內(nèi)部控制審計存在的問題與對策

任永宏

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟條件的不斷完善，企業(yè)發(fā)展步伐也在不斷加快。內(nèi)部控制審計作為企業(yè)進行內(nèi)部信息披露的關(guān)鍵流程，對于提升企業(yè)制度設(shè)計完整性、保障人員獨立性都具有重要意義。經(jīng)由對當今企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的許多不足之處進行剖析，并提出相應處理舉措，促使企業(yè)內(nèi)部控制審計不斷成長。

關(guān)鍵詞：企業(yè)制度建設(shè)；內(nèi)部控制審計；現(xiàn)狀；對策

近幾十年內(nèi)部控制審計在全球范圍內(nèi)獲得了較為快速的發(fā)展，尤其在我國，也有了較快的成長。雖然其在我國起步較遲，但當前該方法已經(jīng)在眾多企業(yè)尤其是上市公司中獲得了應用。內(nèi)部控制審計實質(zhì)上是采用審計手段對企業(yè)的內(nèi)部控制水平進行審核，一般需要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計進行評價及運行效果進行分析。內(nèi)控審計對于財務會計報表具有較強的依附性，因此在進行內(nèi)控審計階段時，會對財務報表的真實性和準確性有較高的要求。我國進行內(nèi)部控制審計其部門設(shè)置一般有兩種方法，一種是內(nèi)部控制審計部門受到董事會或監(jiān)事會的直接領(lǐng)導，對董事會或監(jiān)事會負責；一種是內(nèi)部控制審計部門受到企業(yè)的經(jīng)理人員的直接領(lǐng)導，需要對經(jīng)理承擔責任。不同的方式都存在其運行過程中的優(yōu)勢，但是也存在諸多問題。因此有必要對當前我國內(nèi)部控制審計實務中可能遇到的問題進行分析，尋找相應對策，最終實現(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部控制審計能力的目的。

一、當前我國內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）當前我國部分企業(yè)建立的績效激勵措施健全程度較低

對于任何企業(yè)而言，其成長都需要企業(yè)的員工認真有效的執(zhí)行企業(yè)管理層頒布的指令，因此健全水平低的績效激勵措施很難提升企業(yè)管理運營水平和員工對企業(yè)制度的遵從度，無益于內(nèi)部控制審計的高效運作。首先，我國部分企業(yè)在發(fā)展初期都試圖通過建立員工績效考核制度對員工的工作量、貢獻度等進行及時考核，并通過獎罰并用的方式提升員工的工作積極性。但是因為績效考核制度的考察區(qū)域的核定較難，健全程度較低的績效考核制度容易導致員工在執(zhí)行公務期間出現(xiàn)尋租空間，這極其有損于員工提高干勁。其次，績效激勵制度需要是透明的、具有長期穩(wěn)定性的，某些企業(yè)建立的績效激勵措施未考慮一般企業(yè)成長的遠期利益，會對企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來較壞的影響。除此之外，由于績效激勵措施多由企業(yè)管理層制定，因此本身就具有利己性，容易滋生貪污腐敗問題，無益于內(nèi)部控制制度的建立和成長，也會給企業(yè)發(fā)展帶來一些不合規(guī)原因。

（二）當前我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計評價機制科學性不足

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的計劃及運作情況開展審計評價，內(nèi)部控制審計的結(jié)果會對企業(yè)產(chǎn)生重要的經(jīng)濟效益。但是當前我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計評價機制科學性較差，使用的評價標準缺乏客觀性和全面性，致使難以對內(nèi)部控制審計的審計效果進行很好的評價，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展速度較為緩慢。首先，在我國當前部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計評價機制中引用的標準多為定性指標，缺乏定量指標的客觀性評價。這使得評價過程主觀性過強，最終的審計結(jié)果參考性偏弱。其次，對于不同程度的說明不具有統(tǒng)一性，由于財政部對于內(nèi)部控制審計結(jié)果并沒有給出相關(guān)的具體意見，使得即使屬于同一程度的審計報告其對企業(yè)的評價結(jié)果是有區(qū)別的。除此之外，因為內(nèi)部控制審計評價制度科學性不足，在有聯(lián)系的信息的匯聚和披露方面有不足，使得企業(yè)對內(nèi)部控制審計相關(guān)信息的披露不夠全面完整，使得企業(yè)面臨較大的內(nèi)部控制風險。例如，某上市公司對于內(nèi)部控制審計的效果需要進行評定，在這種情況下企業(yè)有必要設(shè)立完備性較高的內(nèi)部控制審計評價體制，通過不同性質(zhì)指標相結(jié)合的方式評價審計的結(jié)果。這樣可以在很大程度上避免內(nèi)部控制審計失當給企業(yè)帶來的影響。

