理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題探討

趙曉昕

【摘 要】目前我國(guó)國(guó)民越來(lái)越重視自己的財(cái)產(chǎn)的保值增值，理財(cái)也成為了大多數(shù)人的選擇，理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理也成為了很多人研究的對(duì)象。本文主要介紹了當(dāng)今會(huì)計(jì)在理財(cái)產(chǎn)品中的操作處理現(xiàn)狀，蘊(yùn)藏在會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題和其原因的形成因素，同時(shí)提出了如何解決相關(guān)問(wèn)題的處理方法。

【關(guān)鍵詞】理財(cái)產(chǎn)品；會(huì)計(jì)處理；籌集資金；資金池

當(dāng)前，隨著我國(guó)國(guó)民收入水平的提高，理財(cái)產(chǎn)品類(lèi)別的快速增多，出現(xiàn)了銀行理財(cái)產(chǎn)品的供不應(yīng)求的局面。在我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品不斷發(fā)展的同時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題日益顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理問(wèn)題出現(xiàn)了很多不足，這對(duì)于消費(fèi)者與銀行都產(chǎn)生了財(cái)務(wù)與管理上的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)的處理越來(lái)越重要。

一、理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定并未頒布，早在2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容。只有在理財(cái)產(chǎn)品類(lèi)管理辦法中出現(xiàn)過(guò)，但沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則措施?！渡虡I(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》中提到，根據(jù)個(gè)人理財(cái)所辦理的內(nèi)容不同，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法與稅務(wù)計(jì)算。在沒(méi)有相關(guān)制度規(guī)定會(huì)計(jì)處理的原則時(shí)，商業(yè)銀行只能是在相關(guān)部門(mén)指導(dǎo)中進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。銀監(jiān)會(huì)曾經(jīng)指出，在進(jìn)行“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)是否符合規(guī)定的確認(rèn)。不符合的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行同類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。還規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)資金運(yùn)作時(shí)，應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)立獨(dú)立的賬套，分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題及原因分析

目前，我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品由于其自身的設(shè)計(jì)豐富、種類(lèi)多種多樣，雖然經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的引導(dǎo)，但是有關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)不足以涵蓋到所有理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算中，而且其會(huì)計(jì)指導(dǎo)辦法籠統(tǒng)、沒(méi)有具體的實(shí)施辦法和舉例，而目前，會(huì)計(jì)處理方面，仍有很多資金池理財(cái)與資金募集核算上的不足，可以分為以下幾點(diǎn)：

1.理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

（1）理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理缺乏標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品以銀行的發(fā)售為主。銀行是大部分理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)售方，而有些公司在購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理中，并沒(méi)有有關(guān)制度的原則性的規(guī)定。我國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)在這些年已經(jīng)越來(lái)越注意到這種問(wèn)題，并開(kāi)始作出一些調(diào)整。比如，《2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》明確提出，要求上市公司在購(gòu)買(mǎi)一些風(fēng)險(xiǎn)較大，不能合理保證保本付息的理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，沒(méi)有合理的收益率范圍，沒(méi)有市場(chǎng)上的合理的活躍的報(bào)價(jià)，所以建議將這種金融資產(chǎn)放在可供出售金融資產(chǎn)科目中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證監(jiān)會(huì)給大部分企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)品會(huì)計(jì)處理提供了指導(dǎo)性的建議，但是由于屬于監(jiān)管建議，并非行政法令，很多企業(yè)都沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)性的約束。

（2）理財(cái)產(chǎn)品募集資金的會(huì)計(jì)處理方式不明確

當(dāng)前會(huì)計(jì)核算主要運(yùn)用到投資方的會(huì)計(jì)處理上，而對(duì)于籌資方的銀行，會(huì)計(jì)核算這方面就顯得很單薄，很多銀行的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一。商業(yè)銀行根據(jù)募集上來(lái)的資金的性質(zhì)和自身的會(huì)計(jì)處理習(xí)慣，主要分為以下會(huì)計(jì)核算的方式：第一，對(duì)于一些承受很大還款壓力的銀行，采用“吸收存款”科目。第二，對(duì)于銀行對(duì)外承諾保本付息的會(huì)計(jì)處理，采用“制定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”科目。第三，“其他負(fù)債”科目中，主要是在銀行進(jìn)行保本的理財(cái)產(chǎn)品中使用。第四，使用較少的“代理個(gè)人理財(cái)基金”等。

