出口退稅性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

沈光生

摘要：理論分析理想的出口退稅應(yīng)該具有中性性質(zhì)，但實(shí)踐中由于出口商品的壟斷和出口的負(fù)外部性等原因?qū)е鲁隹谕硕愑志哂蟹侵行孕再|(zhì)。在實(shí)際運(yùn)用過程中應(yīng)將出口退稅作為我國一項(xiàng)財(cái)政政策，綜合考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)情況，賦予其中性和非中性性質(zhì)。

關(guān)鍵詞：出口退稅；中性；非中性

中圖分類號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-3283（2016）06-0019-03

出口退稅作為一項(xiàng)在國際貿(mào)易過程中被廣泛認(rèn)可的稅制，其目的是為了避免對國際間流動(dòng)的貨物二次征稅，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入目標(biāo)市場，從而消除出口歧視，創(chuàng)造相對公平競爭的國際貿(mào)易環(huán)境。出口退稅既不是出口國給予出口企業(yè)的一種優(yōu)惠政策，也不是一種變相的出口補(bǔ)貼，它是作為稅制屬性的要求和保證公平競爭的措施，有利于提高國際間資源配置效率和避免對自由貿(mào)易的扭曲。由于出口退稅是一項(xiàng)既體現(xiàn)公平、效率又兼具中性原則的出口鼓勵(lì)制度，世貿(mào)組織在《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》附件2規(guī)定：“間接減讓表允許對出口產(chǎn)品生產(chǎn)投入消耗的前階段累計(jì)間接稅實(shí)行豁免、減免、或延期，”該規(guī)定一直指導(dǎo)著世貿(mào)組織成員國的國際貿(mào)易實(shí)踐。我國自實(shí)行出口退稅政策以來，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)企業(yè)出口、提高出口產(chǎn)品國際競爭力和擴(kuò)大對外開放方面發(fā)揮了巨大作用，出口退稅制度已經(jīng)成為我國稅收法律制度的重要組成部份。

一、出口退稅的中性性質(zhì)分析

稅收中性是指政府在征稅時(shí)對所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一的稅率征稅，應(yīng)盡可能不給出口企業(yè)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)，以避免干擾市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。從理論上分析徹底的出口退稅政策具有中性性質(zhì)，不會(huì)對國際貿(mào)易產(chǎn)生扭曲，有利于全球資源的有效配置。

（一）理論假設(shè)

1有A、B兩個(gè)國家和X、Y兩種可貿(mào)易商品；

2A國大量生產(chǎn)并出口X商品，B國大量生產(chǎn)并出口Y商品；

3國際市場結(jié)構(gòu)為完全競爭。

（二）消費(fèi)地征稅

1兩國實(shí)行同一稅率

用PAX和PAY分別表示A國X和Y兩種商品的均衡價(jià)格；PBX和PBY分別表示B國X和Y兩種商品的均衡價(jià)格。A國和B國對X和Y兩種商品都征收稅率t的商品稅，在A國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PAX（1+t）/PAY（1+t）=PAX/PAY；B國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PBX（1+t）/PBY（1+t）=PBX/PBY。顯然，兩國實(shí)行同一稅率并沒有改變兩國國內(nèi)兩種商品原有的價(jià)格比例關(guān)系。A、B兩國之間兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PAX（1+t）/PBX（1+t）=PAX/PBX；PAY（1+t）/PBY（1+t）=PAY/PBY，同樣可知兩國實(shí)行消費(fèi)地征稅而且實(shí)行同一稅率，也沒有改變兩國之間商品原有均衡價(jià)格的比例關(guān)系，從而不會(huì)扭曲國際生產(chǎn)價(jià)格，影響國際貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)效率。

