企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題與措施

高劉麗

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的浪潮中所占據(jù)的地位越來(lái)越重要。但是，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展與壯大，更影響了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中地位和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升。本文將就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并找出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展與壯大奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

一、引言

早在上世紀(jì)末，全球經(jīng)濟(jì)就曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)各種財(cái)務(wù)報(bào)告造假的事件，例如：國(guó)外的安然財(cái)務(wù)舞弊事件、世通公司的會(huì)計(jì)造假案件，對(duì)國(guó)外資本市場(chǎng)的正常秩序帶來(lái)了嚴(yán)重沖擊；國(guó)內(nèi)的中航油、銀廣廈、綠大地等財(cái)務(wù)造假案件、舞弊案件等，使得我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)陷入困境。相關(guān)研究資料顯示，存在于企業(yè)內(nèi)部控制中的各種問(wèn)題不僅能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)虧損、破產(chǎn)等現(xiàn)象，更能夠使企業(yè)出現(xiàn)各種違規(guī)違紀(jì)、欺騙投資者、欺騙社會(huì)公眾等問(wèn)題。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、合理保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與完整性、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本前提。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，中央一再?gòu)?qiáng)調(diào)必須加強(qiáng)各企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但是，無(wú)論是在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，還是民營(yíng)企業(yè)中，都嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，很多企業(yè)的管理者簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制混為一談，企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制的了解更是少之又少；還有的企業(yè)管理者由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解，甚至認(rèn)為完善的內(nèi)部控制將會(huì)成為阻礙企業(yè)發(fā)展的絆腳石，并將對(duì)企業(yè)的正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響；還有的企業(yè)無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在，缺乏對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效出現(xiàn)大幅下滑?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部監(jiān)管不到位是造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的重要因素。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善

在實(shí)際工作中，有的企業(yè)還尚未建立完善的內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)都流于形式，例如：某企業(yè)為了完善內(nèi)部管理建立了管理制度的匯編手冊(cè)，但是手冊(cè)中的很多條款已經(jīng)明顯落后于時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步；再例如：很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是以不同崗位責(zé)任制作為主要內(nèi)容，由于年代久遠(yuǎn)也并未根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、現(xiàn)實(shí)狀況的改變及時(shí)進(jìn)行修訂。其實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)管理的范疇，從企業(yè)成立的那天開(kāi)始，一直到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中的不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門都不可能在其中唱獨(dú)角戲，企業(yè)每一個(gè)部門和每一個(gè)崗位都需要監(jiān)督和控制。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏問(wèn)責(zé)

目前，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，很多企業(yè)制定了較為完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，但是，只有完善的制度是不行的，還需要對(duì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行，否則內(nèi)部控制制度就成為企業(yè)應(yīng)付上級(jí)管理部門、外部審計(jì)的一種形式，缺乏剛性。例如：有的企業(yè)沒(méi)有明確的流程體系，部門之間的協(xié)同里依靠部門經(jīng)理之間的私人關(guān)系維系；企業(yè)績(jī)效改革的力度不大、動(dòng)力不足，領(lǐng)導(dǎo)層怕得罪員工而不敢采取強(qiáng)有力的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，使得績(jī)效管理出現(xiàn)隨意性、分配出現(xiàn)平均性等問(wèn)題；有的企業(yè)的問(wèn)責(zé)機(jī)制匱乏，雖然制定了問(wèn)責(zé)機(jī)制但是在執(zhí)行中并無(wú)實(shí)質(zhì)性問(wèn)責(zé)。再例如：某企業(yè)由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有力執(zhí)行，使得該企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)員挪用公款用于期貨交易。

（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏力度

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中具有雙重任務(wù)，一方面在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性；另一方面，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等方面做出監(jiān)督。但是，在我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)在組織關(guān)系上隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、紀(jì)委書(shū)記等，內(nèi)部審計(jì)失去了獨(dú)立性和權(quán)威性；在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，很多企業(yè)都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖行事，領(lǐng)導(dǎo)怎么要求，內(nèi)部審計(jì)人員就審計(jì)什么，內(nèi)部審計(jì)的職能作用并未得到發(fā)揮；由于審計(jì)部門在企業(yè)中缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作難度加大，很多員工甚至認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是跟自己過(guò)不去；還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理就是一套人馬、兩種角色，在需要財(cái)務(wù)管理人員出面時(shí)就充當(dāng)財(cái)務(wù)人員，當(dāng)需要內(nèi)部審計(jì)人員出面時(shí)就充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的角色。

三、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）提高認(rèn)識(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、管理原則等都能夠彰顯出管理者的行為標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值觀。在很多經(jīng)營(yíng)成功的企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者所倡導(dǎo)的企業(yè)精神、行為規(guī)范、企業(yè)文化等常常對(duì)企業(yè)的全體員工起著積極的激勵(lì)作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、普通員工必須轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，提升自身素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)，并在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)的企業(yè)文化，形成獨(dú)具特色的文化氛圍和環(huán)境。例如：海爾的總裁張瑞敏就曾經(jīng)帶領(lǐng)員工將企業(yè)的不合格冰箱砸碎，并在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立了“高標(biāo)準(zhǔn)、精細(xì)化、零缺陷”的質(zhì)量控制理念，這對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)起著重要作用。再例如：企業(yè)管理者在擁有先進(jìn)的管理控制方法的基礎(chǔ)上還必須采取積極地人事政策，為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出一大批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，并以此為契機(jī)不斷提升企業(yè)員工的價(jià)值觀、內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）制定制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、持久性的工作，這要求企業(yè)必須構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制制度體系，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供制度保障。例如：企業(yè)可以用制度做依托，進(jìn)一步完善企業(yè)的投資管理制度，規(guī)范企業(yè)的投資建設(shè)行為；企業(yè)可以制定出嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格的項(xiàng)目決策程序，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)項(xiàng)目在實(shí)施中的過(guò)程性管理；企業(yè)可以建立在建工程管理制度。在完善的內(nèi)部控制體系支撐下，企業(yè)內(nèi)部控制將得到有效執(zhí)行與控制。

（三）強(qiáng)化考核，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的真正落實(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位與企業(yè)的績(jī)效考核密不可分，這就要求企業(yè)必須在內(nèi)部建立完善的績(jī)效考核制度，并將內(nèi)部控制同企業(yè)管理者、員工的年終考核獎(jiǎng)懲掛鉤。例如：加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計(jì)，這樣做的主要目的是為了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)。再例如：將內(nèi)部控制結(jié)果與員工的考核結(jié)合在一起，激勵(lì)員工內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性、創(chuàng)造性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)化的過(guò)程，這就要求企業(yè)的管理者應(yīng)隨時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，并根據(jù)變化的情況及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧＠纾浩髽I(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，不僅要針對(duì)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行檢查，還必須檢查企業(yè)部門的整體業(yè)績(jī)，計(jì)劃的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施情況等；企業(yè)成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

總之，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和企業(yè)所處環(huán)境不確定性的增加，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸得到了完善。因此，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制建設(shè)，這對(duì)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著積極地促進(jìn)作用。

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