從內(nèi)部控制角度看宋代職官制度對當(dāng)代企業(yè)的啟示

葉偉

摘 要：中國的管理思想源遠(yuǎn)流長，五千年政治歷史的變遷，一定程度上也就是中國管理思想史的發(fā)展與演變。宋代的職官制度在古代職官制度中承前啟后，本文從宋代為保障皇權(quán)和為保障官吏忠于職守的手段措施出發(fā)，以內(nèi)部控制的角度，提出宋代職官制度對當(dāng)代企業(yè)所具有的借鑒與啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；宋代職官制度；企業(yè)管理

中圖分類號： G4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）25-14-2

0 引言

內(nèi)部控制根據(jù)COSO給出的定義，是指“一種由企業(yè)董事會、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)訓(xùn)一為達(dá)成營運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過程”。即“內(nèi)部控制系為達(dá)成某些目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程”。兩宋時(shí)期的統(tǒng)治者們，與中國古代各個(gè)朝代相同，采取了一系列體現(xiàn)出了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制必備的特征的職官制度手段來管理群臣。本文將從宋代職官制度如何實(shí)現(xiàn)保障皇權(quán)和確保官吏盡忠職守這兩個(gè)目標(biāo)的具體措施出發(fā)，做一定的探究，并從內(nèi)部控制角度提出宋代職官制度的缺點(diǎn)及對當(dāng)代企業(yè)管理的啟示。

1 宋代職官制度中確?；蕶?quán)的措施

從趙匡胤建立北宋開始，直到南宋度宗為止（不含流亡朝廷），宋代建立了較之前代更為完善的君主專制制度，皇帝處于政治活動的中心，控制著職官制度的運(yùn)行，皇權(quán)至高無上。但是皇帝自己無法獨(dú)立控制龐大帝國的運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，皇權(quán)的實(shí)現(xiàn)需要依靠制度措施和大批的官吏。宋代的皇帝在設(shè)計(jì)職官制度時(shí)，采用了眾多的手段。這些手段主要包括：從三省制到二府制，軍事制度的演變，由文官出任地方官的制度以及宋代皇帝靈活的統(tǒng)治藝術(shù)。

1.1 從三省制到二府制

宋代繼承了唐代“三省制”的形式， 但尚書省、門下省名號雖然存在，但實(shí)際地位已下降為外朝辦公機(jī)構(gòu)。事實(shí)上宋代的中樞機(jī)構(gòu)為中書省和樞密院兩個(gè)機(jī)構(gòu)，即“二府制”，其典型的特點(diǎn)就是文武分權(quán)，以文官擔(dān)任樞密使或知樞密院事（元豐改制之后），作為樞密院長官專管軍事，分散了宰相及兵部的權(quán)力，減少了相權(quán)對皇權(quán)的威脅。

1.2 軍事制度的演變

宋代的軍事制度將以往一個(gè)部門對兵權(quán)的把持，變?yōu)橛伤膫€(gè)機(jī)構(gòu)分管，樞密院負(fù)責(zé)軍令與高級軍官人事選拔工作；“三衙”負(fù)責(zé)直接領(lǐng)導(dǎo)中央禁軍；兵部負(fù)責(zé)軍政與地方廂軍的管理；吏部負(fù)責(zé)中低層武官銓選。各軍事部門管理多頭，權(quán)力高度集中于皇帝。宋代還繼承五代時(shí)期遺留下的做法“強(qiáng)干弱枝”選拔地方廂軍中的精壯之士進(jìn)入禁軍，強(qiáng)化御前軍事力量。另外為避免出現(xiàn)將官專權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，宋代制定“更戍法”頻繁地改變駐外禁軍的駐地與統(tǒng)兵將領(lǐng)，從職官制度上基本斷絕了將官作亂威脅皇權(quán)的可能。

1.3 由文官出任地方官的制度

有鑒于唐末“安史之亂”后的亂象，避免以武將作為節(jié)度使出任地方藩鎮(zhèn)長官，導(dǎo)致國家出現(xiàn)事實(shí)上分裂割據(jù)情況的發(fā)生。宋代地方官均派遣文官以中央官吏的身份擔(dān)任，同時(shí)依照宋代慣例，地方廂軍的正印職務(wù)也由中央派遣的地方文官兼任，武官只能擔(dān)任副職，具有了明顯的“重文輕武”色彩，從而確保在地方行政層面皇權(quán)的鞏固。

