淺析煤炭企業(yè)審計屢查屢犯問題的防范

何京臻

摘要：文章主要從審計屢查屢犯問題存在的根源、解決屢查屢犯問題的方法、轉(zhuǎn)變工作思路、提升審計管理水平等方面進行了詳細闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 屢查屢犯 方法轉(zhuǎn)變

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-137-02

審計屢查屢犯問題不僅是外部監(jiān)督的重點，也是內(nèi)部審計所面臨的頑疾，在企業(yè)運營的某些領(lǐng)域，被審計單位屢查屢犯問題的發(fā)生率甚至高達80%以上，屢查屢犯問題的發(fā)生不僅減弱審計效果、浪費審計資源，而且嚴重影響到審計嚴肅性和權(quán)威性。為什么會存在“年年查，年年犯”的現(xiàn)象呢？煤炭企業(yè)又應(yīng)該從哪些方面有效控制上述情況的發(fā)生呢？本文通過逐項分析問題發(fā)生的根本原因，逐步形成解決問題的思路，并在此基礎(chǔ)上探討解決問題的途徑。

一、屢查屢犯問題存在的根源

屢查屢犯問題雖然在對外表現(xiàn)形式上，可能表現(xiàn)在財務(wù)管理、資金管理、招投標管理、物資采購管理、資產(chǎn)管理以及合同管理等多個方面，但從問題根源出發(fā)，通過深入剖析產(chǎn)生問題的背景，將主要原因分析如下：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理問題

一是內(nèi)控意識淺薄。內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，能夠反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。加強內(nèi)部控制建設(shè)首先要對其重要性、緊迫性有清楚地認識，特別是企業(yè)負責人，要力抓內(nèi)部控制，否則難以有效落實。目前，企業(yè)下屬的部分單位負責人不太了解也不夠重視內(nèi)部控制，完全憑經(jīng)驗辦事，企業(yè)內(nèi)部“人治”現(xiàn)象嚴重；部分人認為內(nèi)部控制就是建章立制，沒有意識到內(nèi)部控制是一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督機制；還有部分人認為企業(yè)的資金來自集團預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，取得使用經(jīng)費即可，導(dǎo)致資金支出偶有失控的現(xiàn)象。

二是制度缺失，表現(xiàn)為在企業(yè)內(nèi)部某些單位某些必要的管理辦法缺失或者只有模糊的框架類規(guī)定，缺乏應(yīng)有的實施細則、制度流程或操作手冊，造成執(zhí)行者無章可循、無法可依，在實際工作中只能憑借自身的經(jīng)驗和判斷去落實，這就難免存在失誤和遺漏，因此造成經(jīng)常違反內(nèi)部制度和國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

三是制度沖突或重復(fù)，表現(xiàn)為雖然有制度規(guī)定，但在職能化管理組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)內(nèi)部，有時會出現(xiàn)不同職能部門間管理條線交叉、管理范圍重疊的情況，形成政出多門、相互沖突或重復(fù)的現(xiàn)象，使得具體執(zhí)行者無所適從，難以有效執(zhí)行和整改。

四是制度虛設(shè)，即管理辦法條款本身制定科學(xué)、規(guī)定明確，但執(zhí)行過程中，個別管理人員管理意識淺薄，操作人員有章不循，在單位運營中形成了“認真執(zhí)行者和違規(guī)敷衍者獲得同等待遇”的尷尬現(xiàn)實，漸漸地違規(guī)行為不斷擴散、形成慣性，最終導(dǎo)致整個制度形同虛設(shè)。

五是監(jiān)管不到位、把關(guān)不嚴，存在管理弊端，不但影響了企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，也是導(dǎo)致違規(guī)問題屢查屢犯的根源。

（二）風險管理因素

風險意識是直接影響到每一個員工在處理審計發(fā)現(xiàn)問題時的態(tài)度，這對于內(nèi)部審計工作是至關(guān)重要的。目前，在煤炭市場持久低迷、煤炭價格大幅下滑、環(huán)保壓力持續(xù)加大、利益相關(guān)方訴求不斷增多的復(fù)雜形勢下，大多數(shù)人的風險管理意識還比較薄弱，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中還存在著輕管理重生產(chǎn)的理念。這就需要在單位內(nèi)部宣貫風險管理的思想，使身在單位內(nèi)部的每一位員工都應(yīng)該有正確的積極的風險防范意識。

