淺析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及應(yīng)對的策略

肖晶

[摘 要] 營業(yè)稅改征增值稅給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、建筑業(yè)帶來積極和消極兩方面的影響。營業(yè)稅改征增值稅的初衷是為了消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而不同的行業(yè)面臨不同的情況，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增。政府應(yīng)當(dāng)出臺一系列過渡性扶持政策，針對這些稅負(fù)增加的企業(yè)，進(jìn)行一些彌補(bǔ);增值稅的制度本身也需要完善，適當(dāng)調(diào)整劃分標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅制格局，構(gòu)建符合我國國情的稅收體系。同時，企業(yè)能積極面對，采取合法合理的措施，加強(qiáng)企業(yè)管理，使企業(yè)在改革中達(dá)到降低稅負(fù)的目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅改征增值稅;企業(yè);影響;應(yīng)對策略

[中圖分類號] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

營業(yè)稅改為征收增值稅，將進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅收制度，解決一些現(xiàn)階段存在的稅收方面的問題，尤其是重復(fù)征稅的主要問題，這有利于緩解企業(yè)的稅收方面的壓力，提高企業(yè)的利潤，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，從而帶動整個社會的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，增強(qiáng)國家的綜合實力。

一、現(xiàn)狀與存在的問題

營業(yè)稅和增值稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個組成部分。由于歷史上的一些原因，我國實施的是粗放型的經(jīng)濟(jì)增長模式，兩稅并存在實施初期，營業(yè)稅很大一定程度上拉動了我國地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動了地方財政收入的增長。但是，不利之處也非常明顯，主要是以下幾個方面：一是重復(fù)征稅的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)稅負(fù)沉重。由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)中包含增值稅，導(dǎo)致名義上的營業(yè)額并不是真正的營業(yè)額，而是包含已經(jīng)繳納過的增值稅的這一部分。二是阻礙了我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，阻礙產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在我國按照規(guī)定是征收營業(yè)稅，自己生產(chǎn)這一部分的企業(yè)不能得到增值稅的抵扣，這就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的各方面成本，而企業(yè)為了節(jié)約成本，就會找到相應(yīng)的解決措施，這在一定程度上不利于產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工，也阻礙了企業(yè)的發(fā)展。三是營業(yè)稅使增值稅的抵扣不能得到正常的實施。我國現(xiàn)行的稅收政策是對服務(wù)性勞務(wù)征收營業(yè)稅，而對流轉(zhuǎn)的商品征收增值稅。這就使增值稅的抵扣不能得到正常的實施。四是影響了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際競爭，削弱了我國的競爭力，限制了我國的勞務(wù)出口。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)積極影響的分析

（一）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的積極影響

營業(yè)稅改征增值稅之前，服務(wù)業(yè)的行業(yè)范圍包括：代理服務(wù)業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)、旅店服務(wù)業(yè)、倉儲服務(wù)業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，由原來營業(yè)稅的5%調(diào)整成為增值稅的6%，從表面上看繳納的稅率提高了，由于可以抵扣，稅基減少，實際稅率有所下降，稅收負(fù)擔(dān)反而是減輕，特別是物流服務(wù)業(yè)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，避免了重復(fù)征稅，使服務(wù)業(yè)的納稅成本得到減少，促進(jìn)了稅收制度的完善，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)整體的市場競爭力。

可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于服務(wù)業(yè)外貿(mào)出口。根據(jù)國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的適用增值稅零稅率的政策，增強(qiáng)我國在世界市場上的競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)穩(wěn)定。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的積極影響

交通運(yùn)輸業(yè)一直征收營業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)屬于2012年試點(diǎn)的行業(yè)范圍之內(nèi)，率先實施營業(yè)稅改增值稅。由之前的營業(yè)稅的3%改為增值稅的稅率為11%。有些企業(yè)因為起步時間不同，營業(yè)基數(shù)不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅收收入增加。而另外一些投資大、設(shè)備購買多的大型航空公司、貨運(yùn)公司、高鐵，則會因此得到很大的稅負(fù)的減輕，享受到營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)惠政策。資本密集的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，折舊和攤銷占運(yùn)營成本比重很高，因此，新設(shè)備的大量采購而進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，可以大大降低企業(yè)的成本。

總體來說，營業(yè)稅改征增值稅，對交通運(yùn)輸業(yè)的有利影響主要是總體降低了稅負(fù)，可支配利潤增加，有利于企業(yè)的發(fā)展，可以提高企業(yè)的技術(shù)水平，完善了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的分工，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的積極影響

建筑業(yè)的鋼材、水泥等，都需要從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得。營業(yè)稅改征增值稅之前，建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，進(jìn)項稅額不能抵扣，造成重復(fù)征稅等弊端。營業(yè)稅改征增值稅之前，建筑業(yè)適用稅率為3%、5%，營業(yè)稅改征增值稅之后，適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。

