中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度分析

劉朵

【摘 要】中小企業(yè)主自身較低的素質(zhì)和受傳統(tǒng)思想的影響，使企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露出了其固有的頑疾，特別是體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制體系上的混亂和內(nèi)控制度的不力，是中小企業(yè)衰亡的主要因素。加強和完善中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，也是提高中小企業(yè)生存和發(fā)展能力的關(guān)鍵所在。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；內(nèi)控制度；財務(wù)控制

一、中小企業(yè)在財務(wù)管理及其內(nèi)部控制制度方面普遍存在的問題

管理組織不健全，財務(wù)機構(gòu)簡單，不相容職務(wù)未分隔。中小企業(yè)的組織形式一般為獨資、合資、合伙。由于投資和經(jīng)營規(guī)模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡，大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部管理機構(gòu)。在財務(wù)機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，大都也是層次不清，分工不明。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法就是由自己的家屬或直系親屬擔(dān)任出納，同時聘用外單位的會計或稅務(wù)代理機構(gòu)的人擔(dān)任兼職會計。這些兼職會計一般一個月只定期來企業(yè)做一次帳，他們根本不知道除了進帳票據(jù)以外的其他情況，他們做帳的目的就是把已有的票據(jù)進行匯總，使財務(wù)報表試算平衡，使票據(jù)反映的銷售額及時交稅。這樣的帳務(wù)所反映出來的財務(wù)信息對企業(yè)的經(jīng)營管理起不了任何作用。

二、中小企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀和成因

（一）由于受到企業(yè)規(guī)模和員工素質(zhì)的限制，企業(yè)在財務(wù)會計制度的具體運用上存在很大程度的不規(guī)范性，財務(wù)管理基礎(chǔ)普遍軟弱，財務(wù)控制十分松散。

1.存貨控制不嚴。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往過高，造成資金呆滯、周轉(zhuǎn)失靈。

2.應(yīng)收帳款控制不力，造成資金回收困難。既沒有嚴格的賒銷政策，又缺乏有力的催收措施，應(yīng)收款項回收期過長，不能及時兌現(xiàn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，時常造成資金損失。

3.現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。一些中小企業(yè)普遍認為現(xiàn)金（包括銀行存款）越多越好，預(yù)留現(xiàn)金占資產(chǎn)比率過高，造成資金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，而有些企業(yè)恰恰相反，缺少資金使用計劃，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，經(jīng)常陷入財務(wù)困境。

4.重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，很重視對現(xiàn)金的管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查對。而對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理卻不嚴，保管不善，出了問題也無人查找，資產(chǎn)損失浪費極為嚴重。

（二）中小企業(yè)大多內(nèi)似家庭式作坊，管理模式俗套，思想觀念落后，不愿也不懂推行現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)經(jīng)營者極易將企業(yè)作為家庭財產(chǎn)的延伸，為了全面控制而不愿分散所有權(quán)。這可能使企業(yè)失去許多成長的機會，先進綜合的財務(wù)管理方法難以充分運用。

（三）中小企業(yè)資信程度相對較差、信用觀念淡薄。有些中小企業(yè)在其改制過程中行為不規(guī)范，借轉(zhuǎn)制之機逃廢銀行及其它債務(wù)情況相當(dāng)嚴重。這不僅損害了中小企業(yè)的信用形象，也傷害了債權(quán)人利益。

三、解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策

針對中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的上述問題，我個人認為應(yīng)采取以下對策：

（一）加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，完善和落實中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和特殊優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)生存發(fā)展。