（三）內(nèi)部審計問責認識不到位

依法依規(guī)經(jīng)營、違法違規(guī)必究是法制社會、公司治理的基本要求。雖然政府監(jiān)管部門加大了對企業(yè)違紀違規(guī)行為的問責力度，企業(yè)內(nèi)部治理也需要建立健全問責機制，但由于傳統(tǒng)文化的影響，“權(quán)利至上”、重教輕罰等觀念仍然存在，有些企業(yè)管理層和監(jiān)督者不愿“唱黑臉”，愿意做“老好人”。個別高管層責任意識淺薄，沒有打破原有的監(jiān)管習(xí)慣和管理模式，對內(nèi)部審計問責不理解、不支持，甚至抵觸審計問責，未能形成有力問責的氛圍。

（四）企業(yè)部分管理人員管理意識淺薄

一是企業(yè)內(nèi)部部分管理人員管理意識淡薄，沒有認真遵照執(zhí)行公司相關(guān)管理制度規(guī)定，造成公司相關(guān)制度執(zhí)行不力。二是各級管理人員責任心不強，把關(guān)不嚴，監(jiān)管不力，導(dǎo)致問題屢次發(fā)生。

二、解決屢查屢犯問題的方法

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理方面

前文已經(jīng)分析了企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的五個問題，即內(nèi)控意識淺薄、制度缺失、制度沖突、制度虛設(shè)和監(jiān)管不嚴，接下來逐步探討解決問題的方法：

1.強化內(nèi)部控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和能否得到順利實施，取決于企業(yè)內(nèi)部人員的控制意識和行為，其中企業(yè)負責人的內(nèi)控意識和行為至關(guān)重要。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)負責人對財務(wù)會計報告的真實性、合法性及完整性負主要責任，因此提高企業(yè)負責人內(nèi)控意識應(yīng)擺在首要位置。首先，要組織單位主要負責人和相關(guān)中層領(lǐng)導(dǎo)進行內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使他們能夠充分意識到內(nèi)部控制的重要性，尤其是內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標和提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面的重要性；其次，要將內(nèi)部控制的思想貫穿到企業(yè)每一個員工，確保企業(yè)內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工都能充分認識和了解內(nèi)部控制的重要性，從而增強每一個人對內(nèi)部控制制度建設(shè)的責任意識，營造企業(yè)內(nèi)部控制人人參與、人人有責的良好內(nèi)部控制氛圍。

2.制度缺失。對于這個問題，簡單地說就是“缺什么，補什么”，但在增加新制度時要注意：一是要具有一定的前瞻性，避免短期內(nèi)再次修訂，制定制度時，要從市場出發(fā)，從單位的實際情況出發(fā)，從執(zhí)行者的角度分析，細化制度與流程，尤其要從風險管理的角度出發(fā)，抓住控制流程中的每一個風險控制點。二是新制度要與原有的制度保持連貫性，避免出現(xiàn)重復(fù)和矛盾。三是要治標治本，認真分析制度缺失的原因，是企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)存在漏洞，還是外部市場原因造成的，要抓住問題產(chǎn)生的根源所在。避免再次發(fā)生同類的問題。

3.制度沖突或重復(fù)。對于此類問題，建議由企業(yè)內(nèi)部控制管理部門牽頭，對沖突或重復(fù)的制度從公司層面進行梳理，從制度制定到執(zhí)行進行全方位的跟蹤反饋，從適用范圍、執(zhí)行效果等多個方面進行評估，然后再重新組織修訂原有的制度，并在修訂制度時加大相關(guān)職能部門之間的橫向溝通和交流，避免再次發(fā)生沖突或重復(fù)。

我國東西部的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大的差距，不同地域文化、市場環(huán)境也存在一定的差別。對于企業(yè)所在的不同地域，就不能適用一樣的制度標準，尤其是對于少數(shù)民族自治的地方，如果條件允許，應(yīng)采用區(qū)分地域、層級或發(fā)展水平的差異化制度方案，從而避免“一刀切”造成制度沖突。

