計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)常用的數(shù)據(jù)分析模型

王光偉　鄔華瓊　蘇莉民 王一然

[摘 要] 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)主要是依據(jù)數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行，本文以衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)中的醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為背景，重點(diǎn)對(duì)系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)、重號(hào)查找審計(jì)、斷號(hào)查找審計(jì)、班福（Benford）定律審計(jì)這四種審計(jì)方法，以SQL數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和Excel函數(shù)的運(yùn)用介紹了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)分析模型。

[關(guān)鍵詞] 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；數(shù)據(jù)分析；審計(jì)技術(shù)模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 024

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0042- 02

0 引 言

常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以分為兩類：一類是驗(yàn)證程序/系統(tǒng)的CAATs，即面向系統(tǒng)的CAATs；另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的CAATs，即面向數(shù)據(jù)的CAATs。數(shù)據(jù)分析是計(jì)算機(jī)信息化審計(jì)的主要審計(jì)方法。數(shù)據(jù)分析不僅是一種技術(shù)和方法，更是一種思維方式的運(yùn)用和體現(xiàn)。審計(jì)署績(jī)效報(bào)告（2014年度）明確推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)方式，有效提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，主要是依據(jù)數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。通過對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、整理、分析，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，在審計(jì)實(shí)踐中，筆者探討了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)常用的系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)模型、重號(hào)查找模型、斷號(hào)查找模型、班福（Benford）定律分析模型的應(yīng)用，從中找到了審計(jì)的技巧和捷徑，現(xiàn)以衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)中的醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為背景，重點(diǎn)對(duì)這四種審計(jì)方法模型進(jìn)行介紹。

1 系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)模型

由于醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間是相對(duì)獨(dú)立的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存放于不同的數(shù)據(jù)庫(kù)表，二者并不完全一致，如放射登記系統(tǒng)和收費(fèi)系統(tǒng)、病人自助繳費(fèi)系統(tǒng)和收費(fèi)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)，這需要對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)定期對(duì)賬?？墒牵趯?shí)際工作中，存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)某一具體指標(biāo)的核對(duì)存在一定的難度，然而，通過建立系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)模型，就能輕松地對(duì)不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)復(fù)核。

建立系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)模型，即通過相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，通過各表主鍵聯(lián)接從而得到審計(jì)所需的分析字段，判斷審計(jì)疑點(diǎn)是否存在，這種系統(tǒng)對(duì)賬審計(jì)模型最關(guān)鍵的是找準(zhǔn)各表之間存在的關(guān)聯(lián)字段。在實(shí)際工作中，主要有SQL查詢法和Excel函數(shù)查找法。

1.1 SQL查詢法

假設(shè)在同一審計(jì)期間，門診收入表（mzsr）有sj_no、name、收費(fèi)項(xiàng)目、income_mz等字段，病人自助系統(tǒng)有自助繳費(fèi)記錄表（zzjf），有mz_id，card_no、zzjfe等字段。兩表共同的關(guān)鍵字段是門診號(hào)即sj_no和mz_id。

Select sj_no，mz_id，income_mz，zzjfe from mzsr，zzjf where sj_no=mz_id and income_mz<>zzjfe

1.2 Excel函數(shù)查找法

格式：INDEX（參數(shù)1，MATCH（參數(shù)2， 參數(shù)3，0））

門診收費(fèi)表有門診號(hào)、姓名、收費(fèi)項(xiàng)目、金額等字段，病人自助系統(tǒng)有自助繳費(fèi)記錄表，有門診號(hào)，姓名、醫(yī)?？ㄌ?hào)或銀行卡號(hào)、金額等字段。兩表共同的關(guān)鍵字段是“門診號(hào)”。參數(shù)1為收費(fèi)金額單元格范圍引用，參數(shù)2為當(dāng)前表“門診號(hào)”單元格，參數(shù)3為門診號(hào)單元格范圍引用。其中MATCH（參數(shù)2， 參數(shù)3，0）是返回當(dāng)前表“門診號(hào)”在需查找收費(fèi)金額的收費(fèi)表門診號(hào)單元格范圍引用的位置序號(hào)， INDEX（參數(shù)1，“找出的位置序號(hào)”）是返回需查找金額的收費(fèi)表收費(fèi)金額單元格范圍引用相應(yīng)單元格的數(shù)值（Value）。