1.國家必須通過穩(wěn)定的融資機制給予適當(dāng)?shù)闹С帧?999年6月，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布了《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點的指導(dǎo)意見》。該年底中國人民銀行發(fā)布了《關(guān)于加強和改善對中小企業(yè)金融服務(wù)的指導(dǎo)意見》。據(jù)有關(guān)資料顯示：到2000年底全國中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)超過200家，中小企業(yè)信用互助擔(dān)保機構(gòu)和直接從事?lián)I(yè)務(wù)的商業(yè)擔(dān)保機構(gòu)不超過100家，籌集擔(dān)保資金近100億元，可為中小企業(yè)提供500億至800億元的擔(dān)保支持。信用擔(dān)保不能以贏利為目的，擔(dān)保費的收取，不能以增加中小企業(yè)的融資成本為代價。在建立信用擔(dān)保體系過程中，要把建立信用擔(dān)保制度和建立其他社會化服務(wù)體系結(jié)合起來，為中小企業(yè)提供形式多樣的融資服務(wù)。

2.改革現(xiàn)有企業(yè)信用等級評定使用同一標(biāo)準(zhǔn)的狀況，由國家統(tǒng)一制定符合中小企業(yè)金融服務(wù)特點和要求的中小企業(yè)信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)，促進中小企業(yè)融資；改革現(xiàn)行的貸款審批程序；建立適合中小企業(yè)特點的授信體制、政策和程序；加強中小企業(yè)金融服務(wù)管理的創(chuàng)新，積極采用新的營銷方式營銷金融產(chǎn)品，滿足不同層次中小企業(yè)不同的金融服務(wù)的需求；充分發(fā)揮金融機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、人才、信息等方面的優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信息庫，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資源共享，為中小企業(yè)提供行業(yè)分析、決策、咨詢、服務(wù)，輔助中小企業(yè)發(fā)展。

3.成立專門的管理和扶持中小企業(yè)發(fā)展的機構(gòu)，可以設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展局，從事中小企業(yè)生存發(fā)展研究，指導(dǎo)協(xié)調(diào)中小企業(yè)解決發(fā)展中遇到的各種問題；建議盡快建立中小企業(yè)專門基金，如中小企業(yè)信用擔(dān)?；稹⒅行∑髽I(yè)扶助基金等，對基金的來源和用途要合理加以規(guī)范，提高基金的經(jīng)濟效益和社會效益；鼓勵中小企業(yè)積極參加信用保險和信用擔(dān)保，改善自身融資環(huán)境，盡快規(guī)范完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。

（二）建立完善中小企業(yè)財務(wù)管理制度，加強財會隊伍建設(shè)，規(guī)范發(fā)展，使中小企業(yè)財務(wù)管理更上一個臺階。

1.制定適合中小企業(yè)特點的財務(wù)會計制度，應(yīng)對會計科目、報表等統(tǒng)一規(guī)范。筆者建議應(yīng)盡快制定中小企業(yè)會計制度。

2.加強對企業(yè)財務(wù)人員的教育工作，提高他們的財會知識水平和職業(yè)道德水平。增強財務(wù)人員的監(jiān)督意識和法制觀念。使他們由被動的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度到主動地發(fā)掘企業(yè)內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)，并積極地提出合理化建議，實現(xiàn)財務(wù)人員思想認識水平、業(yè)務(wù)水平和管理水平質(zhì)的飛躍。同時還要使他們認識到不僅要根據(jù)《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴把財會業(yè)務(wù)關(guān)，有效防范違反會計法的行為發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過建立賬薄、款項和實物核查審計制度，保證帳帳相符、帳實相符、帳表相符，保證會計資料的真實完整和單位財產(chǎn)的安全。

四、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的必要性

（一）建立財務(wù)管理內(nèi)控制度有利于保證會計信息的真實性和正確性

健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總能如實地反映出企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、弊端，從中也進一步保證了會計信息的真實性和正確性。

（二）加強財務(wù)管理內(nèi)部控制可以堵住財務(wù)“黑洞”，把握企業(yè)的命根子

貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴密的基礎(chǔ)上的犯罪行為，會給企業(yè)帶來資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問題，同時也加強了財務(wù)人員及主要管理人員之間的相互制約，防止有關(guān)人員利用職務(wù)之便進行違規(guī)操作。