2兩國實(shí)行差別稅率

假設(shè)A國按TA的稅率征收國內(nèi)商品稅，B國按TB的稅率征收國內(nèi)商品稅，在其他條件相同的情況下，A國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PAX（1+TA）/PAY（1+TA）=PAX/PAY；B國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PBX（1+TB）/PBY（1+TB）=PBX/PBY。雖然A、B兩國實(shí)行的是差別稅率但并沒有改變兩國國內(nèi)兩種商品原有的價(jià)格比例關(guān)系。

當(dāng)A國向B國出口X商品時(shí)，就X商品而言，A、B兩國之間的均衡價(jià)格比例關(guān)系為PAX（1+TB）/PBX（1+TB）=PAX/PBX ；當(dāng)B國向A國出口Y商品時(shí)，就Y商品而言，A、B兩國之間的均衡價(jià)格比例關(guān)系為PAY（1+TA）/PBY（1+TA）=PAY/PBY?？芍诓顒e稅率條件下，消費(fèi)地征稅也不改變兩國之間原有商品均衡價(jià)格的比例關(guān)系。

（三）生產(chǎn)地征稅

1兩國實(shí)行同一稅率

在A國和B國對X和Y兩種商品都征收稅率t的商品稅，在A國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為PAX（1+t）/PAY（1+t）=PAX/PAY；B國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PBX（1+t）/PBY（1+t）=PBX/PBY。雖然實(shí)行生產(chǎn)地征稅但兩國實(shí)行同一稅率也沒有改變兩國國內(nèi)兩種商品原有的價(jià)格比例關(guān)系。在A、B兩國之間兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PAX（1+t）/PBX（1+t）=PAX/PBX ；PAY（1+t）/PBY（1+t） =PAY/PBY。在兩國之間實(shí)行相同的國內(nèi)商品稅率的情況下，按生產(chǎn)地征稅也沒有改變兩國之間商品均衡價(jià)格的比例關(guān)系。

2兩國實(shí)行差別稅率

假設(shè)A國按TA的稅率征收國內(nèi)商品稅，B國按TB的稅率征收國內(nèi)商品稅，在其他條件相同的情況下，A國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PAX（1+TA）/PAY（1+TA）=PAX/PAY；B國內(nèi)X和Y兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系為：PBX（1+TB）/PBY（1+TB）=PBX/PBY。雖然實(shí)行生產(chǎn)地征稅但即使兩國實(shí)行差別稅率也沒有改變兩國國內(nèi)兩種商品原有的價(jià)格比例關(guān)系。

當(dāng)A國向B國出口X商品時(shí)，就X商品而言A、B兩國之間新的均衡價(jià)格比例：PAX（1+TA）/PBX（1+TB） ≠PAX/PBX ；當(dāng)B國向A國出口Y商品時(shí)，就Y商品而言A、B兩國之間新的均衡價(jià)格比例：PAY（1+TA）/PBY（1+TB） ≠PAY/PBY。

在生產(chǎn)地征稅而且兩個(gè)國家實(shí)行差別稅率的情況下，改變了A、B兩個(gè)國家之間兩種商品新的均衡價(jià)格比例關(guān)系，從而改變了兩國相對比較優(yōu)勢，對兩國的貿(mào)易關(guān)系會(huì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。但如果在商品出口時(shí)退還全部稅款，當(dāng)進(jìn)口時(shí)對進(jìn)口商品征收國內(nèi)商品稅的情況下，就不會(huì)使兩國的貿(mào)易關(guān)系產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。

通過以上理論分析可知，出口退稅只是一種消除出口歧視的中性措施，并不是一種鼓勵(lì)出口的補(bǔ)貼政策和優(yōu)惠措施，理想的出口退稅制度應(yīng)該遵循征多少、退多少的徹底退稅原則。我國從實(shí)施出口退稅制度以來就明確了徹底退稅的原則，可以說出口退稅制度一開始在設(shè)計(jì)上就是遵循了稅收中性性質(zhì)。