4.制度虛設(shè)。對于這個問題，一是要加強企業(yè)制度的培訓(xùn)與宣貫，提高企業(yè)員工的責任意識、參與意識。二是要加大對企業(yè)員工制度的考核力度，尤其是對關(guān)鍵崗位要定期進行重點考核。

5.監(jiān)管不到位。內(nèi)部審計時內(nèi)部控制是不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。對于監(jiān)管不到位、把關(guān)不嚴，存在管理弊端的問題，一是要加大制度執(zhí)行過程中的事中監(jiān)督，開展過程實時控制。二是要增強管理者的責任意識。三是要加強執(zhí)行結(jié)果的事后考核和反饋。

（二）風險管理應(yīng)對方面

風險管理是保障企業(yè)在經(jīng)營過程中有效規(guī)避錯誤、減少錯誤、正確處理錯誤的重要手段，也是保障企業(yè)戰(zhàn)略落實、有效開展管控的核心途徑，也是防范審計發(fā)現(xiàn)問題屢查屢犯的有效途徑。隨著市場經(jīng)濟各項建設(shè)漸趨完善，社會、政府、監(jiān)管部門對企業(yè)風險管理的要求也在逐步加強，同時，市場競爭環(huán)境的日益復(fù)雜化、白熱化，客觀上也要求企業(yè)及其決策者能夠意識到風險管理的重要性。

1.進一步完善風險監(jiān)控體系。公司采取定期和日常相結(jié)合的方式開展風險評估工作。風險管理部門每年定期（至少一次）組織開展公司全面風險評估工作，形成公司風險評估報告。日常評估工作由相關(guān)職能部門結(jié)合業(yè)務(wù)工作進行，評估結(jié)果體現(xiàn)在有關(guān)業(yè)務(wù)報告中。有關(guān)職能部門及直屬單位根據(jù)管理需要，不定期組織開展專項風險評估工作。

2.進一步加強風險管理文化建設(shè)。風險管理是一項持久的工作，也就是說企業(yè)應(yīng)當把風險管理制度持之以恒的執(zhí)行下去，讓企業(yè)每一位員工都對風險管理有一個清晰的認識，讓大家在日常工作中自覺表現(xiàn)出一種風險管理意識。我們要在企業(yè)的精細化管理中注入風險管理意識，使風險管理制度成為企業(yè)發(fā)展安全的護航者，高效的保障者，使風險管理文化滲透到員工日常工作的每一個細節(jié)當中。

3.加大風險管理知識的培訓(xùn)與宣傳。一是通過開展內(nèi)、外部培訓(xùn)、對標等工作，加強風險管理知識普及，提升各級風險管理人員的能力。二是開展風險管理工作檢查、督導(dǎo)，強化各級領(lǐng)導(dǎo)的風險管理意識和責任。三是持續(xù)推進經(jīng)濟本安體系建設(shè)、完善與落地工作。四是推動集團各大本安體系融合的研究工作，五指并攏形成全力，增強企業(yè)抗風險能力。

（三）建立內(nèi)部審計問責制度和多重閉環(huán)的問責流程

首先，建立內(nèi)部審計問責工作制度和工作流程，并劃分五個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)：一是開展審計，核查存在的問題及其發(fā)生的原因；二是明確問題的嚴重程度，進行責任界定，聽取相關(guān)責任人的表述和收集相關(guān)的證據(jù)；三是聯(lián)合相關(guān)部門研究提出責任追究意見，或者按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定對于問題比較嚴重的移交紀檢監(jiān)察部門；四是聯(lián)合法律事務(wù)相關(guān)部門受理相關(guān)責任人的申訴，組織復(fù)審；五是下發(fā)審計決定，對審計決定執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

其次，對每個環(huán)節(jié)都實施閉環(huán)控制程序，依據(jù)每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制節(jié)點進行質(zhì)量控制，按照“事中審計—揭示問題一反饋信息一審計整改”來實現(xiàn)控制目標，且只有在符合質(zhì)量要求或經(jīng)修改合格后方可進入下一環(huán)節(jié)，形成環(huán)環(huán)相扣、層層遞進的多重閉環(huán)控制流程，從而降低審計過程風險，保證審計結(jié)論正確、證據(jù)充分，責任追究適當。