（三）建立財務(wù)管理內(nèi)控制度可以及時發(fā)現(xiàn)問題、減少損失

有的中小型企業(yè)因?qū)ω攧?wù)管理不重視，忽略財務(wù)管理的作用，導(dǎo)致財務(wù)信息反映不及時，造成資金流失現(xiàn)象常有發(fā)生。有些經(jīng)營者雖有足夠的經(jīng)濟頭腦，也有相當(dāng)?shù)挠洃浤芰?，但終因經(jīng)營時期的延續(xù)、銷售業(yè)務(wù)量的擴大、進貨渠道的增加、三角債務(wù)的出現(xiàn)等等原因而對款項內(nèi)容有所遺忘（漏）。如果會計人員不及時把這些往來款項的情況分門別類地將其記錄、分析，可能會造成應(yīng)收帳款呆、壞帳損失及應(yīng)付帳款的數(shù)額差錯，從而造成資金損失或資金回收期延長，降低資金利用率。

五、把握投資導(dǎo)向，規(guī)范投資監(jiān)管程序，對投資項目進行可行性論證，使投資多元化，降低投資風(fēng)險，做到“穩(wěn)健投資、適時擴展”

（一）穩(wěn)健理財，切忌盲目擴展。中小企業(yè)在尋求發(fā)展過程中有兩個常犯的錯誤：一是將營運資金大量用于固定資產(chǎn)投資。中小企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)一般比較緊張，但經(jīng)濟形勢較為景氣，也有可能實現(xiàn)較豐厚的利潤積累。二是分散投資。中小企業(yè)發(fā)展過程中，為了避免產(chǎn)品單一情況下過大的經(jīng)營風(fēng)險，力圖通過多樣化投資和多角化經(jīng)營分散風(fēng)險。然而，分散投資很容易導(dǎo)致原有經(jīng)營項目上營運資金周轉(zhuǎn)困難，而新的投資項目又不能馬上形成規(guī)模，難以形成競爭優(yōu)勢。所以，中小企業(yè)在進行新的固定資產(chǎn)投資或多樣化投資之前，必須首先籌措必要的長期資本，以確保原有經(jīng)營項目營運資金周轉(zhuǎn)不因新的投資受到影響。

（二）積蓄財力，適時實現(xiàn)規(guī)模擴張。中小企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵在于：一是平常要作好財力積蓄準(zhǔn)備，二是要抓住有利時機實現(xiàn)發(fā)展。

六、嚴格資金管理，加強財務(wù)控制，“適當(dāng)負債、結(jié)構(gòu)合理”，不斷提高資金營運效率

合理安排資金結(jié)構(gòu)，提高資金營運效率，使資金運用產(chǎn)生最佳效果，是企業(yè)財務(wù)管理追求的基本目標(biāo)。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承受財務(wù)風(fēng)險的能力比較低。因此，形成合理的資金結(jié)構(gòu)，確定合理的負債比例尤為重要。要合理地進行資金分配，要有必要的流動資金與固定資金，兩者有效配合，才能產(chǎn)生最佳經(jīng)營效果。中小企業(yè)在改善資金結(jié)構(gòu)的同時，在資金運用上，要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金運用的周轉(zhuǎn)靈活，預(yù)防市場波動和貸款困難的制約。要加強現(xiàn)金管理，對企業(yè)的現(xiàn)金流量做準(zhǔn)確的分析。要使資金來源和資金運用得到有效配合，如決不能用短期欺借款來購買固定資產(chǎn)，這樣會造成借款到期而投入資金還未收回，勢必要從另外渠道籌資償還短期借款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。中小企業(yè)要做到“適當(dāng)負債、結(jié)構(gòu)合理”：一是企業(yè)在創(chuàng)立時根據(jù)投資規(guī)?；I集必要的資本；在資本有限的情況下，選擇能達到的投資規(guī)模。二是中小企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤應(yīng)盡可能多積累，充實資本。三是要努力改變過度負債的局面，尤其是經(jīng)濟衰退期切忌過度負債；短期負債與長期負債應(yīng)有一個適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的均衡。要加強存貨管理，建立科學(xué)的庫存儲備，縮短庫存周期，對庫存呆滯積壓物資，采取靈活方式快速變現(xiàn)。要加強應(yīng)收賬款的管理，建立和完善應(yīng)收賬款管理體系，采用科學(xué)的方法對風(fēng)險予以識別和控制，要掌握對方企業(yè)的基本情況，收集其基本狀況和經(jīng)營狀態(tài)，了解其信用狀況，判斷其還債和信用履行能力。在應(yīng)收賬款政策上，一要通過現(xiàn)金折扣和縮短收賬期促使對方早日還款，二要將收款責(zé)任落實到銷售部門和銷售人員身上，要充分預(yù)測資金收回和支付的時間，如應(yīng)收賬款什么時候可收回，什么時間應(yīng)進貨等，都要做到心中有數(shù)，否則就容易造成收支失衡、資金拮據(jù)。