（三）當前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計披露報告涉及事項較少

內(nèi)部控制作為企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中不可忽略的工作，對于提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。但是當前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計披露報告所涉及事項較少，使得企業(yè)實質(zhì)上難以對內(nèi)部控制整體效果進行披露和審計。首先，現(xiàn)在我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計還只限于對財務核算進行控制，這與企業(yè)的一般財務會計審計具有較高的相關(guān)性，使得在很大程度上內(nèi)部控制審計不對財務會計審計已經(jīng)做出解釋的部分進行審計，但是缺乏披露可能會導致某些重要問題在內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不足。其次，企業(yè)在內(nèi)部控制審計時如果認為企業(yè)的某些內(nèi)部控制策略存在重大缺陷，就需要將該項重大缺陷的方方面面內(nèi)容進行詳細闡述，企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時只有進行全面考慮并對相應內(nèi)容進行高度關(guān)注才能發(fā)現(xiàn)問題。除此之外，企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時，由于不同考慮方式得出的結(jié)論可能存在偏差，致使所涉事項不足會導致得出的審計結(jié)果不夠客觀全面。

二、提升我國內(nèi)部控制審計水平的對策

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部績效激勵措施

企業(yè)大多試圖通過內(nèi)部改革來提升內(nèi)控審計狀況，這要求很多企業(yè)進行內(nèi)控審計時對遺留問題產(chǎn)生更深刻的認識。因此，根據(jù)前文分析可以發(fā)現(xiàn)必須要建立健全的企業(yè)內(nèi)部績效激勵措施，提升員工對內(nèi)部控制制度的配合程度和績效管理水平，最終配合內(nèi)部控制審計的執(zhí)行。首先，內(nèi)控審計的運作要求企業(yè)設(shè)置專門機構(gòu)進行該項工作的落實。內(nèi)部控制審計部門可能受董事會或監(jiān)事會管控，也可能受管理人員管控。無論其在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中處于什么位置，都需要保障內(nèi)部控制審計部門的獨立性。缺乏獨立性的內(nèi)控審計使得審計的結(jié)果可能無效，無法真實客觀的反映企業(yè)面臨的諸多問題。其次，需要建立透明的、具有長期性質(zhì)的績效激勵體制，通過透明且科學的績效激勵體制的構(gòu)建可以在最大程度上提升企業(yè)員工的工作積極性，有利于內(nèi)控審計事項的發(fā)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計評價機制，提升科學性

隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，如何對內(nèi)部控制的效果進行評價也成為企業(yè)當前非常需要關(guān)注的問題。想要提升我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的水平，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的評價機制，提升其考核的科學性和客觀性。首先，企業(yè)內(nèi)部控制審計的評價機制不能單單使用定性指標，還需要逐步引進定量指標，通過多項定量指標的聯(lián)合分析，最終獲得較為客觀的對內(nèi)部控制審計的評價結(jié)論。其次，對于內(nèi)部控制審計結(jié)論的得出按照程度判斷進行，對于較為嚴重的內(nèi)控審計失靈，需要詳細說明內(nèi)部控制審計出現(xiàn)的問題，并分析帶來的嚴重后果。除此之外，還需要加強對內(nèi)部控制審計工作的信息搜集能力，真實有效的信息對內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量起到了關(guān)鍵性作用。

（三）加強對內(nèi)部控制審計報告結(jié)果的披露和相關(guān)事項的審計

內(nèi)部控制審計報告結(jié)果的披露對于公司內(nèi)部員工、社會輿論監(jiān)督都起到了關(guān)鍵作用。因此想要改善當前內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，需要不斷加強對內(nèi)部控制審計報告結(jié)果的披露和相關(guān)事項的審計。首先，需要提升內(nèi)部控制審計的項目內(nèi)容，內(nèi)部控制審計是基于基本的財務審計，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試并針對真實準確的財務審計結(jié)果，最終得出內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計的結(jié)果不能單單通過個別財務報表信息獲得，需要綜合多項指標和信息，并通過審時度勢的職業(yè)判斷得出。其次，需要對不同偏差結(jié)果的產(chǎn)生進行預計分析，防范因偏差帶來的審計風險。

三、結(jié)語

為了提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的水平，企業(yè)有必要從自身下手，找尋在內(nèi)部控制審計運行過程中可能存在的問題，并針對問題尋找對策，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和審計流程，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、防范財務、經(jīng)營風險。

參考文獻：

[1]余榕.根植于內(nèi)部控制審計的戰(zhàn)略管理框架研究[J].審計研究，2013（06）.

[2]雷榮華，江鋒，楊花萍，趙晶.激勵相容與內(nèi)部控制審計實踐探索[J].中國內(nèi)部審計，2016（02）.

（作者單位：遼寧省白石水庫管理局）