P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險研究

楊旭 陳耿 韓志耕

【摘要】信息技術在各行業(yè)得到廣泛應用，信息系統(tǒng)在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的同時，也給企業(yè)帶來了不容小覷的風險，這就需要審計來評價信息系統(tǒng)風險。但是如何防范信息系統(tǒng)審計風險，則成為了審計理論與實踐面臨的課題。本文將以P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)為研究對象，分析P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險的類型及產(chǎn)生審計風險的原因，并提出幾點應對措施。

【關鍵詞】P2P網(wǎng)貸 信息系統(tǒng)審計 審計風險 措施

一、引言

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代大融合、大變革趨勢下，互聯(lián)網(wǎng)與金融的結合可以稱得上21世紀金融業(yè)最大的變革?；ヂ?lián)網(wǎng)金融運用互聯(lián)網(wǎng)技術為借方和貸方提供了新渠道，提高了資金融通的效率，是對傳統(tǒng)金融業(yè)的有益補充?；ヂ?lián)網(wǎng)金融極大的降低交易成本、擴大了金融服務的范圍，讓小微企業(yè)和普通群眾受益匪淺?；ヂ?lián)網(wǎng)金融主要代表有P2P網(wǎng)貸、眾籌、互聯(lián)網(wǎng)理財、互聯(lián)網(wǎng)支付等，其中P2P網(wǎng)貸在近些年發(fā)展最為迅猛。P2P網(wǎng)貸借助電子商務專業(yè)網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)個人與個人之間的借貸交易。

信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性及有效性可能存在缺陷或發(fā)生錯誤。P2P網(wǎng)貸平臺實際上是一個信息系統(tǒng)，其在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的同時，也可能存在一系列風險，從而增加了P2P網(wǎng)貸企業(yè)經(jīng)營管理的風險。對P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)進行審計有助于降低甚至規(guī)避相關風險，但是如何防范信息系統(tǒng)審計風險，則成為了審計理論與實踐面臨的課題。本文將以P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)為研究對象，分析P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險的類型及產(chǎn)生審計風險的原因，并提出幾點應對措施。

二、P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險類型

信息系統(tǒng)審計風險是指信息系統(tǒng)在安全性、可靠性及有效性上存在缺陷或發(fā)生錯誤的隱患，但是審計人員在對信息系統(tǒng)進行審計后，沒有發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩箤徲嬛黧w受到損失的可能性。傳統(tǒng)審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，信息系統(tǒng)審計風險也包括固有風險、控制風險及檢查風險三種類型。

（一）P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計固有風險

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計固有風險與信息系統(tǒng)本身沒有關系，它是假定P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)未進行任何內(nèi)部控制的情況下，由于客觀環(huán)和內(nèi)部因素境影響導致信息系統(tǒng)發(fā)生重大錯誤的可能性。當P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)存在安全隱患，系統(tǒng)內(nèi)的電子數(shù)據(jù)或程序會遭到病毒的破壞，此時P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)就存在較高的固有風險。計算機硬件與軟件的質(zhì)量及網(wǎng)絡安全都影響到P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計固有風險。

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計固有風險的影響因素主要包括：①系統(tǒng)設計風險。目前，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)的設計大多采用外包的形式，開發(fā)人員由于信息不對稱和知識結構不完善，設計出來的系統(tǒng)不能很好地滿足系統(tǒng)使用者的需求，系統(tǒng)在運行時存在各種漏洞。②系統(tǒng)軟硬件風險。企業(yè)為了節(jié)約成本，沒能合理地配置完善可靠的P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)軟硬件，使得系統(tǒng)內(nèi)部控制功能缺陷，從而給信息系統(tǒng)帶來風險。③系統(tǒng)網(wǎng)絡風險。P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中匯集著大量的用戶數(shù)據(jù)，如果企業(yè)沒有網(wǎng)絡安全保護措施，系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)極易遭到攻擊。

（二）P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計控制風險

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)控制風險是指現(xiàn)有的內(nèi)部控制沒能預防、檢查和糾正信息系統(tǒng)出現(xiàn)的重大錯誤。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制不同，信息化環(huán)境下，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)內(nèi)部控制以對系統(tǒng)的控制為主，這對內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行提出了新的挑戰(zhàn)。比如：P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計控制風險增加了數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出存在錯漏的可能性；沒有權限的用戶訪問信息系統(tǒng)的可能性；審計線索減少或消除的可能性等。

