關(guān)于建立預(yù)算績效評價(jià)體系的思考和建議

陳君靖

摘要：隨著我國自由競爭市場的激烈程度愈演愈烈，外部的市場競爭優(yōu)勢的提升空間逐漸在縮小，但是內(nèi)部競爭優(yōu)勢的比較才剛剛開始，其中預(yù)算績效評價(jià)體系作為強(qiáng)化內(nèi)部競爭優(yōu)勢的重要途徑，逐漸引起企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注。有效建立預(yù)算績效評價(jià)體系有益于構(gòu)建公司的管理體系，實(shí)現(xiàn)公司全系統(tǒng)內(nèi)資源的有效配置，降低成本費(fèi)用，使公司績效考核更趨合理。但是在企業(yè)實(shí)踐與理論研究中卻鮮有以整個(gè)體系（從思路到途徑）的視角關(guān)注預(yù)算績效評價(jià)體系的構(gòu)建。鑒于此，本文試圖在簡單的梳理預(yù)算績效評價(jià)體系的概念及原則等基礎(chǔ)上，對其建立思路進(jìn)行詳細(xì)的分析，并對其體系構(gòu)建提出具有實(shí)踐指導(dǎo)性的建議，以期對企業(yè)預(yù)算績效評價(jià)體系的構(gòu)建有所助益。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效評價(jià)；思考；建議

預(yù)算績效評價(jià)體系的構(gòu)建在各行各業(yè)也逐漸成為企業(yè)取得優(yōu)勢的重要途徑，其中值得借鑒的是人民銀行2008年至2014年在這方面取得的重要成果。人民銀行的預(yù)算績效評價(jià)體系的成功主要以三方面為基礎(chǔ)，一是在預(yù)算編制階段確定出合理的目標(biāo)；二是在目標(biāo)合理基礎(chǔ)上確定具體的方案；三是對工作流程的評價(jià)。而且這三個(gè)方面的前提就是“結(jié)果導(dǎo)向”。鑒于此，本文主要借鑒銀行預(yù)算績效評價(jià)體系的構(gòu)建，再結(jié)合自來水企業(yè)的具體實(shí)踐環(huán)境，進(jìn)而對其體系的構(gòu)建進(jìn)行思考和提出合理性的建議。

一、預(yù)算績效評價(jià)體系概述

預(yù)算管理是指對預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、監(jiān)督與處罰等整個(gè)流程和管理方式的總稱。預(yù)算績效就是指預(yù)算資金的投入和收益的配比關(guān)系，以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)視角認(rèn)為預(yù)算績效主要目的是提高預(yù)算資金的使用效率，而預(yù)算績效正是由原來傳統(tǒng)的支出控制型的資金預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出和收益相配比的資金預(yù)算，將預(yù)算與內(nèi)部控制的監(jiān)督、執(zhí)行等過程相結(jié)合。預(yù)算績效評價(jià)主要是運(yùn)用一系列科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法，對預(yù)算的支出與收益進(jìn)行的效率及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價(jià)并有效提升企業(yè)預(yù)算資金的使用效率。預(yù)算績效評價(jià)是在20世紀(jì)40年代起源于美國，2006年我國開始實(shí)行預(yù)算績效評價(jià)，2011年我國出臺了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算管理績效評價(jià)的指導(dǎo)意見》，對預(yù)算績效評價(jià)作出了科學(xué)的指導(dǎo)，2012年我國頒布了2012-2015年的《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃》，提出了預(yù)算績效管理工作要重點(diǎn)圍繞“完善體系”等進(jìn)行建設(shè)，這在一定程度上也推進(jìn)了當(dāng)下企業(yè)努力建構(gòu)預(yù)算績效評價(jià)體系。

二、建立預(yù)算績效評價(jià)體系的思路

（一）預(yù)算績效評價(jià)目標(biāo)