七、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的構(gòu)想

（一）建立用人崗位制度、設(shè)立管理控制機構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)不能因為規(guī)模小，節(jié)約成本而對不能缺少的財務(wù)分工崗位進行合并，必須對參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；如果企業(yè)為了考慮用人成本，對必須要分工的崗位可以分人相互兼職，相互監(jiān)督、相互牽制，對不相容職務(wù)必須進行分離。如出納人員的崗位是最容易出錯，也是企業(yè)最為致命的資金關(guān)口之一。因此必須對出納崗位制定相關(guān)制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉庫保管員、會計、或自己來進行保管監(jiān)督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發(fā)生，或者至少可以在問題發(fā)生的初期就可發(fā)現(xiàn)。

（二）建立財務(wù)評估風(fēng)險制度

對企業(yè)的主要資產(chǎn)組成部分要進行風(fēng)險評估。像往來帳款、庫存材料、積存產(chǎn)品等進行定期核對、定期分析。目前中小企業(yè)中往往存在著人相信人的觀點，風(fēng)險意識不強。雖然誠信是合作的關(guān)鍵，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可無”。況且像應(yīng)收帳款未收并不是說對方企業(yè)不想給你，而是對方企業(yè)因經(jīng)營不善而倒閉之緣故。所以企業(yè)可以通過對資金成本的核算，把佘銷銷售改為銷售折讓，來提高資金的安全率和利用率。在庫存材料的采購上應(yīng)根據(jù)實際的市場情況制訂進貨、領(lǐng)用、庫存制度，并對材料的市場價格進行科學(xué)的分析和預(yù)測，這樣可以為企業(yè)管理層提供可靠而真實的經(jīng)營決策依據(jù)。及時分析積存產(chǎn)品的庫存價值，把已經(jīng)貶值的積存產(chǎn)品要上報給有關(guān)部門，同時進行帳面調(diào)正，使得報表上的數(shù)據(jù)具有真實性和可參考性。

（三）建立企業(yè)會計制度、規(guī)范會計工作

在會計制度的設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。由于這一情況的存在，更應(yīng)對會計人員制訂制度，以免因人員少、監(jiān)控不嚴而出現(xiàn)漏洞。在對會計人員制定制度時，要根據(jù)新的《會計法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》中所要求的內(nèi)容，以及企業(yè)的實際情況來制訂。具體體現(xiàn)在：

（1）建立可靠的會計憑證制度。會計憑證是會計核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料，是明確經(jīng)濟責(zé)任、提高會計信息、為會計監(jiān)查提供主要依據(jù)、保證會計信息的傳遞與保管的重要憑證。

（2）健全帳薄制度。在可靠的內(nèi)部會計憑證的基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完整的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。

（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。

（5）嚴格的內(nèi)部稽核制度。可及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。