“營改增”對企業(yè)財(cái)會的影響研究

李瑛

摘 要：面對新的國際經(jīng)濟(jì)形勢，“營改增”在我國產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略的地位愈加重要。比起傳統(tǒng)的營業(yè)稅，“營改增”稅收改革措施更有利于當(dāng)代國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近階段隨著“營改增”稅務(wù)制度在全國推廣，其對企業(yè)各方面帶來的影響也逐漸顯現(xiàn)出來。全面認(rèn)識“營改增”，以正確的方式應(yīng)對稅收制度改革，從中獲得發(fā)展機(jī)遇，是每個企業(yè)應(yīng)該思考的課題。在享受改革帶來的便利的同時，“營改增”的稅制轉(zhuǎn)換也給企業(yè)，尤其是財(cái)會部門，帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。本文將以企業(yè)財(cái)會為主體，討論“營改增”對企業(yè)財(cái)會的影響研究。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅制改革；企業(yè)；財(cái)務(wù)會計(jì)

中圖分類號： F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）19-56-2

1 何為“營改增”

“營改增”，全稱為“營業(yè)稅改征增值稅”，具體實(shí)施形式大致體現(xiàn)為，不再要求企業(yè)繳納應(yīng)稅項(xiàng)目，改為征收增值稅。老的“營業(yè)稅”制度直接針對企業(yè)全部經(jīng)營收益進(jìn)行征收，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入多次繳稅、重復(fù)繳稅的負(fù)面循環(huán)，在無形中加重了企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)活力，不利于中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。而在營業(yè)稅改征增值稅后，能夠有效解決這一問題，顯著降低企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅，給企業(yè)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與力量，但與此同時，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員來說，這是全新的挑戰(zhàn)，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員通過學(xué)習(xí)“營改增”稅務(wù)制度的精神，變革以往的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系模式，更好地呼應(yīng)“營改增”制度，使企業(yè)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。

營業(yè)稅改征增值稅這一政策的實(shí)施，刺激了市場經(jīng)濟(jì)的活性化，優(yōu)化了社會分工，促進(jìn)了企業(yè)與市場的進(jìn)一步有機(jī)融合，有助于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

2 “營改增”對企業(yè)財(cái)會的影響

2.1 計(jì)稅方法和稅率的變化

在“營改增”政策改革前，營業(yè)額計(jì)稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門最主要的繳稅金額計(jì)算方式，但在“營改增”相關(guān)政策實(shí)施后，這一方法不再適用。新的規(guī)定要求，計(jì)稅金額根據(jù)的是稅前的銷售價(jià)格。具體的“營改增”稅制相關(guān)政策結(jié)合實(shí)際對那種材料成本低、人力費(fèi)用高的企業(yè)會造成較大影響，因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額度大大增加，而作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)額度卻沒有大的變化。如果企業(yè)稅收增加，而收入不增加，那毫無疑問會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大阻礙，收不抵支時甚至可能會倒閉。例如，某企業(yè)的年收入金額是400萬元，在實(shí)施“營改增”政策之前，企業(yè)的所繳納的營業(yè)稅為：400×5%=20萬元，在實(shí)施“營改增”政策之后，企業(yè)的所繳納的增值稅變?yōu)?00/（1+6%）×6%=24萬元，營業(yè)稅和“營改增”稅的計(jì)稅方法不同，導(dǎo)致繳稅額度增加。但對于一些小型企業(yè)而言，營業(yè)稅從原來的5%降為3%，在進(jìn)行繳稅改制后，小型企業(yè)的繳稅人就不需要再擔(dān)心增值稅額度扣除的問題，就會降低小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度。因此，營業(yè)稅改征增值稅最重大的意義是幫助國家中小型企業(yè)發(fā)展。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中報(bào)表的變化

企業(yè)的主要資產(chǎn)一般情況下是其固定資產(chǎn)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)變動，對整個企業(yè)的資產(chǎn)機(jī)構(gòu)就會產(chǎn)生很大影響。在實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)的利潤、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的規(guī)模，隨著這些因素而變化，財(cái)務(wù)報(bào)表是計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)的主要途徑，其形式必然也會相應(yīng)變動?！盃I改增”政策的實(shí)施能夠降低企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬金額，同時也降低了累計(jì)折舊金額，這就意味著，企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的負(fù)債值大大降低，從而致使企業(yè)流動資產(chǎn)和企業(yè)負(fù)債比例增加，從一定程度上影響了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債金額。與之相對的，企業(yè)的收入利潤也會受到影響。在此次納稅改制前，企業(yè)的總收入是將企業(yè)的營業(yè)額算在統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)的，而“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)的總收入統(tǒng)計(jì)將剔除企業(yè)的營業(yè)額，等于取消了企業(yè)的營業(yè)額繳稅和附加值繳稅，因此，企業(yè)的銷售凈利率將增加，從長遠(yuǎn)角度來看，這使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都增加了。

2.3 對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的要求

“營改增”政策實(shí)施，意味著企業(yè)的會計(jì)核算規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)表細(xì)則都將迎來較大變動，一些常規(guī)的職業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)科目會隨著政策調(diào)整而刪減或變化。為了避免這種變化可能帶來的業(yè)務(wù)流程漏洞，企業(yè)必須加強(qiáng)管理，也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的再培訓(xùn)，使用更加嚴(yán)格細(xì)致的會計(jì)核算制度。也就是說，這對于企業(yè)財(cái)會管理人員的綜合能力是一次十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了自己的職業(yè)發(fā)展，更為了企業(yè)能夠健康成長，企業(yè)的財(cái)會工作人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)新的趨勢，加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，不僅要習(xí)慣新的財(cái)稅核算方法，還必須適應(yīng)“營改增”政策帶來的全新環(huán)境，及時抓住市場與政策動向，從企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度入手，分析“營改增”政策對企業(yè)已經(jīng)造成的、和可能造成的影響，同時從中制定出有利于企業(yè)未來發(fā)展的相應(yīng)戰(zhàn)略方針。