預(yù)算績效目標(biāo)是每個(gè)企業(yè)建立預(yù)算績效評價(jià)體系必須做的第一步。根據(jù)2011年我國財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算管理績效評價(jià)的指導(dǎo)意見》，預(yù)算績效目標(biāo)的制定至少應(yīng)該包括四方面的因素，分別是預(yù)期效果、預(yù)期支出、預(yù)期滿意度及評價(jià)效果、收益及滿意度的指標(biāo)。其中預(yù)期效果就是企業(yè)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益；預(yù)期支出是指企業(yè)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中所需要的資源數(shù)量；預(yù)期滿意度是指企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的滿意程度。構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)體系的主要目的就是構(gòu)建公司有效的管理體系，實(shí)現(xiàn)公司全系統(tǒng)內(nèi)資源的有效配置，降低成本費(fèi)用，使公司績效考核更趨合理。通過對預(yù)算績效的合理評價(jià)，分析預(yù)算分配與編制的有效性與科學(xué)性，提升企業(yè)資源配置的高效性，加快資金周轉(zhuǎn)的速度?？傊?，預(yù)算績效評價(jià)目標(biāo)是建構(gòu)預(yù)算績效評價(jià)體系的第一步，也是必須的一步。

（二）預(yù)算績效評價(jià)主體

明確預(yù)算績效評價(jià)主體是建立預(yù)算績效評價(jià)體系的第二步。關(guān)于預(yù)算績效評價(jià)的主體，可能因?yàn)槠髽I(yè)的不同所鑒定的評價(jià)主體也不盡相同。一般情況下，沒有設(shè)立預(yù)算管理委員會或者預(yù)算辦公室的企業(yè)，其績效評價(jià)主體是財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)職能部門，為會計(jì)部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的組織與推進(jìn)，業(yè)務(wù)等部門主要是參與評價(jià)，甚至有的企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，會納入一些社會中介機(jī)構(gòu)作為預(yù)算績效評價(jià)主體的一部分；如果企業(yè)設(shè)立預(yù)算管理委員會或者預(yù)算辦公室，則其為預(yù)算績效的評價(jià)主體，而財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、指導(dǎo)、預(yù)審、匯總差異分析和監(jiān)督工作，其它各部門組成的預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)審查總體預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整方案及預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，向經(jīng)理辦公會議提交預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案等?？傊?，預(yù)算績效的評價(jià)主體會因企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不同而不同，但是其主體的明確就是職責(zé)的明確，這在預(yù)算績效評價(jià)體系的建構(gòu)過程中具有重要的意義。

（三）預(yù)算績效評價(jià)范圍及內(nèi)容

預(yù)算績效評價(jià)范圍及內(nèi)容也是建設(shè)預(yù)算績效評價(jià)體系過程中不可或缺的一步。首先根據(jù)人民銀行的總結(jié)，預(yù)算績效的評價(jià)范圍應(yīng)該涉及到所有資金使用環(huán)節(jié)，主要包括兩方面的內(nèi)容，一是預(yù)算的分配與編制，這主要體現(xiàn)在預(yù)算編制的科學(xué)性，預(yù)算分配的合理性，預(yù)算績效目標(biāo)的制定依據(jù)是否充分等等；二是預(yù)算的執(zhí)行，主要體現(xiàn)在參照預(yù)算績效目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)進(jìn)行核對，評價(jià)資金的使用效率及經(jīng)濟(jì)性，及時(shí)制定執(zhí)行的糾正方案。其次公司戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，預(yù)算體現(xiàn)公司的戰(zhàn)略意圖，并根據(jù)戰(zhàn)略來配置資源和確定預(yù)算管理的范圍，而且預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以財(cái)務(wù)管理為核心、以資金管理為重點(diǎn)，全面控制公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后就預(yù)算績效評價(jià)的內(nèi)容而言，一是經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算，主要指與公司日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實(shí)質(zhì)性的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，例如銷售收入預(yù)算等；二是財(cái)務(wù)預(yù)算，主要包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三大報(bào)表所有項(xiàng)目；三是資本預(yù)算，主要指公司在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，例如固定資產(chǎn)投資預(yù)算等?？傊?，預(yù)算績效評價(jià)范圍及內(nèi)容是預(yù)算績效評價(jià)體系建設(shè)過程中的必不可少的環(huán)節(jié)。

