風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究

楊懷偉（阜陽師范學(xué)院 審計(jì)處，安徽 阜陽 236037）

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究

楊懷偉
（阜陽師范學(xué)院 審計(jì)處，安徽 阜陽 236037）

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)就是在識別企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)手段，優(yōu)化內(nèi)部流程，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)增值，實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，從實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性出發(fā)，結(jié)合企業(yè)價(jià)值模型和驅(qū)動因素，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理的原理和方法，對影響企業(yè)增值的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，研究探討企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提出增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的實(shí)現(xiàn)途徑和措施建議。

關(guān)鍵詞：價(jià)值增值；風(fēng)險(xiǎn)管理；公司治理

一、 實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)增速趨緩，市場競爭加劇、企業(yè)生存發(fā)展的環(huán)境更加復(fù)雜多變，同時(shí)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”為代表的新技術(shù)的應(yīng)用，要求企業(yè)更加注重流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范、創(chuàng)新驅(qū)動，作為盈利性組織，價(jià)值管理是企業(yè)永恒的主題，增值型審計(jì)正是在企業(yè)追求價(jià)值的要求下，順應(yīng)經(jīng)營需要而提出的內(nèi)審理念，中國內(nèi)部協(xié)會（CIIA）關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的公告（2013年第1號）指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！惫姹砻鲀?nèi)部審計(jì)通過規(guī)范程序和方法，發(fā)揮確認(rèn)和咨詢作用，審查和評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，促進(jìn)組織治理不斷完善、價(jià)值持續(xù)增加，原因在于隨著經(jīng)營內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)日益增多，進(jìn)一步要求風(fēng)險(xiǎn)管理活動專業(yè)化、全面化、持續(xù)化；而利用內(nèi)部審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范提供建議和咨詢，有效應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營不確定性，科學(xué)管控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)價(jià)值增加，合理保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動因素中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

1．企業(yè)價(jià)值目標(biāo)及其關(guān)鍵驅(qū)動因素

作為營利性組織，企業(yè)的終極目標(biāo)是其價(jià)值最大化，持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)價(jià)值可以按照未來收益折現(xiàn)法來表示，即

（自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型）

其中，V表示企業(yè)價(jià)值；FCF表示企業(yè)每一期間產(chǎn)生的自由現(xiàn)金流量（Free Cash Flow）；r表示折現(xiàn)率；t表示企業(yè)能產(chǎn)生自由現(xiàn)金流量的期限。根據(jù)企業(yè)價(jià)值衡量公式，將企業(yè)價(jià)值驅(qū)動因素分解為三個方面：一是自由現(xiàn)金流量（Free Cash Flow），主要受制于營業(yè)收入、成本費(fèi)用（業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）、營業(yè)稅金及附加、所得稅、折舊、攤銷、資本支出、營運(yùn)資本增加額等因素；二是折現(xiàn)率r，受制于由企業(yè)治理層、管理層共同決定的企業(yè)融資方式，實(shí)質(zhì)是管理層對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行組合決策，決策的結(jié)果會影響企業(yè)加權(quán)平均資本成本。三是企業(yè)競爭優(yōu)勢持續(xù)時(shí)間t。決定著自由現(xiàn)金流量的期間，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、持續(xù)運(yùn)營緊密相連。

2．影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》（COSO，2004），企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由董事會、管理當(dāng)局和其他人員共同實(shí)施，旨在識別可能影響企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)并施加管理，使其在風(fēng)險(xiǎn)偏好及可接受范圍內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等要素，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)控要素中重要的方面，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)管理程序的實(shí)施進(jìn)行再管理再評價(jià)，履行對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動進(jìn)行確認(rèn)與咨詢的職責(zé)，結(jié)合經(jīng)典COSO理論，將影響企業(yè)價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)劃分為六個方面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，具體風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、影響價(jià)值實(shí)現(xiàn)因素見表1：

