試論如何加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作

趙耀

【摘 要】本文主要簡析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，在此基礎(chǔ)上概括分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的缺陷，并提出進(jìn)一步加強(qiáng)和完善我國內(nèi)部審計(jì)工作的措施，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng)完善；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；決策建議

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過審查與評(píng)價(jià)本企業(yè)及所屬企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。雖然我國大部分企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作效果不佳，存在著一定的不足與缺陷，不能充分發(fā)揮其作用。因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既需要適時(shí)地加以改進(jìn)和完善，更需要謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要

世界審計(jì)工作開始在上世紀(jì)40年代的發(fā)達(dá)國家，在60至80年代由于市場競爭加劇與大型跨國企業(yè)的出現(xiàn)，審計(jì)逐漸興盛。我國審計(jì)工作開展得比較晚，直到上世紀(jì)80年代，才真正開展審計(jì)業(yè)務(wù)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)改革的不斷深化，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)工作得到了較快發(fā)展，而且加快了與國際接軌的步伐。雖然，目前我國的內(nèi)部審計(jì)工作尚處于國際中等水平，但發(fā)展前景十分廣闊。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要工具

國內(nèi)外實(shí)踐表明，任何一個(gè)企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展并高效運(yùn)營，提高經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，都要有強(qiáng)有力的制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任方的一種控制機(jī)制，通過執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，已成為公司治理極具價(jià)值的資源。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制，維護(hù)資產(chǎn)安全的重要手段

隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其資產(chǎn)呈跳躍式迅速遞增，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日漸龐大，企業(yè)的管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)最高管理層一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查；另一方面企業(yè)所有者在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。在這種背景下，具有查錯(cuò)防弊、監(jiān)督控制功能的內(nèi)部審計(jì)便顯得十分必要了。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)信息正確披露的重要保障

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告帶來較大的操作空間，企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)受損。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)第一責(zé)任人，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確披露，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)中介審計(jì)，以及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，就能保證企業(yè)財(cái)會(huì)信息公開公正公允、完整和準(zhǔn)確，有效維護(hù)國家和廣大公眾利益。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，其原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有納入企業(yè)重要活動(dòng)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，這就使得審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足，跟不上現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用，對如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，缺乏統(tǒng)一的組織定位。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

1.完善企業(yè)相關(guān)的內(nèi)審法律體系。為提高內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位，使內(nèi)部審計(jì)跟上形式的發(fā)展，有必要制定一部《內(nèi)部審計(jì)法》，以此為基礎(chǔ)，來制定內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)法規(guī)和各項(xiàng)制度。另外，國家審計(jì)機(jī)關(guān)要從企業(yè)內(nèi)審需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性?？梢圆捎媚甓葘徲?jì)工作會(huì)議等形式，向內(nèi)部審計(jì)人員傳達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃、工作重點(diǎn)及工作方式，以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的計(jì)劃和方向。

2.明確企業(yè)內(nèi)審職能和權(quán)利。在我國很多大型企業(yè)中，由于集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及其尋求集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的要求，母企業(yè)必須對下屬各子企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理效率及風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容有所掌握，因此我國大型企業(yè)必須加強(qiáng)母企業(yè)審計(jì)中心的地位和權(quán)威，形成集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的監(jiān)督管理體系，完成對集團(tuán)整體情況的客觀把握。這就要求我們建立、健全獨(dú)立的、協(xié)助董事會(huì)工作的企業(yè)審計(jì)委員會(huì)并要求各子企業(yè)高級(jí)管理人員不得阻撓或妨礙委員會(huì)的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是隸屬于集團(tuán)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和內(nèi)審業(yè)務(wù)的主要范圍。母企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門向上對本部董事會(huì)負(fù)責(zé)，向下實(shí)行垂直型管理。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)首席審計(jì)員由本部董事會(huì)任命，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)工作。集團(tuán)子企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是相應(yīng)區(qū)域內(nèi)設(shè)立的內(nèi)審特派處，直接對總部委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于被審計(jì)對象，按照母企業(yè)委員會(huì)的統(tǒng)一的部署，負(fù)責(zé)轄區(qū)的審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，形成“兩級(jí)或多級(jí)”的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍的自身建設(shè)。我們知道，素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。上市企業(yè)應(yīng)該吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員也必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和提高，尤其是要加強(qiáng)新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要使內(nèi)部審計(jì)人員逐步實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.實(shí)行企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督電子化。在信息時(shí)代下，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更及時(shí)、更高效的進(jìn)行。大型企業(yè)可以通過在集團(tuán)各企業(yè)間建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，建立審計(jì)業(yè)務(wù)電子化平臺(tái)，使審計(jì)信息在內(nèi)部審計(jì)各級(jí)部門之間、內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)對象之間及時(shí)傳遞實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程電子化、數(shù)據(jù)處理電子化。通過網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)審計(jì)部門與被審計(jì)對象的聯(lián)系和溝通，不僅可以幫助內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題，還可以監(jiān)督被審計(jì)對象對審計(jì)意見的反饋及實(shí)施情況，使內(nèi)部審計(jì)的工作成果有效落實(shí)。

5.積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。面對企業(yè)日益增多的風(fēng)險(xiǎn)，我們有必要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)警，它既是風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，需要設(shè)計(jì)一個(gè)合理可行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架，我們提出如下建議：（1）合理界定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。（2）制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的操作指南。（3）加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的審查。只有通過審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)才能提供更加完整的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)提供更加有用的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。

總之，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境，尋找出一條適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部審計(jì)之路。

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