資產(chǎn)減值在現(xiàn)行會計準則下應(yīng)用的研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟在我國的蓬勃發(fā)展，我國涌現(xiàn)出許多上市公司，上市公司投資者披露上市公司的會計信息質(zhì)量有了更高的要求，而快速增長和技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)濟增長使得企業(yè)所面臨的風險和不確定性也在增加。這些壓力提供給企業(yè)的空間越來越少的經(jīng)營利潤，公司面臨的壓力，使操縱應(yīng)計利息的資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回粉飾財務(wù)報表選定的企業(yè)主，對于這種現(xiàn)象在我國出臺了新的準則，以規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值會計處理，與原執(zhí)行的會計準則，何時及計提資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)行準則，減去判斷，減值相比減值損失的價值的對象和范圍是可以逆轉(zhuǎn)的跡象做出更詳細的規(guī)定，現(xiàn)有的基于過去的經(jīng)驗指導原則，并考慮到中國資本市場目前的發(fā)展并沒有改善，現(xiàn)行準則能幫助投資者決策嗎？

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；經(jīng)營利潤；減值跡象

一、資產(chǎn)減值計量的理論基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)是企業(yè)非常重要的組成部分是在過去的交易中形成的，為企業(yè)保有或控制的，未來會帶給企業(yè)經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)有三大特點：第一，它是企業(yè)在以往的交易中獲得的，不是未來可能被企業(yè)擁有的；第二，它能夠被企業(yè)所控制，企業(yè)對之有實質(zhì)上的所有權(quán)；第三，它能夠在將來帶給企業(yè)經(jīng)濟利益。但在復雜的市場環(huán)境中，它面臨隨時被淘汰的危險，不能帶來預期的經(jīng)濟效益，或者，它可以帶來經(jīng)濟利益，但遠遠低于財產(chǎn)的當前賬上價值，這意味著資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)認定的損失，并減少對資產(chǎn)和資產(chǎn)減值的當前賬面計量來體現(xiàn)。

二、我國資產(chǎn)減值的會計處理方法

1.流動資產(chǎn)的減值處理方法

（1）存貨減值處理方法

存貨是由企業(yè)持有在日?；顒又械脑匣虍a(chǎn)品。無論是作為商品直接銷售，需要經(jīng)過一系列的加工與銷售，企業(yè)的最終目標是獲利賣出獲利，這是存貨獨有的特征。存貨可以由購入、接受投資、交換等方式取得。存貨在資產(chǎn)負債表日在成本和可變現(xiàn)凈值選擇較低著計量。成本可以由原材料和相關(guān)費用構(gòu)成，也可以由材料和加工成本構(gòu)成。當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨的現(xiàn)價無法遞減付出的成本，應(yīng)計提減值損失。存貨在企業(yè)的成本可能會大于損失可變現(xiàn)凈值是相反的； 需要補充的是，當企業(yè)將減值的存貨出售時需要將原先計提的減值準備予以轉(zhuǎn)出。

（2）金融資產(chǎn)減值處理方法

①金融資產(chǎn)及其減值定義

金融資產(chǎn)指未來的代表權(quán)證書，也被稱為金融工具。某些情況表明金融資產(chǎn)可能減值：債務(wù)人根據(jù)相關(guān)法律對債務(wù)人給予的讓步；債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)或重組的可能；因發(fā)行方原因?qū)е陆鹑谫Y產(chǎn)無法在公開的市場上進行交易；發(fā)行方所在的外在環(huán)境出現(xiàn)了重大不利變化；公允價值下跌可能不是暫時的。

②持有至到期投資與貸款及應(yīng)收款項減值處理方法

二者在進行后續(xù)計量時，采用攤余成本計量，而其又受實際利率的影響來判斷是否減值，對于浮動利率貸款，應(yīng)收款項或持有至到期投資實際利率匯率把合同約定的利率作為折現(xiàn)率，在確認減值損失的仍然是不變的。在該類資產(chǎn)計提減值后如有客觀證據(jù)表明減值跡象消失且與計提減值后該資產(chǎn)發(fā)生的事件有關(guān)，可以沖減原計提的減值準備并計入當期損益。

③可供出售金融資產(chǎn)減值處理方法

該類資產(chǎn)發(fā)生減值的，造成的損失計提由所有者權(quán)益相關(guān)的公允價值下降時計入當期損益應(yīng)轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入的金額等于初始購置成本減去已收取之金融資產(chǎn)及攤銷本金余額并扣除已減值金額確定。不同于其他資產(chǎn)，債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回，計入所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回的是權(quán)益工具。

2.固定資產(chǎn)的減值處理方法

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、出租或經(jīng)營管理而持有的并且使用時間在一個會計年度以上的有形資產(chǎn)。當固定資產(chǎn)發(fā)生損毀，或由于技術(shù)上其他原因過時導致其可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的減值，減值損失應(yīng)計入的損益，減值的金額也會影響到未來期間折舊。持有待售的固定資產(chǎn)是指當公司已就出售做出決議，并已訂立合同不能在一年內(nèi)撤銷的銷售固定資產(chǎn)，如果是一組資產(chǎn)，還要考慮商譽的特殊處理，如果銷售不符合企業(yè)的條件應(yīng)隨即不再被劃分為持有待售，并按假設(shè)為計提減值時來調(diào)整。

3.無形資產(chǎn)減值處理方法

會計上的無形資產(chǎn)定義是狹義的，通常是指企業(yè)控制或者所有的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。更具體劃分，無形資產(chǎn)又可分為使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)在期末需要對使用壽命能夠可靠確定的無形資產(chǎn)進行減值測試，當其可回收金額低于賬面價值時應(yīng)當按差額計提減值準備，計入“營業(yè)外支出”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目?，F(xiàn)行準則規(guī)定即使無形資產(chǎn)的價值得以恢復也不能轉(zhuǎn)回并且當減值后應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整剩余使用年限的攤銷額。當無形資產(chǎn)出售時原計提的減值準備應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)。

