，根據(jù)業(yè)務發(fā)生的實質(zhì)來決定收入的實現(xiàn)，通過采用以收入來決定費用是否應該負擔的邏輯關(guān)系，可以較好地預防收入、費用、支出在計算上出現(xiàn)主觀隨意性，因此使損益的計算同資產(chǎn)負債的增減變動上具有某種程度的客觀性，增強會計信息的準確性，保證會計信息的真實可靠。

（2）完整性。權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)在會計核算的過程中要求，必須采用一定的會計處理標準，將本期所有應該記錄的收入和應該負擔的費用、支出進行分類整理和確認，最大程度上確保會計信息的完整性。

（3）及時性。責權(quán)發(fā)生制對已經(jīng)發(fā)生的費用和應當負擔的費用以及已經(jīng)實現(xiàn)的收入都要進行確認、計量、核算，不管款項有沒有收付，這就保證了會計信息的及時性。

（4）正確性。在計算損益時所采用的收入與支出相配比的方法，既能夠簡化損益的計算方法，同時也保證了計算結(jié)果的準確性，使其比較全面、完整、正確、合理。

2.權(quán)責發(fā)生制對會計信息的負面影響

權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)對會計信息所產(chǎn)生的負面影響主要體現(xiàn)在對企業(yè)會計信息的負面影響上。

（1）對會計收益的負面影響。采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)進行核算，其要求是只要有銷售行為，就要確認銷售收入和費用，不用等貨款已經(jīng)收回時再進行核算。這樣就容易造成企業(yè)現(xiàn)金流量與企業(yè)當期收益不一致的狀況，影響企業(yè)對支付能力的掌握和判斷。

（2）對應收賬款的負面影響。目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，法律、法規(guī)還不很健全。在經(jīng)濟運行中，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的分化、組合、停產(chǎn)、破產(chǎn)，而且多數(shù)都具有不確定性和突發(fā)性。在這種情況下，就可能使企業(yè)的應收賬款收不回來，影響企業(yè)的收益，使會計核算的當期收益與實際收益產(chǎn)生差別。如果企業(yè)應收賬款都不能收回，變成呆賬、壞賬，那么以前已經(jīng)確認并記入收益的款項就成了空頭支票，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、分配都產(chǎn)生不良影響。

（3）對凈利計算的負面影響。權(quán)責發(fā)生制的核算原則，要求在確認計算收益時，要及時扣除與某項收入有關(guān)的各項費用，比如折舊、費用分攤等。但由于在扣除的過程中，存在著主觀的人為因素，這就不可避免的出現(xiàn)凈利的缺失。

（4）對現(xiàn)金收支時間的負面影響。由于計算銷售收入和費用不考慮時間因素，這就對現(xiàn)金收支時間產(chǎn)生了不確定性，從而增加了企業(yè)經(jīng)營者的風險，也影響到社會準確評價企業(yè)的業(yè)績及其發(fā)展態(tài)勢。

二、權(quán)責發(fā)生制對企業(yè)會計信息產(chǎn)生負面影響的原因

1.權(quán)責發(fā)生制自身存在的缺陷

權(quán)責發(fā)生制之所以會對會計信息產(chǎn)生一系列的負面影響，歸根結(jié)底是因為權(quán)責發(fā)生制本身也存在著缺陷。主要是：

（1）在實際應用權(quán)責發(fā)生制時，由于存在“待攤費用”和“預提費用”兩個賬戶，這就使一些企業(yè)為達到某種目的，通過以上兩個賬戶數(shù)據(jù)的增減來控制利潤，這就削弱了會計信息的可靠性。

（2）應用權(quán)責發(fā)生制一般會運用應計、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就會產(chǎn)生認定應收款項和應付款項的主觀隨意性，從而減弱了會計信息的可比性。

（3）企業(yè)財務報表所提供的信息應與企業(yè)經(jīng)營決策者的需要相關(guān)聯(lián)，即具有相關(guān)性?，F(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)決策者是極其重要的，但權(quán)責發(fā)生制的傳統(tǒng)會計最終核算的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，這就減弱了會計信息的相關(guān)性。