如以門診收費(fèi)表為當(dāng)前表，自助繳費(fèi)記錄表為需查找繳費(fèi)金額的表，沒有找到表示門診收費(fèi)表有收費(fèi)數(shù)據(jù)，自助繳費(fèi)記錄表沒有收費(fèi)數(shù)據(jù)，可能存在自助繳費(fèi)失敗，金額不一致也表示部分自助繳費(fèi)失敗。主要技術(shù)是關(guān)聯(lián)兩表字段“門診號(hào)”查找收費(fèi)金額表，比較是否存在門診收費(fèi)表有收費(fèi)數(shù)據(jù)，而自助繳費(fèi)記錄表沒有收費(fèi)數(shù)據(jù)，分析結(jié)果可能存在自助繳費(fèi)失敗，金額不一致也表示部分自助繳費(fèi)失敗。并對(duì)查詢結(jié)果與相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)，進(jìn)一步判斷審計(jì)疑點(diǎn)。

2 建立重號(hào)查找模型

醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)，有很多是連續(xù)型數(shù)據(jù)，如門診收據(jù)號(hào)、住院收據(jù)號(hào)、記賬憑證號(hào)、門診號(hào)、住院號(hào)等。建立重號(hào)查找模型即按照連續(xù)型數(shù)據(jù)既不能重號(hào)也不能缺號(hào)的規(guī)定。手工審計(jì)方式主要采用抽查的方式進(jìn)行檢查，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中，主要是采用SQL查詢語句或Excel數(shù)據(jù)分析工具，可以對(duì)全部的連續(xù)型數(shù)據(jù)進(jìn)行重號(hào)、斷號(hào)查驗(yàn)，找出重號(hào)或斷號(hào)后，再以紙質(zhì)憑證進(jìn)行查驗(yàn)。

2.1 SQL統(tǒng)計(jì)函數(shù)查詢法

設(shè)門診收入數(shù)據(jù)庫(kù)表mzsr中有收據(jù)號(hào)sj_no為連續(xù)型數(shù)據(jù)，利用SQL語句可找出表中重號(hào)的收據(jù)號(hào)，其主要統(tǒng)計(jì)函數(shù)count（sj_no），執(zhí)行SQL語句后，數(shù)據(jù)記錄數(shù)大于1的結(jié)果就有可能存在重復(fù)的收據(jù)號(hào)；如果設(shè)立收據(jù)號(hào)條件大于1，就可以查詢出重復(fù)收據(jù)的次數(shù)。

步驟一：查詢重復(fù)收據(jù)號(hào)記錄

select distinct sj_no，count（sj_no） from mzsr group by sj_no

步驟二：查詢重復(fù)收據(jù)的次數(shù)

select sj_no，sl from （select sj_no，count（sj_no） as sl from mzsr group by sj_no） as chtable where sl > 1

2.2 Excel數(shù)據(jù)透視表法

在Excel環(huán)境下，查找重號(hào)最簡(jiǎn)單的方法是利用Excel提供的數(shù)據(jù)透視表向?qū)Чδ苌蓴?shù)據(jù)透視表。其操作過程如下：假設(shè)Sheet表名為“重號(hào)”， A列為門診收據(jù)號(hào)數(shù)據(jù)，A1為“門診收據(jù)號(hào)”，通過“數(shù)據(jù)”菜單（Excel2003）下“數(shù)據(jù)透視表和數(shù)據(jù)透視圖”可啟動(dòng)數(shù)據(jù)透視表向?qū)Чδ?，在?shù)據(jù)源區(qū)域?qū)υ捒蛑休斎搿爸靥?hào)！￥A：￥A”，在布局對(duì)話框中，拖動(dòng)字段“門診收據(jù)號(hào)”到“行（R）”，同時(shí)拖動(dòng)字段“門診收據(jù)號(hào)”到“行（D），字段匯總方式設(shè)置為“計(jì)數(shù)”，匯總結(jié)果中大于1的就是找出的門診收據(jù)重號(hào)，與上述SQL語句中第一種結(jié)果完全相同。

3 建立斷號(hào)查找模型

所謂斷號(hào)查詢，一般是指在一組或多組連續(xù)的流水號(hào)碼中找出中間缺少的號(hào)碼。在審計(jì)過程中，建立斷號(hào)查找模型的思路是：斷號(hào)就是在當(dāng)前數(shù)據(jù)庫(kù)的流水號(hào)中不存在的號(hào)碼，同時(shí)這些號(hào)碼又可以理解成當(dāng)前數(shù)據(jù)庫(kù)流水號(hào)中某一個(gè)號(hào)碼加1后得不到的號(hào)碼。這里主要介紹SQL斷號(hào)查找驗(yàn)證法和Excel斷號(hào)查找驗(yàn)證法。

