新形勢(shì)下做好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思考

王彥

摘要：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其本質(zhì)與跟蹤審計(jì)一樣，是解決關(guān)口前移，由事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，以改變事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題但不能挽回?fù)p失的被動(dòng)局面。十八大以來，國家要求審計(jì)機(jī)關(guān)加快推進(jìn)數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，本文就目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遇到的難點(diǎn)問題及解決辦法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；思考

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳送到審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析處理四個(gè)部分。十八大以來，國家要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，加快推進(jìn)數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)?？梢?，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)遇到的難點(diǎn)問題

（一）被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)理解、支持不夠

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)首先要有數(shù)據(jù)可聯(lián)，如果被審計(jì)單位不理解、不支持，以數(shù)據(jù)保密、影響系統(tǒng)穩(wěn)定性等理由拒絕聯(lián)網(wǎng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也就無從談起。現(xiàn)實(shí)中，大部分被審計(jì)單位敢于露家底，愿意將其相關(guān)信息數(shù)據(jù)至于審計(jì)部門的實(shí)時(shí)監(jiān)督之下，但有一些被審計(jì)單位則以保密為由拒絕聯(lián)網(wǎng)，看似合理，實(shí)則怕把“家底”暴露在陽光下。另外還有一些單位雖向?qū)徲?jì)部門開放了數(shù)據(jù)接口，但提供的數(shù)據(jù)已預(yù)先進(jìn)行了過濾處理，影響了審計(jì)分析和判斷。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的誤受風(fēng)險(xiǎn)。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)采集、傳輸和接收，是實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)。由于所采集的原始數(shù)據(jù)可能會(huì)存在冗余、亂碼等錯(cuò)誤，將極大影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于所采集的原始數(shù)據(jù)需要以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制來保證，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性準(zhǔn)確性將受到影響，審計(jì)誤受風(fēng)險(xiǎn)也將隨之增加；二是加大了審計(jì)機(jī)關(guān)的保密風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中會(huì)存儲(chǔ)被審計(jì)單位大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，無可避免會(huì)涉及到被審計(jì)單位的商業(yè)秘密和工作核心，稍有不慎，就有可能造成信息的外漏，泄露國家秘密或企業(yè)的商業(yè)秘密。

（三）現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求

現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)尚不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求，例如審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)工作開始前三天向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)情況下，審計(jì)組應(yīng)何時(shí)發(fā)送審計(jì)通知書，是發(fā)一次還是發(fā)數(shù)次？此外，國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)依據(jù)的審計(jì)程序、審計(jì)形式也沒有明確規(guī)定，該如何組織實(shí)施還有賴于制定具體的操作規(guī)范進(jìn)行指引。

（四）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平還不能完全適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員不但要具備相應(yīng)的財(cái)稅、工程等專業(yè)知識(shí)，還需具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，并具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力。目前，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員素質(zhì)正不斷提高，計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力也不斷得以加強(qiáng)，但與做好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求還有很大差距，僅會(huì)打打字、編編表格、上上網(wǎng)的傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力顯然已無法滿足工作需要，即便是經(jīng)過系統(tǒng)教育的非計(jì)算機(jī)類大學(xué)畢業(yè)生，要做好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也需經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)、鍛煉和摸索。

三、新形勢(shì)下推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思考

（一）適應(yīng)新形勢(shì)，做好宣傳，堅(jiān)持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不動(dòng)搖

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)工作從事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違法違規(guī)問題，迅速、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息。十八大以來，國家對(duì)審計(jì)工作提出了全覆蓋、數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體要求，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，加大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳力度，始終堅(jiān)持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這一方向不動(dòng)搖，努力在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的道路上開拓創(chuàng)新。

（二）多策并舉，控制聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是要注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審計(jì)，尤其是對(duì)責(zé)任控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)。如果被審計(jì)單位內(nèi)控制度較為薄弱，審計(jì)人員應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性審查工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是要注重?cái)?shù)據(jù)采集工作，保證數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和完整性。應(yīng)配置必要的數(shù)據(jù)分析軟件和數(shù)據(jù)處理設(shè)施，提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是應(yīng)關(guān)注聯(lián)網(wǎng)審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)安全問題。有必要加大對(duì)審計(jì)人員的保密意識(shí)教育，同時(shí)建立數(shù)據(jù)采集存儲(chǔ)制度、審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)權(quán)限管理制度、日常監(jiān)控結(jié)果報(bào)告制度、數(shù)據(jù)導(dǎo)出審批制度等，控制信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

（三）要積極完善相關(guān)法律、法規(guī)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供法律支撐

為保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，應(yīng)制定符合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法律法規(guī)，明確聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供合法性保障。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型人才以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要

當(dāng)前，在推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技能、財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件以及通用數(shù)據(jù)接口等方面的培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的順利發(fā)展。

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（作者單位：廣東省審計(jì)廳）