2 宋代職官制度中確保官吏忠于職守的措施

2.1 官吏職責(zé)相互交叉彼此制約牽制

為避免任何部門或個(gè)人專權(quán)營私，宋代職官制度中有意識的使各部門之間的職、權(quán)、責(zé)交叉混淆，造成彼此之間的相互牽制、制約的狀態(tài)。在中央政府以“同中書門下平章事”（元豐改制后為“尚書左仆射兼門下侍郎行侍中事”）為宰相，同時(shí)設(shè)“參知政事”（元豐改制后為“尚書右仆射兼中書侍郎行中書令事”）為副相，設(shè)三司使分管財(cái)政，時(shí)稱“計(jì)相”，權(quán)位僅次于中樞兩府。而其中副相由于中書省請旨較多的緣故，反而與皇帝更為接近，從而造成正、副相權(quán)力的交叉和制約。

在地方職官制度上，以州為例，在中央派遣的知州外，各州均設(shè)“通判”一職，知州發(fā)出的政令需通判副署方能生效，目的就是實(shí)現(xiàn)對知州權(quán)利的牽制，促使其忠于職守。

2.2 臺諫制度的演變

宋代的監(jiān)察機(jī)構(gòu)御史臺，分為三院，由臺院、殿院、察院組成，以御史中丞為御史臺長官，根據(jù)宋代職官制度的規(guī)定，宰相的親人及其門生故吏不得為御史中丞，從而避免宰相與御史臺勾結(jié)為禍。同時(shí)，宋代還設(shè)有“諫院”（元豐改制后改設(shè)左、右諫議大夫），行駛諫諍之權(quán)，一定程度上獨(dú)立于宰相為首的行政體系，是一條相對獨(dú)立的官吏監(jiān)督和輿情反饋渠道。

2.3 入仕途徑的嚴(yán)格與優(yōu)渥的官員待遇

與魏晉以及唐初主要通過門第高低選官不同，宋代入仕主要有，科舉、制舉和蔭補(bǔ)三個(gè)途徑。在宋太祖時(shí)，廢除了前代“公薦”制度。在科舉考試環(huán)節(jié)實(shí)行試卷糊名、謄錄和考官回避制度，防止考官對有姻親、師生等關(guān)系的考生徇情舞弊。宋代的科舉、制舉因錄用舉子較多，給了各階層士子提供了相對公平的入仕機(jī)會，從而有利于入仕官員心甘情愿地為皇帝的通知體系服務(wù)。

對于為政權(quán)服務(wù)多年的官吏，宋代也給予極大獎(jiǎng)勵(lì)與福利，除了選官時(shí)通過蔭補(bǔ)照顧官吏子弟入仕外，還采用“請郡”與“宮觀祠祿官”的制度，為達(dá)到一定級別的疲老官員提供制度性憂禮。應(yīng)當(dāng)說宋代的這些舉措，確實(shí)在激勵(lì)官吏盡忠職守方面具有一定的積極意義。

3 從內(nèi)部控制角度看宋代職官制度的主要缺點(diǎn)

3.1 從執(zhí)行者方面出現(xiàn)的缺點(diǎn)

從內(nèi)部控制的定義來看，執(zhí)行者包括企業(yè)的董事會、管理層和其他人員。全員對內(nèi)部控制制度的遵循、重視，是內(nèi)部控制能夠貫徹實(shí)施的最基本保證。如果將趙宋政權(quán)視作一個(gè)當(dāng)代企業(yè)，則雖然其職官制度在內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)了對管理層，即官吏團(tuán)隊(duì)的控制，但卻沒有手段對董事會，即皇帝這一決策中樞進(jìn)行制約，沒有真正有效的措施對皇權(quán)濫用予以防范。應(yīng)當(dāng)說宋代的臺諫機(jī)構(gòu)是其內(nèi)部控制的一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，臺諫監(jiān)察機(jī)構(gòu)組織獨(dú)立，滲透性強(qiáng)，便于宋代皇帝加強(qiáng)對官吏的監(jiān)督與控制，了解官員情況，但由于本身作為執(zhí)行者之一的皇帝權(quán)力過大，臺諫系統(tǒng)的作用發(fā)揮必然受到皇權(quán)甚至是皇帝個(gè)人性格的影響。這也是宋代職官制度在歷史局限性下，不可避免的缺點(diǎn)。