二、出口退稅的非中性性質(zhì)分析

徹底的出口退稅不會(huì)扭曲兩國的貿(mào)易關(guān)系，有利于提高世界資源的配置效率。但徹底的出口退稅制度只是一種理論假設(shè)，在貿(mào)易實(shí)踐中由于受到多種因素的影響和制約，會(huì)導(dǎo)致出口退稅的非中性性質(zhì)。若出口國某些貨物在國際市場上具有某種壟斷優(yōu)勢后，如果出口國政府對這些出口貨物“多征少退”時(shí)，就不會(huì)影響貨物出口。此外，由于出口的負(fù)外部性也會(huì)導(dǎo)致在運(yùn)用過程中出現(xiàn)“多征少退”的不完全出口退稅制度。如果出現(xiàn)了對出口商品的各種稅收減免優(yōu)惠措施但在實(shí)際退稅時(shí)按照法定增值稅率退稅，就會(huì)出現(xiàn)“少征多退”現(xiàn)象，考慮到貿(mào)易環(huán)境等因素，出口退稅就具有了非中性性質(zhì)。

（一）出口商品具有壟斷力量

一般來說，當(dāng)國際市場結(jié)構(gòu)為完全競爭條件，如果出現(xiàn)出口退稅不足，相當(dāng)于對出口征稅，就會(huì)扭曲出口的供給價(jià)格和需求價(jià)格，造成效率損失。但如果某一個(gè)國家在國際市場上就某一貨物具有壟斷優(yōu)勢，那么出口國就可以通過出口退稅措施來調(diào)節(jié)其壟斷利潤和增加凈福利。如圖1所示，假設(shè)邊際成本固定不變，而且不存在固定成本與運(yùn)輸費(fèi)用，那么邊際成本等于平均成本且為一水平直線。在自由貿(mào)易的情況下，廠商為追求利潤最大化，在本國實(shí)行徹底的出口退稅時(shí)，一國壟斷廠商在p1的價(jià)格水平上向國際市場上出售q1數(shù)量產(chǎn)品，這是由MC=MR所決定的。這時(shí)本國廠商的經(jīng)濟(jì)利潤為四邊形p1RFc1面積，即本國國民凈福利。在實(shí)行“多征少退”也就是實(shí)行不徹底的出口退稅政策時(shí)，一國壟斷者在國際市場上銷售的邊際成本將上漲為MC+t， t為每單位產(chǎn)品所未能退稅的稅額。在新的利潤最大化處MR=MC+t的銷售數(shù)量為q2，顯然出口數(shù)量下降，國際市場上消費(fèi)者支付的價(jià)格為p2，其本國廠商經(jīng)濟(jì)利潤變?yōu)樗倪呅蝐2p2SG的面積，但本國政府可獲得c1c2GH的出口稅收入。因此在對本國壟斷廠商實(shí)行“多征少退”后的國民凈福利變?yōu)椋核倪呅蝐2p2SG的面積和c1c2GH的面積之和即四邊形c1p2SH的面積。只要c1p2SH部分的面積大于p1c1RF的面積，那么本國就能以“多征少退”方式增加國民凈福利。

（二）出口的負(fù)外部性問題

當(dāng)外部性存在時(shí)，一種貨物的價(jià)格不一定反映它的社會(huì)價(jià)值。出口的負(fù)外部性是指貨物真實(shí)的社會(huì)邊際成本高于其出口價(jià)格時(shí)導(dǎo)致的社會(huì)福利損失。當(dāng)貨物出口的私人邊際成本與其社會(huì)成本產(chǎn)生偏差時(shí)，就導(dǎo)致出口的負(fù)外部性問題，這時(shí)為了避免造成出口福利損失，出口價(jià)格就不能僅僅以私人的邊際成本作為定價(jià)依據(jù)。在一個(gè)產(chǎn)業(yè)中，出口商品的私人邊際成本曲線為MC，低于其社會(huì)邊際成本曲線MSC，差額就是邊際外部成本MEC。有效的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出水平為需求曲線D與MSC交點(diǎn)決定的Q2，然而產(chǎn)業(yè)的競爭性產(chǎn)出是D與MC交點(diǎn)決定的Q1，顯然產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出水平過高。由于負(fù)外部性的存在而造成圖中陰影部分面積的社會(huì)福利損失。這時(shí)如果能夠通過征收出口稅，也就是實(shí)行不徹底的出口退稅，使得私人邊際成本曲線MC向上移向MSC，就可以消除由負(fù)外部性所造成的社會(huì)福利損失。

