“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃

賀明燕

摘 要：在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)當中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個稅種。營業(yè)稅改增值稅，是推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革。實施這項政策，有利于完善稅制，消除重復征稅，達到整體減稅的目的。目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施就是營改增，其最顯著的特點是減少重復納稅，促進良性循環(huán)，有利于降低企業(yè)稅負水平。結(jié)構(gòu)性減稅并非是“只減不增”，而是“有增有減”，這在一定程度上會影響企業(yè)的納稅籌劃，因此企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)風險的管理。合理的納稅籌劃，會促進企業(yè)良好發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟有計劃發(fā)展，國家財稅收入也將同步增長，提高經(jīng)濟效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；納稅籌劃

一、引言

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級催化稅制改革，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從征收營業(yè)稅改為征收增值稅。2012年，上海首先開展“營改增”試點，隨后各大城市相繼加入“營改增”的隊伍。2013年，“營改增”進一步在全國范圍擴大試點地區(qū)。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

營業(yè)稅改征增值稅有利于促進交通運輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗以及降低環(huán)境污染。本文較為詳細的描述了“營改增”對交通運輸業(yè)的影響，從幾個方面對籌劃措施提出了建議，以期達到合理減少稅收支出，降低企業(yè)稅負水平的目的。

二、營改增對交通運輸業(yè)影響

（一）對納稅人的影響。營業(yè)稅改增值稅，小規(guī)模納稅人受益明顯。改革后國家設(shè)置的起征點也有所提高，所以很多小規(guī)模納稅人可以免稅。但是仍然存在一個問題，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，因此客戶的進項稅額沒有辦法抵扣，這加重了客戶的稅收負擔，導致了小規(guī)模納稅人的客戶流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。對于交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營改增的影響既有值得肯定的地方，也有有待探討的地方。

（二）對企業(yè)投資的影響。企業(yè)的固定投資一般來說可分為兩個部分，一方面是房屋建筑的投資，另一方面是機器設(shè)備的投資。購入房屋建筑等的增值稅不進行抵扣，但是在對機器設(shè)備的投資額中，所含的稅款會抵扣17%的增值稅款，這在很大程度上減少了固定資產(chǎn)的原值，減少了折舊的費用。這就很容易會引起另外一種情況，企業(yè)會比較愿意在固定資產(chǎn)上投資，與之相關(guān)的設(shè)備更新較快，企業(yè)擁有車輛的性能和質(zhì)量也會因此得到改善，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會得到一定程度上的優(yōu)化。

（三）核算難度加大。營改增前，企業(yè)對營業(yè)稅采用的是簡易核算模式，而改征增值稅后企業(yè)采用的是抵扣核算模式，其核算的難度與原來相比有所增加，清算所得稅的難度相應(yīng)也增大了許多，同時在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳稅、報稅和抵扣等一系列新的問題。這些問題都會大大地增加企業(yè)賬務(wù)處理流程的難度，繁瑣的核算過程要求在會計處理過程中應(yīng)更加仔細，不然可能會帶來新的風險。

（四）對財務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)水平要求。營改增對財務(wù)人員有了更高的業(yè)務(wù)水平要求，且其給企業(yè)財務(wù)人員帶來的改變和挑戰(zhàn)，遠非想象中的那么簡單。財務(wù)人員面臨著一系列的難題，如新舊稅制的銜接問題、變化的稅收政策、具體業(yè)務(wù)的處理方法和稅收核算的轉(zhuǎn)化等。由于財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不盡相同，可能會對稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算、稅收的繳納抵扣等產(chǎn)生偏差，從而帶來財務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報不準確等風險。因此，財務(wù)人員應(yīng)積極學習營改增之后企業(yè)應(yīng)采用的會計處理方法，不應(yīng)該保持固有的業(yè)務(wù)核算理念，避免在計算稅額時出現(xiàn)差錯，從而影響納稅工作的進行。