4.長期股權(quán)投資的減值處理方法

長期股權(quán)投資是指對投資單位控制的投資，通過投資被投資單位行使顯著影響。取得方式有以現(xiàn)金支付，從投資者發(fā)行的權(quán)益性證券，非貨幣性資產(chǎn)，如債務(wù)重組的交換。長期股權(quán)投資減值準備為當前賬目價值與目前出售金額的差額，后者的值要小于前者。

5.商譽的減值處理方法

商譽是指企業(yè)在未來期間帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家公司可以資本化的未來利潤價值超過投資差額投資成本凈資產(chǎn)的公允價值高于其可辨認資產(chǎn)，在企業(yè)合并中形成。鑒于商譽不得獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此需要將其納入到有關(guān)的資產(chǎn)組的可收回減值進行測試的計算確認減值。

三、資產(chǎn)減值準則計量應(yīng)用中存在的問題

目前上市公司控制利潤主要采用計提短期資產(chǎn)的方式，其中金額較大的內(nèi)容表述調(diào)整存貨跌價準備和貸款類科目的減值對公司利潤的影響較大，尤其是銀行的金融資產(chǎn)和貸款減值是一筆不小的數(shù)目?，F(xiàn)行標準要求不能把長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，這在一方面限制了企業(yè)的利潤空間管制，保證會計信息客觀地獲取會計信息使用者的真實性，但在實踐中仍有通過計提較大減值操作利潤的行為，針對出現(xiàn)的問題本文給出下列解決對策：

1.理論上

（1）深化了解影響資產(chǎn)減值因素。目前，我們的研究為主要考察因素，而不是對周圍環(huán)境的影響持有的資產(chǎn)減值時，投資者主要是基于會計信息來確定企業(yè)能力，準則的發(fā)展是不是真的提高了信息的可靠性，從而真正幫助“決策有用性”，有待證實。

（2）對各類資產(chǎn)減值科目深入研究。大量事實表明對于利潤的追求影響了絕大多數(shù)企業(yè)在資產(chǎn)減值會計的處理上不是完全按照準則要求去做的，這從客觀上現(xiàn)行準則較之之前準則對企業(yè)還是有一定抑制作用的。

（3）趨同于國際會計準則。國際會計準則的影響下，公允價值會計準則的必然得到應(yīng)用，在很多方面目前的會計準則還明確規(guī)定計量公允價值計量模式，結(jié)合實踐，加深理解影響會計與審計工作，以及為會計準則和審計準則提供參考的價值。

2.實務(wù)操作上

（1）對非流動資產(chǎn)減值要求進行修改?，F(xiàn)行準則不允許轉(zhuǎn)回減值一定方面緩解了實務(wù)中隨意提減值減少利潤的局面但如果資產(chǎn)價值確實恢復卻又無法轉(zhuǎn)回這使得公司避免提長期資產(chǎn)減值從而又不能真實反映資產(chǎn)的真正價值。因此準則可以明確一部分長期資產(chǎn)減值可轉(zhuǎn)回到所有者權(quán)益科目而避免轉(zhuǎn)入損益類科目，等資產(chǎn)出售時再考慮其對當期損益的影響，這樣一方面可以反映資產(chǎn)的真實價值另一方面又可以改善企業(yè)不正當計提大額減值來操作利潤的行為。

（2）盡力規(guī)避會計人員的職業(yè)判斷?？紤]到我國目前會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的層次不齊，資產(chǎn)減值準則在規(guī)定上可以盡量規(guī)避要求會計人員采用專業(yè)能力判斷的規(guī)定，以使信息的可靠性的到提升，使一部分資產(chǎn)減值跡象計提的標準得到量化降低判斷難度，這客觀上也降低了專業(yè)能力不足在實務(wù)上減值估計的混亂局面。

（3）應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，證監(jiān)會對上市公司股票設(shè)置的暫停上市停牌的處理主要依據(jù)企業(yè)當期的利潤，這使得企業(yè)為了達到能在證券市場上交易的目的美化利潤，最終會使投資者利益受損。

（4）完善公司內(nèi)部控制制度。上市公司應(yīng)完善資產(chǎn)減值計提的內(nèi)部控制防止隨意計提轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回，在減值計提時要經(jīng)過嚴格的審批，施行嚴格的職責分離制度，資產(chǎn)的股價人員不能計提減值準備等，內(nèi)審人員要保持獨立性發(fā)現(xiàn)問題要向治理層報告，完善的內(nèi)部控制可以減少注冊會計師對于公司的懷疑從而保證對公司出具標準意見的審計報告。

（5）外部機構(gòu)的監(jiān)督作用。包括會計師事務(wù)所和相關(guān)監(jiān)管部門，監(jiān)管部門應(yīng)嚴格管理上市公司對資產(chǎn)減值的操作，會計師事務(wù)所應(yīng)當獨立發(fā)揮其對財務(wù)報表的責任并委派合格的人員進行審計，此外注協(xié)應(yīng)當對注冊會計師職業(yè)資格進行監(jiān)管。

（6）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當定期對會計人員進行培訓，并對其取得進一步專業(yè)資格提供幫助與支持。

作者簡介：徐聰鑫（1991.12- ），男，漢族，新疆克拉瑪依人，石河子大學經(jīng)濟與管理學院碩士研究生，研究方向：會計理論