“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃

賀明燕

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“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃

賀明燕

摘要：在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革。實(shí)施這項(xiàng)政策，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，達(dá)到整體減稅的目的。目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施就是營(yíng)改增，其最顯著的特點(diǎn)是減少重復(fù)納稅，促進(jìn)良性循環(huán)，有利于降低企業(yè)稅負(fù)水平。結(jié)構(gòu)性減稅并非是“只減不增”，而是“有增有減”，這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃，因此企業(yè)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。合理的納稅籌劃，會(huì)促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃發(fā)展，國(guó)家財(cái)稅收入也將同步增長(zhǎng)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；納稅籌劃

一、引言

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)催化稅制改革，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。2012年，上海首先開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，隨后各大城市相繼加入“營(yíng)改增”的隊(duì)伍。2013年，“營(yíng)改增”進(jìn)一步在全國(guó)范圍擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗以及降低環(huán)境污染。本文較為詳細(xì)的描述了“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，從幾個(gè)方面對(duì)籌劃措施提出了建議，以期達(dá)到合理減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)水平的目的。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響

(一)對(duì)納稅人的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，小規(guī)模納稅人受益明顯。改革后國(guó)家設(shè)置的起征點(diǎn)也有所提高，所以很多小規(guī)模納稅人可以免稅。但是仍然存在一個(gè)問題，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，因此客戶的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有辦法抵扣，這加重了客戶的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了小規(guī)模納稅人的客戶流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營(yíng)改增的影響既有值得肯定的地方，也有有待探討的地方。

(二)對(duì)企業(yè)投資的影響。企業(yè)的固定投資一般來說可分為兩個(gè)部分，一方面是房屋建筑的投資，另一方面是機(jī)器設(shè)備的投資。購(gòu)入房屋建筑等的增值稅不進(jìn)行抵扣，但是在對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資額中，所含的稅款會(huì)抵扣17%的增值稅款，這在很大程度上減少了固定資產(chǎn)的原值，減少了折舊的費(fèi)用。這就很容易會(huì)引起另外一種情況，企業(yè)會(huì)比較愿意在固定資產(chǎn)上投資，與之相關(guān)的設(shè)備更新較快，企業(yè)擁有車輛的性能和質(zhì)量也會(huì)因此得到改善，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)得到一定程度上的優(yōu)化。

(三)核算難度加大。營(yíng)改增前，企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅采用的是簡(jiǎn)易核算模式，而改征增值稅后企業(yè)采用的是抵扣核算模式，其核算的難度與原來相比有所增加，清算所得稅的難度相應(yīng)也增大了許多，同時(shí)在操作方面還產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳稅、報(bào)稅和抵扣等一系列新的問題。這些問題都會(huì)大大地增加企業(yè)賬務(wù)處理流程的難度，繁瑣的核算過程要求在會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)更加仔細(xì)，不然可能會(huì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)水平要求。營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)人員有了更高的業(yè)務(wù)水平要求，且其給企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想象中的那么簡(jiǎn)單。財(cái)務(wù)人員面臨著一系列的難題，如新舊稅制的銜接問題、變化的稅收政策、具體業(yè)務(wù)的處理方法和稅收核算的轉(zhuǎn)化等。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不盡相同，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的繳納抵扣等產(chǎn)生偏差，從而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增之后企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法，不應(yīng)該保持固有的業(yè)務(wù)核算理念，避免在計(jì)算稅額時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，從而影響納稅工作的進(jìn)行。

三、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后稅收籌劃措施

(一)轉(zhuǎn)變納稅籌劃思路。交通運(yùn)輸企業(yè)從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)財(cái)稅政策積極理解和掌握，進(jìn)而有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分利用新稅制帶來的益處。如：交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)兩個(gè)稅目適用于不同的稅率，其中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，而物流輔助業(yè)的稅率為6%。根據(jù)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算納稅，為分別核算的，從高確定適用稅率或者征收率。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)需要轉(zhuǎn)變納稅籌劃的思路，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入與物流輔助業(yè)收入分別核算，并且在允許范圍內(nèi)盡可能地將稅率較高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，合理、合法的轉(zhuǎn)為低稅率的物流輔助業(yè)務(wù)。

(二)及時(shí)確定稅收優(yōu)惠程序。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策，明確國(guó)家對(duì)哪些優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。例如，根據(jù)文件的規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)政策和各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求和規(guī)定，及時(shí)辦理稅收優(yōu)惠認(rèn)定程序，確保享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)改增改革的原則之一就是要保證“改革試點(diǎn)下，總體稅負(fù)不增加或者有所下降，基本消除重復(fù)征稅”，各試點(diǎn)地區(qū)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)都會(huì)給予過渡性的財(cái)政扶持政策。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用過渡期財(cái)政扶持政策，認(rèn)真做好營(yíng)改增前后的稅收測(cè)算比較，按照當(dāng)?shù)氐恼呱陥?bào)，爭(zhēng)取獲得財(cái)政補(bǔ)貼，盡量化解營(yíng)改增所引發(fā)的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)。營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，企業(yè)只有規(guī)范的運(yùn)營(yíng)，高效的管理才能真正做到降低稅負(fù)。所以，營(yíng)改增給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的是機(jī)遇，借助營(yíng)改增改革，企業(yè)的整體素質(zhì)將會(huì)提高。目前營(yíng)改增改革處于試點(diǎn)階段的時(shí)期，對(duì)于已經(jīng)改革的企業(yè)，應(yīng)該利用這次機(jī)會(huì)，在改革過程中細(xì)化核算，做好納稅籌劃，降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)；還未改革的企業(yè)，應(yīng)該利用營(yíng)改增改革前的這段時(shí)間規(guī)范經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各種原始票據(jù)，核算分析本企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，做好納稅籌劃的可行方案。

(四)多種稅收方案的優(yōu)化選擇。在籌劃納稅方案時(shí)不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。企業(yè)納稅活動(dòng)是以企業(yè)所適用的稅收法規(guī)為準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，以保證稅款正確、及時(shí)的繳入國(guó)庫的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，一定程度上是降低了稅負(fù)，但隨著稅收政策的到位，企業(yè)管理核算水平的提高，必然會(huì)促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展，國(guó)家財(cái)稅收入也將同步增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益達(dá)到緊密、有機(jī)的結(jié)合。

四、結(jié)論

綜上所述，在減輕稅負(fù)、謀求稅后利益最大化這一點(diǎn)上，和傳統(tǒng)相比，納稅籌劃是一種高層次的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，既有利于企業(yè)的發(fā)展，又能使國(guó)家蒸蒸日上。但是在納稅籌劃的發(fā)展過程中，會(huì)出現(xiàn)一些問題和難點(diǎn)，這就需要我們結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用一些措施，使得納稅籌劃方案可行，企業(yè)才能夠減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展，國(guó)家財(cái)稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，促使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益緊密結(jié)合。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：賀明燕(1992.7-)，女，漢，河北邢臺(tái)人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)。