“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李曉婷

摘要：2016年5月1日，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。原征收營(yíng)業(yè)稅的建筑企業(yè)將全面征收增值稅?！盃I(yíng)改增”將為建筑企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇，對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)減低、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)費(fèi)和規(guī)范管理以及對(duì)發(fā)票的管理規(guī)范化都有利。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)也帶來(lái)了一些影響。在新的計(jì)稅政策下，建筑企業(yè)要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，尋求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)行建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

1.什么是“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”即將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。原納稅體系中建筑業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，繳稅基礎(chǔ)為營(yíng)業(yè)額；改革之后，建筑業(yè)納稅人將繳納增值稅，稅率為11%，繳稅基礎(chǔ)為增值部分的價(jià)值。

2.“營(yíng)改增”為建筑企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)的工程造價(jià)計(jì)價(jià)有重大的影響。對(duì)于建筑企業(yè)降低稅負(fù)，規(guī)范管理，擴(kuò)大規(guī)范，做大做強(qiáng)企業(yè)提供了良好的機(jī)遇。

2.1 “營(yíng)改增”有利于降低稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的根本目的是為了減稅。對(duì)建筑企業(yè)而言，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的征稅基礎(chǔ)是工程造價(jià)，而工程造價(jià)等于稅前造價(jià)與稅金之和，這里的工程造價(jià)相當(dāng)于營(yíng)業(yè)額，所以加上營(yíng)業(yè)稅金附加綜合稅率均高于3%；例如一建筑公司承建某縣政府辦公樓，工程稅前造價(jià)為1000萬(wàn)元，則該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅金為1000乘以稅率3.41%為34.10萬(wàn)元。

在增值稅模式下，由于增值部分的價(jià)值往往難以確定，建筑企業(yè)應(yīng)納增值稅可以用銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算。仍以上例說(shuō)明，建筑公司承建某縣政府辦公樓，工程稅前造價(jià)為1000萬(wàn)元，各種材料的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共計(jì)82萬(wàn)元，則銷項(xiàng)稅額為1000萬(wàn)元乘以11%的稅率為110萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=110-82=28（萬(wàn)元），其中銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)×稅率，避免了重復(fù)繳稅，有利于企業(yè)稅負(fù)的降低。

2.2有利于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化

中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布的財(cái)稅（2016）36號(hào)文中將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅不可抵扣；一般計(jì)稅方法按照銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于建筑業(yè)普遍實(shí)施了“營(yíng)改增”計(jì)稅方法，增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，例如大部分企業(yè)的建筑材料和建筑設(shè)備適用于一般計(jì)稅方法，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，適用于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，建筑施工企業(yè)將不再選擇這些企業(yè)。所以企業(yè)勢(shì)必不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模，規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)和管理。

2.3對(duì)發(fā)票的管理規(guī)范化

《營(yíng)改增實(shí)施辦法》規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。以往存在企業(yè)販賣(mài)發(fā)票等違法行為。而在增值稅模式下，發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，對(duì)于鉆空子投機(jī)取巧倒賣(mài)發(fā)票等違規(guī)行為有效抵制。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，總包方、分包商、材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商之間互相影響和制約，作為與各方有重要聯(lián)系的建筑企業(yè)，其發(fā)票的管理尤為重要。所以在“營(yíng)改增”模式下，有效促使建筑企業(yè)對(duì)人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化。

3.“營(yíng)改增”為建筑企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不僅為建筑企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇，也帶來(lái)許多挑戰(zhàn)和困難。

3.1稅金不減反增

“營(yíng)改增”的一個(gè)重要目標(biāo)是減稅。根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論和實(shí)際兩種測(cè)算，66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。

然而實(shí)際情況卻是，企業(yè)平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8%。

為什么減稅反而變成了增稅呢？

主要原因：

（1）建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專用發(fā)票；比如小規(guī)模納稅人繳納的稅金不可抵扣，那么從小的材料供應(yīng)商處購(gòu)入的材料費(fèi)將不能抵稅。

（2）簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。工程造價(jià)及應(yīng)納稅額降低的原因，主要是項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額較大所致，進(jìn)項(xiàng)稅額較大主要是以下兩方面因素共同作用的結(jié)果：1）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額較大：項(xiàng)目主要進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)金額（材料費(fèi)與施工機(jī)械使用費(fèi)之和）占營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)之比較大；2）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)稅率較高：項(xiàng)目主要進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅平均稅率高于建筑業(yè)增值稅率11%。

（3）存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題，這是“營(yíng)改增”初期必然面臨的問(wèn)題。隨著新的增值稅的計(jì)稅方法的實(shí)施和推進(jìn)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化，發(fā)票管理的規(guī)范化和合理化，企業(yè)最終會(huì)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

3.2.適應(yīng)新的財(cái)稅模式

“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)有較大的影響。新的計(jì)價(jià)方式要滿足“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)要求同時(shí)也要滿足本地“營(yíng)改增”計(jì)價(jià)辦法要求，更要滿足新老工程模式造價(jià)對(duì)比要求。

原有的營(yíng)業(yè)稅模式較為簡(jiǎn)單，而新的增值稅計(jì)價(jià)相對(duì)復(fù)雜。對(duì)建筑企業(yè)，“營(yíng)改增”會(huì)影響到其招投標(biāo)管理、合同簽約管理以及結(jié)算變更管理等眾多工作。因此建筑企業(yè)要適應(yīng)新的財(cái)稅模式，加強(qiáng)各項(xiàng)政策、操作的學(xué)習(xí)，梳理調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方式、業(yè)務(wù)模式等相關(guān)事宜，加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)和管理，按照國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理稅務(wù)登記、稅種鑒定、一般納稅人資格登記、發(fā)票種類核定、稅控系統(tǒng)發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)用、稅銀聯(lián)網(wǎng)簽約等基礎(chǔ)涉稅信息辦理工作。

總結(jié)

“營(yíng)改增”帶來(lái)的有機(jī)遇亦有挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要抓住機(jī)遇，適應(yīng)新的財(cái)稅制度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，規(guī)范企業(yè)管理，為企業(yè)贏得更高的利潤(rùn)；同時(shí)要勇于接受挑戰(zhàn)，在“營(yíng)改增”前期努力減少改革的沖擊，盡快適應(yīng)續(xù)新的財(cái)稅方式，為自己爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)，并尋求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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