企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)“真實(shí)性”研究

何興海

摘要：所謂“真實(shí)性”審計(jì)，是指審計(jì)對(duì)象的財(cái)政、賬務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否反映和符合實(shí)際情況，即對(duì)客觀情況進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；真實(shí)性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)體系的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要職能。當(dāng)前有些企業(yè)賬物不符、資產(chǎn)不實(shí)、賬外設(shè)賬等問題比較突出，會(huì)計(jì)信息虛假、盈虧反映失真等現(xiàn)象也是屢見不鮮。這種狀況的存在不僅極大地干擾企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，而且也是內(nèi)部審計(jì)工作面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。因此內(nèi)部審計(jì)在具體工作中亦應(yīng)當(dāng)在“真實(shí)性”審計(jì)工作上下功夫。

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)真實(shí)性的意義

所謂“真實(shí)性”審計(jì)，是指審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政、賬務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否反映和符合實(shí)際情況，即對(duì)客觀情況進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證。正確理解和有效實(shí)施“真實(shí)性”審計(jì)，無論對(duì)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)同樣都十分重要。

1.突出“真實(shí)性”是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的重要基礎(chǔ)

審計(jì)法規(guī)定審計(jì)的基本職能就是要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！罢鎸?shí)、合法和效益”是三位一體的，不能單打一強(qiáng)調(diào)某一方面，但是真實(shí)是基礎(chǔ)，是基本前提。如果會(huì)計(jì)信息資料不真實(shí)，不能如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營活動(dòng)及其成果狀況，那么依據(jù)這些資料去審計(jì)“合法性”、“效益性”，必然會(huì)失去應(yīng)有的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生錯(cuò)誤。例如某銷售機(jī)構(gòu)產(chǎn)品售出后不開發(fā)貨票，不進(jìn)行銷售賬務(wù)處理，這樣做的結(jié)果不僅違反國家稅收法規(guī)，而且其“庫存商品”存量及期間經(jīng)營成果的盈虧善均不能真實(shí)反映。因此，離開了“真實(shí)性”，“合法性和效益性”便都無從談起。突出“真實(shí)性”是加強(qiáng)內(nèi)部管理的客觀要求。目前企業(yè)改制以后無論是推行“股份制”還是“有限責(zé)任公司制”，在內(nèi)部運(yùn)行上普遍實(shí)行“承包”或“經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核”。那么控股集團(tuán)或母公司理所當(dāng)然地要關(guān)注其所屬單位或子公司的真實(shí)情況而所屬單位由于局部利益驅(qū)動(dòng)，往往極容易人為地調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以掩飾其存在的某些問題。例如某建設(shè)單位在處理產(chǎn)值收入和工程成本業(yè)務(wù)中，不遵循“配比性”原則，遺留大量的施工成本和賬外費(fèi)用，影響前后期指標(biāo)的極大波動(dòng)。況且目前企業(yè)確實(shí)面臨一些實(shí)際困難，如果某些業(yè)務(wù)處理不妥當(dāng)也可能導(dǎo)致信息失真。例如某些單位將付不了款的物資采購，收不回錢的商品勞務(wù)，統(tǒng)統(tǒng)采用不入賬的辦法扔到一邊，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相對(duì)扭曲變形。這些現(xiàn)象的存在和不能及時(shí)遏止，對(duì)維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)秩序和強(qiáng)化內(nèi)部管理沖擊妨礙極大。內(nèi)部審計(jì)的作用恰恰就是通過“真實(shí)性”審計(jì)，像企業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)一樣，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.突出“真實(shí)性”是避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段

“真實(shí)性”不僅包含被審單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)的一層含義，同時(shí)也包含審計(jì)結(jié)果真實(shí)的另一層含義，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。一般來講真實(shí)性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反比關(guān)系，審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)偏離越遠(yuǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則越大。審計(jì)中如果不在“真實(shí)性”上下功夫，真實(shí)情況沒有完全搞清楚，僅就查出的幾個(gè)違紀(jì)違規(guī)問題和指標(biāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，便作結(jié)論或綜合評(píng)價(jià)，顯然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)不然，僅僅注意抽測(cè)某些單個(gè)賬戶，而忽略全部賬表的鉤稽關(guān)系，僅僅偏重收集取得某些單個(gè)證據(jù)，而忽略其與整體關(guān)聯(lián)，往往會(huì)導(dǎo)致不僅難以突破局限性全面反映情況，而且極容易增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、保證內(nèi)部審計(jì)“真實(shí)性”對(duì)策

1.合理定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，重視發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于不具備政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那種獨(dú)立性的特點(diǎn)，其地位和作用的發(fā)揮往往受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，這一特殊性在某種程度上也對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。例如主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，不僅每年在工作報(bào)告中都要用一定篇幅強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和查處力度，而且組織制定《獨(dú)立核算單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》，從制度上規(guī)范了對(duì)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)人變動(dòng)的離任審計(jì)，在公司上下形成一種重視審計(jì)的氛圍。領(lǐng)導(dǎo)和外部環(huán)境愈重視，對(duì)審計(jì)要求愈高，愈能形成一種壓力和動(dòng)力，反過來促使內(nèi)部審計(jì)本身加強(qiáng)研究改進(jìn)工作，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)得到提高。

2.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力 度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中，對(duì)這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況： ①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與 其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低。④在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，幾乎沒有獨(dú)立性。我國應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇①②種類型，以提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.完善審計(jì)程序，做過細(xì)工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，由于受時(shí)間緊、任務(wù)重和人員少等條件限制，往往容易忽略必要的審計(jì)程序。因此無論是什么類型的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)方案所設(shè)定的審計(jì)程序均不能省略。其中看似簡單的賬表、賬實(shí)審計(jì)尤其不能放過。例如通過資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)把總分類賬、明細(xì)分類賬以及債權(quán)債務(wù)表有機(jī)串聯(lián)起來，確認(rèn)其真實(shí)程度；通過賬實(shí)盤核考察賬簿記錄的可靠程度，借以發(fā)現(xiàn)有無“賬外賬”、“庫中庫”以及其他不真實(shí)的問題。為了節(jié)省審計(jì)時(shí)間，核對(duì)賬表，包括資產(chǎn)負(fù)債表等審計(jì)可以提前介入，與其他審計(jì)準(zhǔn)備工作同步進(jìn)行。

4.提高參審人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)過程質(zhì)量控制

審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識(shí)企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn) 營的作用。審計(jì)工作基本要求就是“客觀、公正”，實(shí)事求是地反映被審單位的真實(shí)情況，雖然審計(jì)工作是客觀的，但是要由參審人員通過主觀努力來完成。這樣“真實(shí)性”審計(jì)在某種程度上取決于參審人員的工作質(zhì)量，而這個(gè)工作質(zhì)量又是與參審人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)有直接關(guān)系。因此不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)將是很關(guān)鍵的一環(huán)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，確保審計(jì)人員隨時(shí)掌握不斷更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)常識(shí)增強(qiáng)審計(jì)技能。同時(shí)還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。另一方面要注重審計(jì)過程的質(zhì)量控制，健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部責(zé)任制考核和審計(jì)項(xiàng)目跟蹤反饋等辦法，嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

5.推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；由 內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審 計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。

6.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、 外部評(píng)價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏春艷.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及完善對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（10）