（3）資金池理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算較為困難

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行在進(jìn)行籌資時(shí)進(jìn)行的理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到單筆籌款單獨(dú)進(jìn)行管理，賬戶(hù)與投資標(biāo)的的相互對(duì)應(yīng)，做到資金安全的保障。商業(yè)銀行在進(jìn)行單獨(dú)核算會(huì)計(jì)記賬與賬戶(hù)開(kāi)立中，會(huì)出現(xiàn)資金池的滾動(dòng)，各個(gè)理財(cái)產(chǎn)品中的籌資不能進(jìn)行明確的賬戶(hù)細(xì)分，這就導(dǎo)致投資項(xiàng)目與所應(yīng)確認(rèn)的賬戶(hù)資金與理財(cái)產(chǎn)品資金無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)處理時(shí)的處理辦法并沒(méi)有具體的規(guī)定，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

（4）分支機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理有待研究

銀行的分支機(jī)構(gòu)是不具有法人資格的，所以銀行所銷(xiāo)售的理財(cái)產(chǎn)品很多都是支行的總行進(jìn)行發(fā)布。很多支行也在給其他銀行的理財(cái)產(chǎn)品做推銷(xiāo)，這些銷(xiāo)售后的理財(cái)產(chǎn)品，都將有其總行與產(chǎn)品的發(fā)行方負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)的處理。銀行支行并不能追蹤這些資產(chǎn)的應(yīng)用情況，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)做到監(jiān)督以及對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在銀行分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售過(guò)程中，部分理財(cái)產(chǎn)品的資金給支行的理財(cái)機(jī)構(gòu)進(jìn)行隱匿財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)，從而影響銀行的公信力。

（5）其他問(wèn)題

理財(cái)產(chǎn)品在銀行賬戶(hù)中的資產(chǎn)與投資部分資產(chǎn)需要進(jìn)一步的細(xì)分，而且會(huì)計(jì)核算的方法沒(méi)有統(tǒng)一，采用的會(huì)計(jì)核算科目不統(tǒng)一，有些采用公允價(jià)值計(jì)量，有些則采用攤余成本計(jì)量。

2.會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題原因分析

（1）理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)較為復(fù)雜

在我國(guó)銀行的理財(cái)產(chǎn)品中，出現(xiàn)了很多不同類(lèi)型不同種類(lèi)的理財(cái)產(chǎn)品，這些金融衍生工具要求的會(huì)計(jì)核算過(guò)程業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)有些較大的要求，對(duì)于不同的理財(cái)產(chǎn)品，如保本理財(cái)，非保本理財(cái)?shù)榷夹枰煌奶幚?，相關(guān)會(huì)計(jì)處理也沒(méi)有相關(guān)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)導(dǎo)致理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理難免會(huì)出現(xiàn)些許的問(wèn)題。

（2）以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的影響

在我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的同時(shí)，將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌更進(jìn)一步。我國(guó)會(huì)計(jì)制度以原則為理念，而這些準(zhǔn)則在理財(cái)產(chǎn)品的交易中職能取到一定原則性的要求，并不能對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體問(wèn)題起到過(guò)多的作用，這就要求我們應(yīng)該按照交易內(nèi)容與相關(guān)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行融合。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度還不太完善的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的水平參差不齊，不同方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算方法。