3.1 SQL斷號(hào)查找驗(yàn)證法

假設(shè)有了上述門診收據(jù)號(hào)數(shù)據(jù)庫(kù)表，下面SQL語句可找出表中斷號(hào)的收據(jù)號(hào)。本文測(cè)試表中斷號(hào)為8、17—19，得到結(jié)果 “8—8”或“17—19”。

SELECT sj_no1， （select min（sj_no）-1 from mzsr where sj_no> sj_no1） assj_no2 FROM （SELECT sj_no+1 AS sj_no1 FROM mzsr WHERE sj_no+1 not in （select sj_no from mzsr） and sj_no <（select max（sj_no） from mzsr）） AS dh。

3.2 Excel斷號(hào)查找驗(yàn)證法

在Excel環(huán)境下，對(duì)斷號(hào)篩選步驟如下：設(shè)A列為門診收據(jù)號(hào)，數(shù)據(jù)從A2開始，在B3單元格輸入公式：IF（A3-A2-1>=1，A2+1&"-"&A3-1，""），使用填充柄填充至所有收據(jù)號(hào)區(qū)域，即可找出單個(gè)斷號(hào)或連續(xù)的幾個(gè)斷號(hào)，本文測(cè)試表中斷號(hào)為8、17—19，得到結(jié)果同SQL語句查詢結(jié)果。

4 班福（Benford）定律分析模型

Benford定律是指一個(gè)沒有人為規(guī)則限制生成的一組數(shù)據(jù)數(shù)列，數(shù)列的首位數(shù)字n之和遵循lg（1+1/n）的規(guī)律，數(shù)字1出現(xiàn)的頻率為lg（1+1/1）的絕對(duì)數(shù)30.103%，數(shù)字2出現(xiàn)的頻率為lg（1+1/2）的絕對(duì)數(shù)17.609%，等等。因此，根據(jù)班福（Benford）定律“人們處理的數(shù)值數(shù)據(jù)中，首位出現(xiàn)較小數(shù)字的可能性比出現(xiàn)較大數(shù)字的可能性大”建立審計(jì)分析模型。如，門診收入、住院收入等利用SQL或Excel查詢數(shù)字出現(xiàn)的頻率，從查詢結(jié)果中會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果有人為的故意則破壞了這個(gè)定律，審計(jì)人員必須以此為線索做深入調(diào)查，以獲取證據(jù)。

4.1 SQL查詢首位數(shù)字出現(xiàn)的頻率

設(shè)門診收入數(shù)據(jù)庫(kù)表mzsr中有門診收入字段income_mz，下面SQL語句可分析表中收入數(shù)據(jù)首位數(shù)字1-9每個(gè)數(shù)字出現(xiàn)的頻率。

select bfsz，count（bfsz）/（select count（income_mz） from mzsr）*100 as bfs from （select substing（income_mz，1，1） as bfsz from mzsr） as bf group by bfsz

上述語句可統(tǒng)計(jì)出數(shù)據(jù)系列首位數(shù)字1-9每個(gè)數(shù)字出現(xiàn)的頻率。

4.2 Excel運(yùn)用COUNTA（）函數(shù)功能

在Excel環(huán)境下，設(shè)A列為門診收入，收入數(shù)據(jù)從A2至A10 000，在B2單元格輸入公式：Ieft（A2，1），填充至B10 000；在C2至C10輸入1-9，在D2單元格輸入公式：COUNTIF（ B 2： B 10 000，C2），填充至D10；在D11單元格輸入公式：COUNTA（￥B 2： B 10 000） ，在F2單元格輸入公式：D2/ D 11，填充至F11。則F2至F10為收入數(shù)據(jù)首位數(shù)字1-9每個(gè)數(shù)字出現(xiàn)的頻率。

以上探討了衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)常用的幾個(gè)數(shù)據(jù)分析模型，增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)確度，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率。SQL語句模型適合有數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)審計(jì)人員使用，Excel分析模型適合普通審計(jì)人員使用。其中，系統(tǒng)對(duì)賬模型屬于驗(yàn)證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的審計(jì)分析方法，重號(hào)分析、斷號(hào)分析、班福定律分析屬于發(fā)現(xiàn)線索的審計(jì)分析方法，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)將更是數(shù)據(jù)分析模型廣泛使用的審計(jì)時(shí)代。

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