營業(yè)稅改征增值稅，購買設(shè)備可以抵扣進(jìn)項稅額，這使建筑企業(yè)設(shè)備更加先進(jìn)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。另外，先進(jìn)的設(shè)備可以減少人力方面的支出，使進(jìn)項稅額可以抵扣的部分增加，從而使企業(yè)的稅收成本降低。

三、營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)企業(yè)消極影響的分析

（一）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響

營業(yè)稅改征增值稅之前，沒有出口免稅以及退稅的問題，在實施營業(yè)稅改征增值稅之后，也沒有完善出口退稅細(xì)則制度，使這一問題比較模糊，我國的大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在出口時處于不利的地位，因此，為了提高相關(guān)企業(yè)的國際競爭力，試點(diǎn)方案的實施細(xì)則應(yīng)該盡快推出，并且將其完善。

（二）營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的消極影響

有調(diào)查表明，營業(yè)稅改征增值稅這一政策，對交通運(yùn)輸業(yè)來說稅收負(fù)擔(dān)增加的數(shù)額是所有行業(yè)中最多的，帶來的減負(fù)作用是最不明顯的。交通運(yùn)輸業(yè)的交通運(yùn)輸設(shè)備本身，以及運(yùn)輸設(shè)備所必須的燃油以及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，但是由于這些運(yùn)輸設(shè)備價格都比較高，更新時間比較長，很多企業(yè)在短時間內(nèi)不會進(jìn)行更新和升級，這部分可抵扣的較少使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變相的加重了。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的消極影響

《增值稅暫行條例》規(guī)定：銷售貨物或提供勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。對于建筑業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，按照完工百分比或者驗工計價結(jié)果確認(rèn)當(dāng)期收入來進(jìn)行增值稅的銷項稅額，但是，建筑業(yè)拖欠工程款的想象屢見不鮮，由于不能按期收回工程款，因為發(fā)票的時限問題，進(jìn)項稅額得不到應(yīng)有的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅額增加，這在一種程度上加大了建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金的壓力，使企業(yè)周轉(zhuǎn)等各方面問題增加。

四、營業(yè)稅改征增值稅背景下企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對策略

營業(yè)稅改征增值稅的實行，產(chǎn)生了很多對企業(yè)的發(fā)展有利的影響，解決重復(fù)征稅等相關(guān)棘手的問題，提高了很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代競爭能力，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，從而帶動第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展。有的企業(yè)積極應(yīng)對新政策，有能力通過自身的努力、憑借自己自身的調(diào)整，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)得到了很大的有利發(fā)展，還有另外一些企業(yè)則在這次變革中，受到了不良的影響，稅收負(fù)擔(dān)不減反增，因此，需要找到一些相應(yīng)的策略來應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅。

1.需要進(jìn)行相關(guān)財務(wù)人員培訓(xùn)，會計核算的變化導(dǎo)致需要財稅人員相應(yīng)素質(zhì)和能力及時跟上政策的變化，并根據(jù)各企業(yè)不同的實際情況，在日常銷售等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，使用增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)賬務(wù)處理也隨之改進(jìn)，正確進(jìn)行和申報。

2.需要營造一個良好的外部環(huán)境，及時與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系溝通，關(guān)注當(dāng)?shù)氐淖钚仑敹愓?，與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同營造一個良好的納稅環(huán)境，如果企業(yè)確實需要稅收優(yōu)惠，可以及時申請，得到稅收方面的優(yōu)惠，以緩解稅收方面的壓力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.需要在發(fā)票管理方面加強(qiáng)管理，完善相應(yīng)的管理機(jī)制，防止濫用。增值稅專用發(fā)票的開具方面都需要嚴(yán)格的專人專管，建立一個健全的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理制度。

（二）交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對策略

營業(yè)稅改征增值稅對于交通運(yùn)輸業(yè)來說，抵扣的多少決定著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不是能夠減輕或者增加。抵扣達(dá)到成本的50%以上，減負(fù)目的才得到實現(xiàn)。但是在實際交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅繳稅過程中，能夠得到如此大的抵扣非常得難，只有充分地擴(kuò)大抵扣的范圍，使成本得到降低，才是解決的方法。

在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，交通運(yùn)輸業(yè)必須努力適應(yīng)這次稅制改革，尋找管理過程中存在的問題，如果運(yùn)營成本過高，就應(yīng)該努力的尋找原因所在，控制成本費(fèi)用，尋找更多的抵扣部分，才能提高運(yùn)營管理的效率，降低各方面的費(fèi)用，提高交通運(yùn)輸業(yè)的利潤。

運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對自身的管理，尤其是一些小微企業(yè)，規(guī)范經(jīng)營主體，回購一些個人的車輛，統(tǒng)一管理，發(fā)生的油耗和購車費(fèi)等由企業(yè)進(jìn)行抵扣，減輕稅負(fù)，增加利潤，再將利潤分配給原個人的車輛，達(dá)到雙方的共贏。