三、會(huì)計(jì)處理問(wèn)題可能造成的不利影響

1.影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中，由于沒(méi)有統(tǒng)一制度規(guī)定，有些理財(cái)產(chǎn)品不放在科目?jī)?nèi)，有些則放在科目?jī)?nèi)，各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的不同，導(dǎo)致有關(guān)的會(huì)計(jì)科目金額的財(cái)務(wù)信息不能夠在同行業(yè)中進(jìn)行比較，對(duì)于企業(yè)對(duì)自身的營(yíng)業(yè)水平，財(cái)務(wù)狀況的了解中出現(xiàn)困難。

2.增加商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的難度

當(dāng)前，很多商業(yè)銀行都在進(jìn)行有關(guān)的理財(cái)產(chǎn)品的銷(xiāo)售。銀行以高息為吸引熱點(diǎn)，對(duì)理財(cái)者提供季度以及年度理財(cái)產(chǎn)品。當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品到期之后，資金的表內(nèi)科目進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，存款內(nèi)的資金就會(huì)出現(xiàn)較大的漏洞，這給監(jiān)管和會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了很大難度。

四、政策建議

1.加強(qiáng)監(jiān)管合作

由于沒(méi)有統(tǒng)一的理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理辦法，對(duì)于很多上市公司和其他企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬中都會(huì)產(chǎn)生很大的差異，他們?cè)谪?cái)務(wù)信息上也會(huì)給投資人與企業(yè)股東的信息傳遞產(chǎn)生一定的困擾。這就需要會(huì)計(jì)的主管部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的協(xié)調(diào)，與銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)共同制定一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)處理辦法，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則與具體事務(wù)相結(jié)合，做到科學(xué)記賬，合理規(guī)劃財(cái)務(wù)，并進(jìn)行分析財(cái)務(wù)狀況，對(duì)所售產(chǎn)品種類(lèi)、環(huán)節(jié)過(guò)程、以及企業(yè)處理管理的慣例，進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理辦法，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定相關(guān)的準(zhǔn)則予以確立試行。

2.加大培訓(xùn)力度

由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度并未真正的確立，在理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域還有很多需要改進(jìn)的地方；同時(shí)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也參差不齊，很多會(huì)計(jì)處理中遇到的難點(diǎn)，金融知識(shí)的欠缺，都會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)業(yè)務(wù)上的困擾，這就需要相關(guān)機(jī)構(gòu)給與相關(guān)的人員培訓(xùn)，滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)對(duì)于全面人才的需求，建立相關(guān)人才培養(yǎng)的有針對(duì)性的考試與培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)實(shí)際操作與理論相結(jié)合，使會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)對(duì)金融、財(cái)務(wù)與電算化方面相結(jié)合的人才。

3.建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制

對(duì)表外理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露首先是建設(shè)會(huì)計(jì)與監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將記入表內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行確定，正確的區(qū)分表內(nèi)與外的事項(xiàng)，使得理財(cái)產(chǎn)品能夠規(guī)范、有序的進(jìn)行表外業(yè)務(wù)的開(kāi)展。其次是監(jiān)管部門(mén)要通過(guò)進(jìn)一步明確表外理財(cái)產(chǎn)品信息披露范圍、內(nèi)容原則和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不僅要強(qiáng)調(diào)信息披露的充分性，同時(shí)要盡量避免被披露過(guò)多從而引起使用者讀取信息的困難。

五、結(jié)束語(yǔ)

從行業(yè)蓬勃發(fā)展的方面，建立相關(guān)理財(cái)產(chǎn)品成長(zhǎng)評(píng)估的指標(biāo)，包括基本狀況、收益狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況3個(gè)部分?；緺顩r包括數(shù)目、產(chǎn)品種類(lèi)和新增理財(cái)產(chǎn)品的內(nèi)容進(jìn)行介紹，并針對(duì)各類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售進(jìn)行增長(zhǎng)率的披露；在收益狀況中，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品利潤(rùn)率信息進(jìn)行披露；在風(fēng)險(xiǎn)狀況中，對(duì)其收益在后十名的產(chǎn)品進(jìn)行披露，從名稱(chēng)、收益率及其原因等方面進(jìn)行列示，并且列出當(dāng)前所持有的相應(yīng)理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值，并對(duì)其中存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行披露。

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