基于價(jià)值增值觀(guān)的內(nèi)部審計(jì)功能研究

劉新艷

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的日益完善，公司治理也日益加強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)和公司治理兩方面的目標(biāo)保持高度一致性，也就是價(jià)值增值?；诖耍恼聫膬r(jià)值增值內(nèi)涵出發(fā)，探討基于價(jià)值增值觀(guān)的內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)路徑，并提出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：價(jià)值增值；內(nèi)部設(shè)計(jì)；功能

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的一項(xiàng)重要工作，是確保財(cái)會(huì)信息全面性、正確性、可靠性及經(jīng)營(yíng)效益而設(shè)計(jì)的獨(dú)立評(píng)價(jià)性活動(dòng)。新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及增加企業(yè)價(jià)值，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理來(lái)確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為的真實(shí)性及有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)基于價(jià)值增值背景下的內(nèi)部審計(jì)功能進(jìn)行研究很有必要。

一、價(jià)值增值的基本內(nèi)涵

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)價(jià)值增值的定義進(jìn)行了闡釋?zhuān)唇M織的建立目的在于創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)要服務(wù)于組織所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)利益方。組織通過(guò)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，同時(shí)通過(guò)市場(chǎng)資源進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)。內(nèi)部審計(jì)工作者在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，依靠自身對(duì)組織經(jīng)營(yíng)和管理的認(rèn)識(shí)和理解提出具有建設(shè)性的建議。具體而言，基于價(jià)值增值觀(guān)的內(nèi)部審計(jì)功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是確認(rèn)；二是咨詢(xún)，通過(guò)這兩項(xiàng)活動(dòng)獲取所需的、價(jià)值性信息，并把這些信息及時(shí)提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者及各職能部門(mén)，而他們則充分應(yīng)用好各種信息創(chuàng)造出高于預(yù)期的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值主要有直接和間接兩種價(jià)值，可通過(guò)控制和減少審計(jì)成本或提供有價(jià)值建議促進(jìn)組織價(jià)值的提升，另外通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可對(duì)組織各職能部門(mén)產(chǎn)生威懾性，進(jìn)而使其不斷提升工作效率，所以說(shuō)這種威懾性可產(chǎn)生潛在價(jià)值，也就是間接性?xún)r(jià)值。

二、基于價(jià)值增值觀(guān)的內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)方式

（一）有效確認(rèn)

所謂確認(rèn)，就是內(nèi)審人員對(duì)有關(guān)正確進(jìn)行客觀(guān)全面的檢查，再向企業(yè)提高和內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等方面的客觀(guān)評(píng)價(jià)?？梢钥闯?，確認(rèn)方式是由傳統(tǒng)內(nèi)審獨(dú)立評(píng)價(jià)服務(wù)發(fā)展而來(lái)的。傳統(tǒng)內(nèi)審工作主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但確認(rèn)服務(wù)則不限于內(nèi)部控制，逐步延伸到公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的改進(jìn)工作中。在新的內(nèi)審框架基礎(chǔ)上，確認(rèn)服務(wù)主要有業(yè)績(jī)、信息安全、財(cái)會(huì)及合規(guī)性等方面的審計(jì)。通常來(lái)說(shuō)，確認(rèn)服務(wù)包括這幾個(gè)要素：一是真實(shí)、客觀(guān)、準(zhǔn)確；二是規(guī)范統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；三是內(nèi)審結(jié)果必須得到及時(shí)反饋。

（二）有效咨詢(xún)

依照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋?zhuān)稍?xún)服務(wù)就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的價(jià)值而對(duì)具體企業(yè)提供具有建設(shè)性、價(jià)值性建議，及有關(guān)服務(wù)，比如：管理流程設(shè)計(jì)、參與質(zhì)量管控及內(nèi)部控制建設(shè)等。該項(xiàng)服務(wù)是基于傳統(tǒng)內(nèi)審中提供建議服務(wù)而來(lái)的，其直接拓展了內(nèi)審服務(wù)模式，是內(nèi)審工作為順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)而進(jìn)行的轉(zhuǎn)變。在以往內(nèi)審工作中，主要針對(duì)評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題向被審計(jì)對(duì)象提供相應(yīng)檢驗(yàn)，此種服務(wù)相對(duì)被動(dòng)，僅僅發(fā)揮輔助效用，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少?，F(xiàn)階段，咨詢(xún)服務(wù)逐步變得主動(dòng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予重點(diǎn)關(guān)注。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)向企業(yè)管理者提供必要的咨詢(xún)來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，進(jìn)而間接地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

三、增強(qiáng)基于價(jià)值增值觀(guān)的內(nèi)審功能的對(duì)策與建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，推進(jìn)技術(shù)建設(shè)