三、建立預(yù)算績效評價(jià)體系的建議

（一）全面建立信用評級體系

全面建立信用評價(jià)體系是本文為建立預(yù)算績效評價(jià)體系所提出的首要建議。首先目前公司建立由預(yù)算編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算常設(shè)管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會、經(jīng)理辦公會議構(gòu)成的四級預(yù)算管理體系。而在這樣的體系下建立信用評級，對預(yù)算單位執(zhí)行情況進(jìn)行分級，從預(yù)算編制、預(yù)算分解、預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量等幾個(gè)方面運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行綜合評價(jià)，制定優(yōu)、良、中、差四個(gè)級別，評價(jià)結(jié)果將以一定方式進(jìn)行公布，并作為月度、年度考核依據(jù)，以達(dá)到激勵(lì)責(zé)任中心提高預(yù)算執(zhí)行力的作用。其次公司經(jīng)理辦公會議為公司預(yù)算管理的最高決策人（最終審批機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)制定公司的年度經(jīng)營總目標(biāo)，審批公司年度預(yù)算方案及重大調(diào)整方案，實(shí)際上企業(yè)也可以采用石油企業(yè)是預(yù)算績效管理辦法，對預(yù)算管理進(jìn)行分解量化，預(yù)算監(jiān)控以月度預(yù)算為基準(zhǔn)進(jìn)行，每月對預(yù)算執(zhí)行人員進(jìn)行量化考評，例如超出預(yù)算一定百分比則進(jìn)行一定的懲罰額度，反之獎(jiǎng)勵(lì)，并每月進(jìn)行公布數(shù)據(jù)。總之，全面建立信用評級體系是完善預(yù)算績效評價(jià)體系過程中非常重要的途徑。

（二）建立完善的績效評價(jià)程序

建立完善的績效評價(jià)程序也是建立預(yù)算績效評價(jià)體系的重要途徑，這個(gè)途徑實(shí)際上是對以上所述的歸納與深化。首先要建立績效評價(jià)組織，明確績效評價(jià)責(zé)任，這主要是對評價(jià)主體和評價(jià)對象的確定。其次要分工負(fù)責(zé)，實(shí)施績效評價(jià)，這可以采用主觀與客觀相結(jié)合的評價(jià)方法，一方面是自我評價(jià)，另一方面是依據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。再次要有效應(yīng)用評價(jià)結(jié)果，主要是有效的將評價(jià)結(jié)果與預(yù)算的編制與執(zhí)行、分配相結(jié)合，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰。最后要實(shí)行預(yù)算績效結(jié)果公示制度，以此增加對預(yù)算支出效率的關(guān)注度，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行效率?？傊?，建立與梳理績效評價(jià)程序是當(dāng)下企業(yè)急需著手做的前提工作，也是整個(gè)體系建立的主線。

四、結(jié)語

關(guān)于建立預(yù)算績效評價(jià)體系，不同的企業(yè)可能有不同的思考，但是預(yù)算績效評價(jià)的重要意義對每個(gè)企業(yè)而言都是一樣重要的。本文鑒于篇幅與時(shí)間的限制，主要是在簡單介紹預(yù)算績效評價(jià)的基礎(chǔ)上提出了三方面思考和兩方面建議，相信對預(yù)算績效評價(jià)的思考和建議絕不僅僅局限于這幾方面，后續(xù)研究可以在不斷的尋求預(yù)算績效評價(jià)存在的不足和優(yōu)勢進(jìn)而結(jié)合其它相關(guān)的企業(yè)實(shí)際進(jìn)行深度探討。

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（作者單位：廣州市自來水公司）