（三）不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦

當(dāng)前我國已經(jīng)成為世界第一大貨物貿(mào)易國，伴隨著貿(mào)易規(guī)模的擴(kuò)大，我國持續(xù)多年保持外貿(mào)順差使得原有國際貿(mào)易格局發(fā)生了變化，特別是國際金融危機(jī)爆發(fā)后，美國和歐盟等主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增速趨緩，國際競爭加劇，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭。不斷加劇的國際貿(mào)易摩擦已成為當(dāng)前影響我國貨物出口的重要因素，無法實(shí)行完全中性的出口退稅政策，只有對出口產(chǎn)品實(shí)行有區(qū)別的出口退稅政策，將出口退稅率進(jìn)行綜合平衡，才能應(yīng)對頻繁的國際貿(mào)易摩擦，保證我國對外貿(mào)易平穩(wěn)健康發(fā)展。

考慮到一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易情況和其稅制結(jié)構(gòu)以及國際市場結(jié)構(gòu)的不完全競爭等因素，出口退稅并不完全是徹底中性，在很多實(shí)際情況下往往存在出口退稅的非中性性質(zhì)。

三、出口退稅的中性和非中性性質(zhì)的結(jié)合

出口退稅制度作為一種涉外稅收制度，在其設(shè)置時(shí)既要考慮減少其對自由貿(mào)易產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)，又要考慮與國內(nèi)其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的配合，實(shí)踐中的出口退稅制度應(yīng)該是中性和非中性稅收政策的有機(jī)結(jié)合。具體來說，雖然我國目前還不完全具備實(shí)現(xiàn)出口退稅的中性條件， 但在出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)將“中性”出口退稅政策作為最終目標(biāo)。同時(shí)，在制定出口退稅制度時(shí)還應(yīng)該考慮政府其他政策目標(biāo)。作為整個(gè)出口退稅制度核心的出口退稅率制定，既要保證出口退稅率在一定期間內(nèi)的穩(wěn)定性，以避免對出口秩序造成過大沖擊；又要充分考慮不同產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，實(shí)行差別化的出口退稅率，隨著國家整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但調(diào)整幅度不宜過大。如對于環(huán)境造成破環(huán)而限制發(fā)展的高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，對部分需要保護(hù)的稀缺資源性產(chǎn)品，進(jìn)口國或地區(qū)的市場容量有限需要限制出口，以及容易造成國際貿(mào)易摩擦需要限制出口的，可以取消或?qū)嵭械屯硕惵收撸欢鴮τ趪夜膭?lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)品出口，可制定高出口退稅率；對于國家一般鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品，應(yīng)該視國家財(cái)政狀況相機(jī)選擇給予適當(dāng)退稅支持。

總之，出口退稅制度應(yīng)該回歸其本質(zhì)屬性即以中性出口退稅為中心，與適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)情況的“多征少退”和“少征多退”的非中性原則相結(jié)合，在一定范圍內(nèi)把出口退稅政策作為一種非中性的稅收杠桿，通過這一稅收杠桿來調(diào)節(jié)一個(gè)國家的出口總量和出口結(jié)構(gòu)。

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Abstract：Theoretical analysis of the ideal of the export tax rebate should have a neutral nature， but in practice due to the export of goods and the export of negative externalities and other reasons ， the export tax rebate has a non neutral nature. In the actual use of the process should be the export tax rebate as a fiscal policy， the overall consideration of the states macroeconomic situation， which gives them the nature and non neutral nature.

Key words：export tax rebate； neutral； non neutral

（責(zé)任編輯：張彤彤）