三、交通運輸業(yè)營改增后稅收籌劃措施

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思路。交通運輸企業(yè)從事混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面對企業(yè)財務(wù)人員加強培訓。企業(yè)財務(wù)人員也應(yīng)對財稅政策積極理解和掌握，進而有效降低企業(yè)涉稅風險，幫助企業(yè)揚長避短，充分利用新稅制帶來的益處。如：交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)兩個稅目適用于不同的稅率，其中交通運輸業(yè)的稅率為11%，而物流輔助業(yè)的稅率為6%。根據(jù)文件規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的納稅人，應(yīng)當分別核算納稅，為分別核算的，從高確定適用稅率或者征收率。所以，交通運輸企業(yè)需要轉(zhuǎn)變納稅籌劃的思路，加強會計核算，將運輸業(yè)務(wù)收入與物流輔助業(yè)收入分別核算，并且在允許范圍內(nèi)盡可能地將稅率較高的運輸業(yè)務(wù)收入，合理、合法的轉(zhuǎn)為低稅率的物流輔助業(yè)務(wù)。

（二）及時確定稅收優(yōu)惠程序。交通運輸企業(yè)應(yīng)積極學習和掌握營改增稅收優(yōu)惠政策，明確國家對哪些優(yōu)惠政策進行了調(diào)整。例如，根據(jù)文件的規(guī)定，2015年12月31日前，試點中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退的政策。交通運輸企業(yè)應(yīng)當按照國家稅務(wù)政策和各地主管稅務(wù)機關(guān)的具體要求和規(guī)定，及時辦理稅收優(yōu)惠認定程序，確保享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負。營改增改革的原則之一就是要保證“改革試點下，總體稅負不增加或者有所下降，基本消除重復征稅”，各試點地區(qū)對試點企業(yè)都會給予過渡性的財政扶持政策。因此，交通運輸企業(yè)應(yīng)當充分利用過渡期財政扶持政策，認真做好營改增前后的稅收測算比較，按照當?shù)氐恼呱陥?，爭取獲得財政補貼，盡量化解營改增所引發(fā)的稅負增加風險。

（三）企業(yè)規(guī)范運營。營改增政策對企業(yè)的規(guī)范運營和財務(wù)管理提出了新的要求，企業(yè)只有規(guī)范的運營，高效的管理才能真正做到降低稅負。所以，營改增給交通運輸企業(yè)帶來的是機遇，借助營改增改革，企業(yè)的整體素質(zhì)將會提高。目前營改增改革處于試點階段的時期，對于已經(jīng)改革的企業(yè)，應(yīng)該利用這次機會，在改革過程中細化核算，做好納稅籌劃，降低稅負，提高利潤；還未改革的企業(yè)，應(yīng)該利用營改增改革前的這段時間規(guī)范經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種原始票據(jù)，核算分析本企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，做好納稅籌劃的可行方案。

（四）多種稅收方案的優(yōu)化選擇。在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負降低往往會導致企業(yè)總體利益下降。企業(yè)納稅活動是以企業(yè)所適用的稅收法規(guī)為準則，運用會計專門方法，對企業(yè)應(yīng)納稅款的計算、繳納過程進行核算、反映和監(jiān)督，以保證稅款正確、及時的繳入國庫的一種管理活動。企業(yè)進行納稅籌劃，一定程度上是降低了稅負，但隨著稅收政策的到位，企業(yè)管理核算水平的提高，必然會促進產(chǎn)品質(zhì)量的提高，促進企業(yè)良好發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展，國家財稅收入也將同步增長，使經(jīng)濟效益與社會效益達到緊密、有機的結(jié)合。

四、結(jié)論

綜上所述，在減輕稅負、謀求稅后利益最大化這一點上，和傳統(tǒng)相比，納稅籌劃是一種高層次的創(chuàng)新設(shè)計，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又能使國家蒸蒸日上。但是在納稅籌劃的發(fā)展過程中，會出現(xiàn)一些問題和難點，這就需要我們結(jié)合實際情況，運用一些措施，使得納稅籌劃方案可行，企業(yè)才能夠減輕稅負，實現(xiàn)國民經(jīng)濟有計劃的發(fā)展，國家財稅收入穩(wěn)步增長，促使經(jīng)濟效益和社會效益緊密結(jié)合。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻：

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