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計控制風險的影響因素主要包括：①制約機制無效風險。在信息化環(huán)境下，P2P網(wǎng)貸的交易授權將由電子數(shù)據(jù)處理功能取得，信息系統(tǒng)中不相容的崗位較多，因為不恰當?shù)氖跈嗷蛘邠碛谐売脩舳l(fā)生舞弊。②系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全風險。P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中包含著大量的數(shù)據(jù)，為了保證這些數(shù)據(jù)的安全性，防止數(shù)據(jù)被篡改或盜取，沒有有效的內(nèi)部控制對人員權限進行控制會使信息系統(tǒng)遭到侵入甚至破壞。

（三）P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計檢查風險

上述兩種風險類型都與信息系統(tǒng)審計本身沒有關系，而P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計檢查風險則主要由信息系統(tǒng)審計產(chǎn)生，是指為P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)所設置的內(nèi)部控制未能及時發(fā)現(xiàn)安全隱患或糾正錯誤數(shù)據(jù)，審計人員作為獨立第三方通過符合性測試和實質(zhì)性測試后也未能發(fā)現(xiàn)P2P信息系統(tǒng)異常的風險。P2P信息系統(tǒng)審計檢查風險與審計人員的專業(yè)知識及業(yè)務水平密切相關，其貫穿于整個審計過程中，也是三類審計風險中唯一可由審計人員自身控制的風險。

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計控制風險的影響因素主要包括：①審計人員執(zhí)業(yè)能力風險。信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)財務審計不同，審計人員需要具備復合的知識結構，既要掌握財務、會計、審計知識，又要熟悉信息技術、管理技術等，同時還要了解P2P網(wǎng)貸行業(yè)。②審計人員職業(yè)道德風險。審計的獨立性是審計的靈魂，審計人員作為獨立的第三方，在整個審計過程中應該保持應有的職業(yè)謹慎性，選擇合適的審計程序，做好審計質(zhì)量控制，降低審計過程中的檢查風險。

三、P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險產(chǎn)生的原因

信息化環(huán)境讓一切都變成了電子化，這給審計提出了挑戰(zhàn)，也使審計風險更加復雜，本小節(jié)將對信息系統(tǒng)審計風險產(chǎn)生的原因進行簡單分析。

（一）主觀原因

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險產(chǎn)生的主觀原因是由于審計人員自身特點導致。P2P網(wǎng)貸在近些年迅速發(fā)展，國家也沒有相應的管理措施，在這樣的背景下，審計人員需要自己摸索出一套適合P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計的程序。此外，信息技術也在快速的更新與發(fā)展，審計人員的知識儲備與更新跟不上信息技術發(fā)展的步伐。P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中大量的電子數(shù)據(jù)都是通過計算機進行處理，這使得審計線索電子化，審計人員很難發(fā)現(xiàn)問題，這就迫使審計人員運用先進的審計技術來降低審計風險。審計人員對P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)進行審計時會使用審計軟件，當審計人員對審計軟件了解不足或者不熟悉被審計行業(yè)時，會造成審計上的漏洞甚至錯誤。P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中蘊含著大量電子數(shù)據(jù)，審計人員在保證被審單位信息系統(tǒng)正常工作的前提下開展審計任務，這加到了審計人員獲取及時有用的信息的難度。

（二）客觀原因

P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險產(chǎn)生的客觀原因是因為信息化環(huán)境導致的。一方面，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)容易被篡改、破壞，從而影響了審計證據(jù)的可靠性。P2P網(wǎng)貸借助電子商務專業(yè)網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)個人與個人之間的借貸交易，網(wǎng)絡安全風險較大，極易出現(xiàn)突然性故障，如病毒的入侵、，黑客攻擊等，威脅著信息系統(tǒng)的安全，從而影響網(wǎng)貸業(yè)務的完成。此外，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)在設計時存在缺陷，系統(tǒng)配置較差，影響著P2P網(wǎng)貸企業(yè)經(jīng)營管理。另一方面，由于系統(tǒng)開發(fā)人員與使用人員的信息不對稱，P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)中存在功能缺失，控制缺陷，超級用戶等風險因子，加大了審計風險，影響了審計的效率與質(zhì)量。相比于歐美國家，我國信息化起步晚、發(fā)展快，但是信息系統(tǒng)審計還在發(fā)展階段，還沒有健全的信息系統(tǒng)審計法律法規(guī)和審計準則。此外，對于P2P網(wǎng)貸的規(guī)范及管理也缺乏相關的法律法規(guī)。相關依據(jù)和準則的缺失，必然會影響審計工作質(zhì)量，加大了信息系統(tǒng)審計的風險。