（三）建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對策略

營業(yè)稅改征增值稅的實行，對建筑業(yè)影響非常重大。從內(nèi)部分析，主要是因為建筑業(yè)材料來源的多樣化，生產(chǎn)成本的勞動密集，以及生產(chǎn)周期過長、經(jīng)營管理不規(guī)范等。從外部看，是因為稅收政策優(yōu)惠不夠，和增值稅抵扣范圍不夠全面等問題。因此，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面來應(yīng)對：首先是盡量減少建筑業(yè)工程方面的轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。轉(zhuǎn)包不利于增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，容易加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第二是加強(qiáng)規(guī)范經(jīng)營管理。杜絕掛靠與被掛靠，由于掛靠方如果不索取增值稅專用發(fā)票，則導(dǎo)致不能進(jìn)行抵扣，這也是稅負(fù)增加的原因之一。第三是加強(qiáng)發(fā)票的管理，這是財務(wù)管理的重要組成部分，主要是針對增值稅的專用發(fā)票。第四是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的管理。建筑業(yè)企業(yè)一般都有多處分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的管理方面，也是建筑企業(yè)的軟肋之一，存在很多管理松散的現(xiàn)象，只有加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的管理，才能使得建筑業(yè)企業(yè)的管理更加完善。最后也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)是建立健全抵扣體系，建筑業(yè)的抵扣主要是建筑材料，外購勞務(wù)等方面。

另外，還需要加強(qiáng)技術(shù)的改造和設(shè)備的進(jìn)一步更新，提高機(jī)械化程度，減少人力方面的成本，促進(jìn)安全生產(chǎn)，減少環(huán)境污染，減少能源消耗，全面提高企業(yè)的綜合競爭力。另一方面，也要加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃。建筑業(yè)企業(yè)在獲取客觀完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，制定正確的稅收籌劃步驟，才能制定出最符合企業(yè)特點(diǎn)的稅收方案，施工企業(yè)對于固定資產(chǎn)方面的籌劃尤為重要，如何合理的減少企業(yè)稅負(fù)，是建筑業(yè)企業(yè)需要研究的問題。營業(yè)過程中抵扣鏈條的完整性也是建筑類企業(yè)需要解決的問題，積極主動的調(diào)整，使企業(yè)有一個良好的稅收政策發(fā)展環(huán)境，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，更好的促進(jìn)建筑類企業(yè)的發(fā)展。

五、完善營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的建議

營業(yè)稅改征增值稅的初衷是為了消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然而不同的行業(yè)面臨不同的情況，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增。因此，政府在面對稅負(fù)增加的情況，應(yīng)當(dāng)出臺一系列過渡性扶持政策，針對這些稅負(fù)增加的企業(yè)，進(jìn)行一些彌補(bǔ)。但是，這始終只是一個過渡性的政策，進(jìn)一步完善營業(yè)稅改征增值稅的政策方案，才是大勢所趨。從另一個方面來看，增值稅的制度本身也需要完善，增值稅將逐步取代營業(yè)稅，而現(xiàn)行的增值稅仍然存在著一些不足之處。例如，西方征收的增值稅一般在8%-20%之間，而我國設(shè)置的稅率是建立在生產(chǎn)型的增值稅基礎(chǔ)上的，實際稅負(fù)則不是現(xiàn)有的四款稅率，而是18%和23%，明顯偏高。另外，小規(guī)模納稅人，相對于一般納稅人，從營業(yè)稅改征增值稅的政策中獲得了更大的實惠，但是，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)偏高，占到了納稅總?cè)藬?shù)的80%甚至更高，按照現(xiàn)有稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣，也不能使用增值稅專用發(fā)票，這使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)在一定程度上增加了。因此，適當(dāng)調(diào)整劃分標(biāo)準(zhǔn)，更有利于完善增值稅制度。

在國際上，很多國家都把增值稅的稅收收入保持全部稅收收入的25%之內(nèi)，不會像我們國家保持這樣大的比重。而營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅稅收收入大幅度增加。這樣過度依賴一個稅種，會造成稅負(fù)之間的失衡。作為地方主要稅種的營業(yè)稅，被增值稅逐步替代之后，也影響了地方財政收入，目前的過渡性政策也只是一個權(quán)宜之計。因此，很多學(xué)者建議開立新的稅種，調(diào)整稅制格局，構(gòu)建符合我國國情的稅收體系。

綜上所述，我國稅收制度未來能夠探討出和世界各國相似的消費(fèi)型的穩(wěn)健型的增值稅稅制，使國家稅收收入和企業(yè)的收入以及企業(yè)的競爭力達(dá)到共贏。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]國家稅務(wù)總局.增值稅暫行條例及實施細(xì)則[S].2008

[2]第十二屆全國人民代表大會第一次會議上的政府工作報告[R].2013

[3]張國強(qiáng).論增值稅和營業(yè)稅兩稅合一的可行途徑[J].財稅2011：61-62

[4]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知[R].2011

[5]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014-03

[6]財務(wù)部會計資格評審中心.初級會計實物[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014-04

[責(zé)任編輯：王鳳娟]