論二十一世紀的管理會計

黃河

摘要：社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和管理科學的發(fā)展是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素。我國目前企業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展，迫切要求管理會計隨之發(fā)展。并且，新的經(jīng)濟和管理環(huán)境的變化也促使現(xiàn)代管理會計進行創(chuàng)新，集中體現(xiàn)為管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略相融合，順應時代潮流的發(fā)展，在觀念、內(nèi)容和方法上進行創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)時代背景下，以交易、業(yè)務記錄、核算、預測為主的財務工作可能會被注入新的生命力。

關鍵詞：管理會計；經(jīng)濟管理環(huán)境；創(chuàng)新；發(fā)展；大數(shù)據(jù)

一、管理會計的特點

（一）在服務對象方面

財務會計主要是通過定期提供財務報表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關機構(gòu)服務，因而屬于“對外報告會計”，而管理會計主要通過對財務和管理信息的提供及其分析和解釋，側(cè)重為企業(yè)管理部門正確地進行優(yōu)化決策和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營服務，并參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因而屬于“對內(nèi)報告會計”。

（二）在工作重點方面

財務會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報賬性會計”，而管理會計則是而向未來，能功地利用有關信息來預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，因而屬于“經(jīng)營性會計”。

（三）在程序與方法方面

財務會計采用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程序與方法，并受有關會計規(guī)范的約束；管理會計為企業(yè)自身服務，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性，不必受統(tǒng)一的會計規(guī)范約束。

二、管理會計應用過程中存在的問題分析

管理會計具有“參與經(jīng)營決策，確保企業(yè)決策的正確性 來實施全面預算管理，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財務運用各種成本計算方法降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率；通過預測分析，促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高”的特點。

（一）應用面狹窄

迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之較少甚至一無所知。管理會計的應用一般限于市場經(jīng)濟比較發(fā)達的城市和地區(qū)、會計信息系統(tǒng)比較健全的知名企業(yè)或大中型企業(yè)，如浙江巨化集團、海爾集團等知名企業(yè)利用現(xiàn)代管理會計也只是成功的個別典型案例。落后地區(qū)一般的小型企業(yè)管理會計的發(fā)育還比較幼稚，會計也僅僅是履行了其最基本“反映”職能。如果信息失真，管理會計在會計從業(yè)人員的視角看也就毫無意義了。因此，管理會計目前的應用面還很狹窄。

（二）應用度較淺

目前，僅部分管理會計理論與方法在企業(yè)的管理中得到應用，還有管理會計內(nèi)容并未進入實質(zhì)性的應用階段?，F(xiàn)在管理會計的理論研究還僅局限于對國外著述的翻譯介紹，沒有很好地結(jié)合我國的實際情況。現(xiàn)行教科書中列示的方法與技術，很多屬于純理論的探討，許多研究片面追求復雜的數(shù)學模型 ，如預測分析中的多元線性回歸分析等，然而獲得數(shù)學模型所需數(shù)據(jù)資料成本太高，數(shù)學模型難以理解，決策者對之往往望而卻步。

（三）應用很分散

管理會計在實際工作中得到了初步應用，但理論的應用呈分散狀態(tài)，知識彼此之間缺乏有機聯(lián)系尚未建立真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。國際會計師聯(lián)合會常設分會財務與會計委員會認為管理會計是在組織內(nèi)部，對管理當局進行規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可看出，管理會計被認為是對各種基礎理論和技術方法的綜合應用，由于基本理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標、假設的研究零亂分散，還未形成一個完整的理論體系和信息管理系統(tǒng)。

三、管理會計應用過程中存在的問題成因分析

（一）企業(yè)外部原因

1.經(jīng)濟不斷發(fā)展的客觀需要與管理會計理論研究滯后的矛盾

管理會計的發(fā)展與應用與一定的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，經(jīng)濟環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，進而又會引起管理會計實務的變化。目前，我國經(jīng)濟正在實現(xiàn)跨越式發(fā)展，然而我國管理會計的理論研究則明顯滯后于經(jīng)濟發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為管理會計的基礎教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性 ，理論脫離實際，可操作性差；缺乏對實踐經(jīng)驗的及時總結(jié)和推廣等。

2.缺乏相應的社會環(huán)境

管理會計的應用需要良好的社會環(huán)境。“會計的發(fā)展是反映性的，會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關”——查特菲爾德精辟地概括了會計與環(huán)境的關系，會計的發(fā)展史也告訴我們，環(huán)境因素是導致會計發(fā)展變革的根本動因。

（1）經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。在影響管理會計的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會計產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段我國的價格體制等還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

（2）法律環(huán)境的影響。法律體系不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中應用缺乏必要的保證。

（3）傳統(tǒng)的文化環(huán)境和習慣勢力的影響。在我國由于“長官意志”等傳統(tǒng)文化思想對管理會計應用的影響主要是通過企業(yè)的經(jīng)營者、企業(yè)的會計人員的價值觀和行為方式來影響的，使得管理會計得不到很好的推廣。另外，企業(yè)的決策者對管理會計的作用沒有正確認識，認為會計人員就是簡單地做賬，沒有必要去搞管理會計，而且，經(jīng)營者的“長官意志”使管理會計很難奏效。

四、管理會計觀念的更新

（一）市場觀念

在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應， 傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈?？茖W技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導向，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。

（二）企業(yè)整體觀念

為適應當代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織間的目標一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務。

（三）動態(tài)管理觀念

在工業(yè)時代里，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的（即有嚴格的專業(yè)分工），加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

五、 大數(shù)據(jù)時代的管理會計的改變和革新

（一）從基于結(jié)果的分析向基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變

以快速消費品行業(yè)銷售分析為例，傳統(tǒng)的分析方法通過對終端的銷售數(shù)據(jù)進行合并分析，但后續(xù)問題的分析，無法準確得到結(jié)論，只是粗略來定性判斷，這意味著決策風險。

（二）從基于單類型的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向多類型轉(zhuǎn)變

因為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的支持，財務分析工作將更全面地展開，因此數(shù)據(jù)內(nèi)容的拓展將會是更加豐富多彩的行為。例如，企業(yè)對客戶的信用評價，不僅可以從客戶的背景和對外報表開始，分析評估人員還能從QQ/微博上采集對某個客戶的評論、頂、踩等訊息，豐富企業(yè)的信息庫存，進一步降低因為交易中信息不對稱造成的風險。

（三）從階段性的月度報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)技術的日益成熟，極大提高了財務報表的及時性。如營銷終端信息收集，當終端信息更新的時候，營銷政策和區(qū)域市場分析報告的個性化可以定期發(fā)布，如果不是每天，每周報告將在不久的將來實現(xiàn)。

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