企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論分析及其應(yīng)用

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的重要機(jī)制，隨著市場不斷發(fā)生變化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，企業(yè)必須要采用相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)及控制手段，提升內(nèi)部管理水平。本文基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，對內(nèi)部審計(jì)理論及應(yīng)用進(jìn)行簡單分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)發(fā)展

一、引言

自從我國加入WTO后，各行各業(yè)的市場競爭壓力逐漸加大，行業(yè)競爭加劇導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理存在較多風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)導(dǎo)致的企業(yè)損失案例較為常見，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展，各個(gè)企業(yè)都開展基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)理念的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，旨在加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升競爭水平。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)理論分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是由企業(yè)的管理人員根據(jù)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況的評估采取對應(yīng)的應(yīng)對策略，從而控制企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的行為，減少企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)所造成的損害。而企業(yè)的內(nèi)部控制則是企業(yè)為了達(dá)成預(yù)定的目標(biāo)而采取的一系列對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和管理行為的調(diào)整方法和規(guī)章的總稱。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念來看，兩者顯而易見的有著緊密的聯(lián)系。雖然說在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的具體從屬關(guān)系上尚有所爭議，然而可以確定的是這兩者彼此之間是不可或缺的。在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中必須要有良好的內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制工作要服務(wù)于企業(yè)的整體利益，也必須要為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理而服務(wù)。

根據(jù)我國的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章來看，更多的強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部控制的因素，而將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的內(nèi)部控制的一項(xiàng)工作而加以考慮。不過風(fēng)險(xiǎn)控制始終都是企業(yè)的管理工作之中的重要部分，而在這個(gè)市場競爭激烈，新情況新問題不斷出現(xiàn)的環(huán)境下更是顯得尤為重要。因此在企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行的過程中，必須要重視風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

本質(zhì)指事物的根本屬性，企業(yè)管理的本質(zhì)是履行受托責(zé)任。審計(jì)理論界普遍認(rèn)同，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的延伸和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)就是從監(jiān)督角度，保證經(jīng)營者全面有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，形成分權(quán)管理、分級負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對獨(dú)立的第三方，起著對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評價(jià)作用。企業(yè)所有者對聘任的高級管理人員，以及高管層對所屬投資公司管理者的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價(jià)，由各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成是適當(dāng)?shù)?。如果?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)重大遺漏，未能發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊行為或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然，而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和形式的不斷變化，則使得內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)不斷革新，最終形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善，體制不夠健全

我國企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)具有幾十年的發(fā)展歷史，取得了一系列可喜的成績，但是就目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，仍然存在較大問題。例如內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善，體制不夠健全，企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)員工素質(zhì)較為低下，沒有很好的專業(yè)技術(shù)以及相應(yīng)的科學(xué)文化知識(shí)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部審計(jì)的管理意識(shí)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，成本控制和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，也沒有行之有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，缺少專業(yè)的人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，識(shí)別，防范。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理意識(shí)的缺失，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理能力低下，也造成企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)耗費(fèi)了大量的企業(yè)成本，大大的降低了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)不規(guī)范，缺乏執(zhí)行力

內(nèi)部審計(jì)管理重在執(zhí)行，然而如今很多企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)制度存在，但制度并不完善，不夠科學(xué)，管理活動(dòng)工作具體內(nèi)容模糊，流于表面和形式，沒有形成真正有效的執(zhí)行力。這樣的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一旦出現(xiàn)問題，很難追究到具體的部門和個(gè)人，這樣就會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力降低，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度如同虛設(shè)，難以形成真正的約束力和監(jiān)督力。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的內(nèi)部審計(jì)策略

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

對于企業(yè)的所有者與管理者來說，都必須清醒的意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及其重要性。從風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)上來說我們知道，只要尋求經(jīng)濟(jì)效益，那么必然隨之帶來風(fēng)險(xiǎn)；其中一些風(fēng)險(xiǎn)更是伴隨著企業(yè)賴以生存的業(yè)務(wù)而來的；因此我們說企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理絕不是消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過有效的策略來規(guī)避，轉(zhuǎn)嫁，控制風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步是要評估風(fēng)險(xiǎn)，之后再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際控制，最后在控制了風(fēng)險(xiǎn)的前提之下保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)的管理者來說，主要需要關(guān)注的是企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略決策之中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)并加以管理。在企業(yè)的運(yùn)行中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可以說是影響和危害最大的風(fēng)險(xiǎn)。以著名的案例，游戲廠商雅達(dá)利為例。在“ET外星人”這個(gè)造成了巨大錯(cuò)誤和損失的決策中，企業(yè)一方面在具體的業(yè)務(wù)上犯下大錯(cuò)；另一方面則是在戰(zhàn)略上的選擇錯(cuò)誤。根據(jù)雅達(dá)利的案例來說，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇只要略有失誤，就可能使企業(yè)遭受重大損失。嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機(jī)，企業(yè)管理者不得不加以重視。而對于另外一方面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來說，這些風(fēng)險(xiǎn)則偏向長期和細(xì)微，需要企業(yè)管理者持之以恒的加以關(guān)注和管理修正。

（二）采用合理內(nèi)部審計(jì)策略

一是提升審計(jì)價(jià)值。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的背景下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，首先對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析評估，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容既包含企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響和重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，也包含傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、工程招投標(biāo)、物資采購等“技術(shù)性差錯(cuò)”。審計(jì)提出問題和建議，側(cè)重于企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為消除企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理，增加價(jià)值服務(wù)，是高級領(lǐng)導(dǎo)層希望看到的。所謂的“有為才有位”，審計(jì)的價(jià)值進(jìn)一步體現(xiàn)，審計(jì)的作用和地位進(jìn)而得到提升。

二是解決審計(jì)資源不足等問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠解決定位不清、人手不足、目標(biāo)層次低、審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)效果不突出等國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍面臨的難題，逐漸為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工接受。在“全員風(fēng)控”理念的指導(dǎo)下，企業(yè)每個(gè)崗位員工都是風(fēng)控管理的責(zé)任人，審計(jì)人員協(xié)助被審計(jì)部門管理風(fēng)險(xiǎn)，與其他人員的利益更加趨向一致，大大緩解了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位和部門的矛盾。

五、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，它是通過戰(zhàn)略管理理論及風(fēng)險(xiǎn)管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的具體運(yùn)用，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)觀念和審計(jì)方法發(fā)展的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是對傳統(tǒng)審計(jì)模式的全盤否定，而是在對傳統(tǒng)審計(jì)模式繼承基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新，是企業(yè)提升管理水平的重要方式。

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作者簡介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業(yè)于西南農(nóng)業(yè)大學(xué)（現(xiàn)西南大學(xué)）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院審計(jì)專業(yè)，長期從事于內(nèi)部審計(jì)工作。