四、P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險的應對措施

上文分析了P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險分析的類型，并從主觀和客觀兩方面剖析了審計風險產(chǎn)生的原因。為了降低了P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險，提高信息系統(tǒng)審計質(zhì)量，下文提出以下幾點應對措施。

（一）建立和健全P2P網(wǎng)貸行業(yè)規(guī)章制度

迄今為止，我國P2P網(wǎng)貸企業(yè)已有數(shù)千家，雖然P2P網(wǎng)貸有別于傳統(tǒng)的金融機構，但是其從事的業(yè)務類似于金融業(yè)務，這就要求P2P網(wǎng)貸企業(yè)具備較高的風險管控能力。目前，我國P2P網(wǎng)貸行業(yè)門檻很低，同時又缺乏相應的監(jiān)督管理規(guī)定，這使得很多不具備條件的企業(yè)競相涌入P2P網(wǎng)貸行業(yè)，造成整個行業(yè)看起來亂象叢生。P2P網(wǎng)貸行業(yè)的良莠不齊，加大了P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計的難度，增加審計風險。因此，立和健全P2P網(wǎng)貸行業(yè)規(guī)章制度，從源頭上對P2P網(wǎng)貸企業(yè)進行管理與控制，使P2P網(wǎng)貸行業(yè)變得規(guī)范、有序，有利于降低P2P網(wǎng)貸信息系統(tǒng)審計風險。

（二）建立和健全信息系統(tǒng)審計準則體系

信息技術的廣泛應用，使得信息系統(tǒng)審計的對象、技術與方法發(fā)生了轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方式下的審計準則不再完全適用，而我國還沒有制定和出臺相關的審計準則。目前，ISACA（國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會）發(fā)布的COBIT是國際上公認的最權威的信息系統(tǒng)審計準則，包括審計準則、審計指南和審計程序三部分內(nèi)容。我國在學習借鑒國際信息系統(tǒng)審計實踐經(jīng)驗的同時，可以結合我國企業(yè)的特點，制定出符合我國實際情況的信息系統(tǒng)審計準則，為降低信息系統(tǒng)審計風險提供保障。

（三）開發(fā)信息系統(tǒng)審計軟件

信息技術的迅速普及，讓很多企業(yè)認識到信息系統(tǒng)審計的必要性。但是在實際應用時卻存在諸多問題，其中包括缺少合適的信息系統(tǒng)審計軟件。目前，審計軟件市場上更多的是適合財務審計的軟件，這要求軟件開發(fā)人員加強與審計人員之間的交流溝通。審計人員要改變傳統(tǒng)審計的思想，明確信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵，推行信息系統(tǒng)審計，并就實際操作過程中出現(xiàn)的問題進行剖析，明確審計工作的目標，關注信息系統(tǒng)審計軟件的開發(fā)與實際運用，對各個環(huán)節(jié)進行分析，提高軟件系統(tǒng)的質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的信息系統(tǒng)審計人才隊伍

信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)審計人員需要具備全面的知識結構，不僅要熟悉審計、會計知識，而且還要掌握信息技術知識。目前，我國缺乏這樣的復合型審計人才，所以培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才的任務顯得尤為重要。培養(yǎng)一支高水平的復合型信息系統(tǒng)審計人才隊伍，對其中的審計人員進行專業(yè)而又系統(tǒng)化的培訓，使其認識到信息系統(tǒng)審計的必要性與重要性，定期組織展開信息系統(tǒng)審計實踐活動，提高信息系統(tǒng)審計人員的綜合素質(zhì)與能力。

參考文獻

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基金項目：國家自然科學基金（71271117）、南京審計大學2015年碩士研究生科研實踐計劃資助。