現(xiàn)階段的內(nèi)審職能不僅在于傳統(tǒng)評(píng)價(jià)及監(jiān)督方面的職能，其主要職能轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢(xún)兩個(gè)方面。在進(jìn)行內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變中，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過(guò)審計(jì)管理部門(mén)對(duì)被審計(jì)新的計(jì)劃、決策等方面的可行性、有效性，及經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，同時(shí)找出存在的不足或問(wèn)題，在原因的有效分析基礎(chǔ)上給出正確的改進(jìn)建議。另外，內(nèi)審人員還應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性和完整性的確認(rèn)，有效確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)合理、有無(wú)在關(guān)鍵處創(chuàng)建控制點(diǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以審計(jì)對(duì)象的實(shí)際需要為基礎(chǔ)，把服務(wù)意識(shí)始終貫穿在整個(gè)內(nèi)審過(guò)程中，使內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的效用得到充分發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)其建立合理有效的約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境新變化。另外，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，要以此為契機(jī)，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)建設(shè)，逐步建立健全內(nèi)審信息系統(tǒng)。內(nèi)審人員要積極掌握現(xiàn)代內(nèi)審技術(shù)，通過(guò)內(nèi)審信息系統(tǒng)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程，如此可有效提升內(nèi)審的效率及質(zhì)量。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，有助于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。為有效實(shí)現(xiàn)基于價(jià)值增值觀(guān)下的內(nèi)部審計(jì)功能，企業(yè)應(yīng)不斷推進(jìn)。

（二）提升人員素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

為全面提升和強(qiáng)化內(nèi)審價(jià)值增值功能，應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，不斷優(yōu)化人員配置。但是，從當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況看，內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用不熟悉，這在很大程度上影響到內(nèi)審價(jià)值增值功能的發(fā)揮。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充分重視內(nèi)審人員的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)他們的分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。應(yīng)積極做好這幾個(gè)點(diǎn)：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)既有內(nèi)審人員的素質(zhì)水平和工作能力實(shí)際，確定相應(yīng)晉升和薪資福利，以使他們形成終身學(xué)習(xí)的思想，積極開(kāi)展自我學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)；二是建立健全考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員的各項(xiàng)素質(zhì)、工作能力及貢獻(xiàn)進(jìn)行定期考核，使他們不斷去提升自身的理論水平和專(zhuān)業(yè)能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體素質(zhì)的提升，三是建立嚴(yán)格合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，貢獻(xiàn)突出的內(nèi)審人員及時(shí)給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低的內(nèi)審人員要進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，乃至淘汰。

另外，內(nèi)審工作設(shè)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為廣泛，這就需要內(nèi)審人員有著較為廣博的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有必要的認(rèn)識(shí)。在招聘內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)特別重視應(yīng)聘者的專(zhuān)業(yè)能力、學(xué)歷水平等方面，只能錄用符合要求的人員，如此才可真正優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。此外，在實(shí)際招聘中，不僅要招聘審計(jì)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)方面的人員，還應(yīng)招聘法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的人員，這樣才可建立有著綜合業(yè)務(wù)能力的，高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍。

（三）健全考核體系，科學(xué)有效考核

內(nèi)審工作的業(yè)績(jī)考核體系，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員日常行動(dòng)和工作的一個(gè)目標(biāo)導(dǎo)向，它的考核思想是引導(dǎo)內(nèi)審人員工作的標(biāo)桿。所以，為鼓勵(lì)和有效引導(dǎo)內(nèi)審人員進(jìn)行戰(zhàn)略性的增值性高的內(nèi)審業(yè)務(wù)，就需要?jiǎng)?chuàng)建配套的高增值性的內(nèi)審業(yè)績(jī)考核體系。對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有效引入基于經(jīng)濟(jì)增值為中心的業(yè)績(jī)考核體系，同時(shí)在考核指標(biāo)設(shè)立上應(yīng)充分考慮到內(nèi)審的高增值性業(yè)務(wù)比重、隱性增值、內(nèi)審人員的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)能力改進(jìn)及有關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審工作成果滿(mǎn)意度等綜合性指標(biāo)對(duì)內(nèi)審增值效用進(jìn)行全面性衡量，而非僅僅追求短期的內(nèi)審成本控制、損失降低額等顯性增值的片面性衡量。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中作用日益凸顯，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理方面具有重要的保障作用。因此，在新形勢(shì)下，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)審技術(shù)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，健全業(yè)績(jī)考核體系，推進(jìn)基于價(jià)值增值觀(guān)下的內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：湖北生物科技職業(yè)學(xué)院）