2.權(quán)責發(fā)生制自身存在缺陷的原因

（1）在會計假設(shè)方面。在世界經(jīng)濟飛速發(fā)展的21世紀，傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也受到挑戰(zhàn)和沖擊。一方面現(xiàn)代經(jīng)濟技術(shù)的快速發(fā)展，要求會計信息的提供也要快捷和準確。另一方面，信息技術(shù)的廣泛應用，會計信息的處理手段和技術(shù)也更加先進和多樣化，使會計分期的假設(shè)越來越淡化了。第三，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些企業(yè)的生存周期也隨之縮短，可能一個交易的完成，也就結(jié)束了它的生存周期。老的產(chǎn)品的消失，新的產(chǎn)品的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營變得普遍。在這種情況下，再進行會計分期也就沒有意義了。

（2）在計量屬性方面，歷史成本計量屬性受到?jīng)_擊。權(quán)責發(fā)生制有一個假設(shè)是幣值穩(wěn)定，而在現(xiàn)實經(jīng)濟中，幣值是會經(jīng)常發(fā)生變動的。幣值變動就會引起歷史成本計算的差異，從而使會計信息失去了可比性。由于歷史成本會計忽略實際價值的變化，導致資產(chǎn)價值失去真實性。由此可見，權(quán)責發(fā)生制在計量屬性方面是不完善的。

三、優(yōu)化權(quán)責發(fā)生制的措施

權(quán)責發(fā)生制在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的廣泛應用無疑是必要的，但任何事物都有利也有弊，我們應該根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展和變化，對權(quán)責發(fā)生制進行不斷的補充和修正，使其不斷完善。

1.會計方面。一是運用收付實現(xiàn)制進行補充。責權(quán)發(fā)生制雖優(yōu)點很多，是會計要素劃分的基礎(chǔ)，但也有不足之處，如“實務處理繁瑣并且易受操控，不符合人們理解的慣常經(jīng)驗”。而收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算手續(xù)比較簡單，強調(diào)財務狀況的切實性。因此，“目前，我國的行政事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制”。逐步形成以權(quán)責發(fā)生制為主體，以收付實現(xiàn)制為補充，共同構(gòu)筑會計信息結(jié)構(gòu)的框架；二是對權(quán)責發(fā)生制會計進行完善。權(quán)責發(fā)生制本來是對收入和費用的確認來說的，但在實際經(jīng)濟生活中，特別是在發(fā)達的商品經(jīng)濟和信用經(jīng)濟中，收取收入的權(quán)利和支付費用的責任有極其廣闊的范圍，要涉及到所有會計要素的確認。在有形的商品和勞務的買賣中，權(quán)利和責任的形成和確認比較容易，但在無形的期貨、期權(quán)等衍生工具的買賣中，什么時候、什么條件下確定權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，責任已經(jīng)形成則應進一步明確和界定。三是適時進行發(fā)展。在發(fā)達的商品經(jīng)濟中，現(xiàn)金流量越來越受到人們的關(guān)注，在企業(yè)投資決策中具有重要作用。因此，在現(xiàn)代財會體系確認基礎(chǔ)中應適時加入現(xiàn)金流量制目。

2.其他方面。一是要進一步完善資本市場，加強應收帳款管理。二是進一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立長效激勵約束機制，改革落后的管理制度。

結(jié)論

權(quán)責發(fā)生制，在企業(yè)會計領(lǐng)域有巨大優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)會計核算體系的核心，在會計實務的處理中起著極其重要的作用，在財務會計確認中將占主導地位。應用權(quán)責發(fā)生制下的累計折舊、壞賬準備、待攤費用、預提費用等等一系列的會計科目，能夠幫助企業(yè)在收入和費用的計量上得到更加合理的配比。使財務報表能夠更真實更清晰的反映出企業(yè)的財務狀況。

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)營活動中的不確定性的因素增加，對會計的核算和會計信息的提供提出了更高要求，尤其是需要有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量等方面的信息，這些都對權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)帶來新的挑戰(zhàn)。面對權(quán)責發(fā)生制的缺陷和不足，我們應通過各種方式進行彌補和創(chuàng)新，使權(quán)責發(fā)生制在企業(yè)實務的實踐中不斷得到發(fā)展和完善，使其發(fā)揮出更好的作用。