2.4 發(fā)票開設(shè)的規(guī)范化

在“營改增”政策實(shí)施的背景下，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有所增加，主要原因之一是，企業(yè)的增值發(fā)票和傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)票之間存在較大差異。相對于傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)票，增值發(fā)票與企業(yè)材料采購資金以及銷項(xiàng)稅額的關(guān)系更密切，所以增值發(fā)票的審核更加嚴(yán)格，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)審核兩方面同時嚴(yán)格按照要求處理。政府為了確?！盃I改增”政策科學(xué)合理健康地推行，在《刑法》中新增了對于企業(yè)增值發(fā)票的相關(guān)規(guī)定——偽造、篡改、非法出售以及非法使用增值發(fā)票都會受到嚴(yán)厲的刑事處罰。企業(yè)在使用增值發(fā)票時，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的財(cái)會部門也要根據(jù)稅法和刑法的新章程，謹(jǐn)慎嚴(yán)格處理發(fā)票的出入，從而確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，幫助“營改增”政策順利實(shí)施。

3 “營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的改進(jìn)措施

通過上文，我們對“營改增”政策對企業(yè)的影響有了一個初步的了解。為了更好地適應(yīng)這些影響，從中獲得經(jīng)驗(yàn)和機(jī)遇，就需要采取切實(shí)可行的措施。

3.1 提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，科學(xué)應(yīng)對稅制改革

努力適應(yīng)營業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方法差異，熟練掌握新的業(yè)務(wù)流程。在新稅額算法下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員保證能準(zhǔn)確算出企業(yè)應(yīng)繳稅額。在保證正確計(jì)算的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理人員要熟讀政策文件，熟記新法新規(guī)，學(xué)會靈活處理增值稅有關(guān)的各項(xiàng)政策。本次“營改增”稅務(wù)改制增加了許多對于民辦企業(yè)的優(yōu)惠政策和減稅政策。因此，企業(yè)要樹立良好的大局觀和籌劃意識，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員和高層合作交流，有效的利用這些政策，在保證合理、合法的前提下，提出科學(xué)方法，合理減少企業(yè)稅率，增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。

3.2 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核對制定

實(shí)施“營改增”政策后，以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會計(jì)的換算項(xiàng)目發(fā)生了變化，進(jìn)一步也改變了企業(yè)財(cái)會的業(yè)務(wù)工作處理步驟，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在更加確?？茖W(xué)化、詳細(xì)化、準(zhǔn)確化的同時，也更加復(fù)雜化，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提出了挑戰(zhàn)。在制定新報(bào)表的同時，還需要根據(jù)以往的報(bào)表文件資料，為老文件編制新形式的計(jì)劃表和財(cái)務(wù)報(bào)表，這需要企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)信息處理能力。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會人員及早適應(yīng)新政策的培訓(xùn)

如上文所說，新的政策對財(cái)會人員提出了更高的要求。首先，要確保思想上高度重視，企業(yè)要在各個部門做好宣傳工作，讓每個工作人員能夠準(zhǔn)確理解“營改增”政策重大意義，從而使企業(yè)人員重視起來。然后，要開展培訓(xùn)課程，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力，提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，這是重點(diǎn)工作，不能吝惜成本。例如，企業(yè)可以聘請現(xiàn)任一線的稅務(wù)工作人員和政府專家，對企業(yè)的財(cái)會工作人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，從而促使企業(yè)財(cái)會人員更好的適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢和稅務(wù)環(huán)境。還有，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)高效、獎懲分明的考核制度，對于工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎勵鼓勵，對于犯錯誤的工作人員進(jìn)行處罰甚至淘汰，使企業(yè)的人員構(gòu)成更加優(yōu)秀合理。

3.4 加強(qiáng)對增值發(fā)票的管理

增值發(fā)票的正確使用、合法流通，不僅關(guān)系到企業(yè)發(fā)展，還事關(guān)國家利益，事關(guān)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康，于公于私都與企業(yè)未來息息相關(guān)，因此，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，謹(jǐn)慎使用。企業(yè)必須派專人進(jìn)行增值發(fā)票出入的統(tǒng)計(jì)和管理，并且建立相應(yīng)的監(jiān)管舉報(bào)制度，及時解決使用中存在的各種問題，把企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失的危險(xiǎn)性和可能性扼殺在萌芽狀態(tài)。

4 結(jié)語

“營改增”稅務(wù)制度的實(shí)施，能夠確保企業(yè)更快更好更穩(wěn)成長，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，是一項(xiàng)科學(xué)有效的政策。因此，企業(yè)必須培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高、綜合能力強(qiáng)、稅務(wù)敏感性高、責(zé)任心強(qiáng)的全方面財(cái)會人才，同時加強(qiáng)自我監(jiān)管，從而使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)“營改增”稅務(wù)制度，以確保企業(yè)和國家都能夠持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 廖洪森.芻議企業(yè)“營改增”的會計(jì)處理[J].財(cái)政稅務(wù).2012，13.

[2] 劉洋，宋明.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)影響程度研究[J].商場現(xiàn)代化，2015，8.