3.2 從制度設(shè)計(jì)者方面出現(xiàn)的缺點(diǎn)

在內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)上，由于企業(yè)所有者并不直接面對企業(yè)的一線經(jīng)營問題，而一般業(yè)務(wù)人員又缺少足夠的管理經(jīng)驗(yàn)和全局觀，因此管理人員就自然而然地成為了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者。但在宋代職官體系當(dāng)中，企業(yè)的所有者，即宋代皇帝顯然扮演了制度的設(shè)計(jì)角色，這就使得在宋代皇帝主導(dǎo)下設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制手段與措施，雖然具備權(quán)威性，但由于設(shè)計(jì)者對基層具體問題缺乏準(zhǔn)確的了解，而在設(shè)計(jì)的科學(xué)性上存在缺陷。

4 對當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理的啟示

4.1 企業(yè)設(shè)立內(nèi)部部門和崗位應(yīng)堅(jiān)持“分工合作、協(xié)調(diào)制約”的原則

在任何一種類型的當(dāng)代企業(yè)中都要做好企業(yè)內(nèi)設(shè)部門和崗位的設(shè)置，通常需要關(guān)注的有兩點(diǎn)，一是企業(yè)從上自下的部門和崗位設(shè)置，要注意合理的安排管理幅度，使企業(yè)能夠通過這種設(shè)置，成功實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的有效運(yùn)行。二是企業(yè)內(nèi)部要形成各個(gè)平行部門彼此之間能夠分工合作、協(xié)調(diào)制約的管理體系與網(wǎng)絡(luò)，避免宋代職官制度中各部門職能交叉太過的問題。幫助企業(yè)負(fù)責(zé)人有效地對企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制，也可以保障各個(gè)部門之間的相互牽制與利益合作，進(jìn)而更好地完成對企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.2 企業(yè)要兩條以上的信息上報(bào)與反饋渠道，便于企業(yè)管理層快速、真實(shí)的了解企業(yè)的實(shí)時(shí)動態(tài)

要分別設(shè)置管理部門和監(jiān)察部門。這條避免類似于宋代職官制度中，臺院監(jiān)察部門受到宰執(zhí)管理部門的束縛，要確保信息有兩條或兩條以上平行的渠道來傳送。讓決策者或管理層通過對多條信息進(jìn)行對照比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而及時(shí)采取有效手段予以糾正。

4.3 企業(yè)要保證人才選拔途徑公開公正

企業(yè)要保證人才選拔途徑公開公正，參考宋代職官制度中的入仕選拔途徑，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部人才從基層到高層的通暢晉升途徑，充分地調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部人員為企業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的積極性。根據(jù)崗位特點(diǎn)選拔專業(yè)技術(shù)過硬的員工。加強(qiáng)人力資源規(guī)劃、招聘、培訓(xùn)、薪酬管理、績效管理和勞動關(guān)系管理六方面的各項(xiàng)制度。提高企業(yè)整體工作水平。

4.4 提高內(nèi)部控制技術(shù)中的控制措施，充分體現(xiàn)內(nèi)部牽制、內(nèi)部稽核等重要的內(nèi)部控制思想

考慮到當(dāng)時(shí)的客觀水平，我們不得不承認(rèn)，宋代的內(nèi)部控制已經(jīng)達(dá)到了一定的高度，通過借鑒宋代職官制度中的監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)做法，明確企業(yè)內(nèi)部制約合作制度。在審查、核對、稽查工作上。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 鄭石橋.中國職官制度中的內(nèi)部控制考略[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2003（03）.

[2] 王蕾.從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制角度看西周財(cái)計(jì)制度特點(diǎn)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（06）.

[3] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.