（四）強化審計后續(xù)整改工作

后續(xù)審計是對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況和是否存在屢查屢犯的檢查。只有強化審計的后續(xù)整改工作的力度，才能有效維護審計的嚴肅性和權(quán)威性。為此，應(yīng)做到以下幾點：一是著力解決審計欠賬，要切實把存在的問題暴露出來；二是著力形成審計閉環(huán)，今后要對新實施的審計項目，實行三到位目標管理，即：發(fā)現(xiàn)問題、所提建議確切到位，整改方案落實到位，整改結(jié)果檢查到位。三是著力構(gòu)建整改機制，形成審計整改長效機制，力爭從源頭上解決整改難的問題。

三、轉(zhuǎn)變工作思路，提升審計管理水平

隨著中央“反四風”的形勢發(fā)展，中央紀委、國資委對中央企業(yè)的要求正在逐步提高，打擊腐敗、查處違規(guī)違紀問題的力度進一步加大。今后一個時期審計工作將緊緊圍繞反腐、改革、發(fā)展，重點加強對重大決策、財政財務(wù)收支、土地管理、重大投資、資產(chǎn)資源出讓、國有資產(chǎn)處置和國有企業(yè)投資經(jīng)營等重點環(huán)節(jié)以及群眾反映的熱點、難點問題進行監(jiān)督評價，審計人員要履行好審計法定職責，把問效、問績、問責貫穿始終，促進國家理好財、用好權(quán)、盡好責。為此要求企業(yè)審計部門，要切實肩負起發(fā)現(xiàn)問題的責任，保證審計屢查屢犯問題徹底整改到位，為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展保駕護航。

首先，要加強對重點業(yè)務(wù)和重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督。按照企業(yè)年度審計計劃的安排，繼續(xù)完成各項審計工作。重點做好離任審計、財務(wù)收支審計和基本建設(shè)、生產(chǎn)性資金工程項目的結(jié)算審計工作。

其次，進一步優(yōu)化提升風險管控能力。通過內(nèi)控評價標準，進一步明確業(yè)務(wù)流程的控制目標、關(guān)鍵風險點、關(guān)鍵控制點和職責分工。加強對煤炭市場價格、成本控制等方面風險因素的全局性、趨勢性研判，深入分析可能對公司經(jīng)營目標的影響，超前制定應(yīng)對措施和應(yīng)急預(yù)案，提高重大風險分析和應(yīng)對的及時性、有效性。

再次，切實抓好審計隊伍建設(shè)工作。著力培育審計人員職業(yè)素養(yǎng)，要逐步建立和培養(yǎng)審計骨干梯隊，保持審計后勁和活力。繼續(xù)加大培訓(xùn)教育和理論研究力度，以外培、內(nèi)培以及和標桿單位的對標學(xué)習(xí)相結(jié)合的方式，不斷提升審計隊伍的業(yè)務(wù)能力，重點提升審計人員的管理和實戰(zhàn)能力。開展內(nèi)部審計質(zhì)量控制、煤炭企業(yè)成本控制審計評價等前沿課題研究，組織優(yōu)秀審計項目評選活動，進一步提升內(nèi)控審計理論研究水平。

最后，轉(zhuǎn)變方式，提高效率。審計部門逐步轉(zhuǎn)變工作方式，在審計過程中，采取多部門聯(lián)動、多條腿走路的方法，調(diào)動各業(yè)務(wù)部門和各單位的力量，整合資源，形成監(jiān)督合力，提高審計監(jiān)督效能，打造“大審計”格局。公司把審計發(fā)現(xiàn)的問題當成日常工作的重點常抓不懈，避免屢查屢犯的現(xiàn)象發(fā)生。

黨的十八大的召開，標志著中國經(jīng)濟社會進入到一個新的發(fā)展階段，中國企業(yè)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，作為企業(yè)經(jīng)營管理重要組成部分的內(nèi)部審計需要與時俱進，審計人員要以此為契機，認真貫徹黨的群眾路線，深入領(lǐng)會十八大精神的實質(zhì)和內(nèi)涵，不斷轉(zhuǎn)變工作作風，站在公司科學(xué)發(fā)展的高度，扮演好“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色。通過充分反映和揭示企業(yè)存在的深層次的問題以及重大風險，確保國有資本和人力資本的保值增值。促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤勉盡職、廉潔自律，真正做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，切實提高公司經(jīng)營管理水平和駕馭風險的能力。