表1　企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其驅(qū)動因素分析

可以看出，企業(yè)價(jià)值最大化是增值型審計(jì)動力，該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是多種驅(qū)動因素共同作用的結(jié)果。因此，增值型審計(jì)需要對企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)識別、規(guī)避、管理進(jìn)行關(guān)注評價(jià)，權(quán)衡利弊得失，為企業(yè)戰(zhàn)略愿景實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)價(jià)值增加提供合理保證。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用

1．轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念

內(nèi)審理念是指導(dǎo)審計(jì)工作的基本思想，也是做好內(nèi)審工作的行動指南，貫穿于內(nèi)審工作的全過程。隨著企業(yè)運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增多，內(nèi)審理念需要創(chuàng)新和發(fā)展，傳統(tǒng)的以發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范行為、查錯糾弊為功能的財(cái)務(wù)審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了瞬息變化的現(xiàn)代治理需要，內(nèi)部審計(jì)必須隨著實(shí)踐需要而轉(zhuǎn)型，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)以戰(zhàn)略為引領(lǐng)、以增值為目標(biāo)、以內(nèi)控為基礎(chǔ)、以風(fēng)管為核心，發(fā)揮確認(rèn)和咨詢作用，不斷拓展審計(jì)新領(lǐng)域、傳統(tǒng)審計(jì)，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求，改善治理環(huán)境、降低組織風(fēng)險(xiǎn)、增加組織價(jià)值，不斷推進(jìn)內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的增值審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，更加有助于幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。

2．拓寬內(nèi)審領(lǐng)域

增值型審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注公司戰(zhàn)略目標(biāo)、治理流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，首先評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，強(qiáng)化戰(zhàn)略決策促增值。增值型內(nèi)部審計(jì)要求對企業(yè)戰(zhàn)略制定進(jìn)行評價(jià)，企業(yè)戰(zhàn)略是公司面向未來做出的長期性、總體性規(guī)劃，決定企業(yè)資源分配方向，按照級次分為公司戰(zhàn)略（corporate strategy）、經(jīng)營戰(zhàn)略（SBU strategy）、職能戰(zhàn)略（functional strategy）。評價(jià)戰(zhàn)略的科學(xué)性，就是評價(jià)戰(zhàn)略決策是否充分評估經(jīng)濟(jì)、政治、科技、文化、以及公司治理、組織文化、人力資源等內(nèi)外部因素，是否對宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行科學(xué)分析。其次是評價(jià)治理程序，優(yōu)化內(nèi)部治理促增值。增值型內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序等進(jìn)行評價(jià)，檢查公司治理是否科學(xué)、有效、通暢。再次是評價(jià)企業(yè)內(nèi)控，完善內(nèi)部控制促增值。增值型審計(jì)通過對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價(jià)，分析企業(yè)內(nèi)部治理控制、管理控制、作業(yè)控制是否健全，是否存有缺陷，是否影響內(nèi)部控制監(jiān)督制約作用發(fā)揮，內(nèi)部控制是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。第四是關(guān)注評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理促增值。增值型內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，通過對企業(yè)全員、全程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助企業(yè)識別影響價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度，特別是結(jié)合企業(yè)六大主要風(fēng)險(xiǎn)方面，提出風(fēng)險(xiǎn)管理對策和措施，全面改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管控體系，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)損失。（如下圖1）

圖1　增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)防范中功能實(shí)現(xiàn)圖

3．強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向和重要領(lǐng)域，不僅有利于內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展，而且有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中優(yōu)勢地位，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化、多樣化，風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)也要不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型審計(jì)要求審計(jì)實(shí)施過程中，重點(diǎn)審查風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)措施的適當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性。一是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件識別的充分性，增值型審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理以識別可能威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件為對象，運(yùn)用壽命周期、SWOT、KSF、DCCS、盈虧臨界點(diǎn)等分析法，全方面、全領(lǐng)域掃描所有潛在重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，為評價(jià)企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、決定風(fēng)險(xiǎn)方案是否全面、合理提供充分依據(jù)。二是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的合理性。對于已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行量化，包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)水平的高低、對風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，以檢驗(yàn)過去的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、政策設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。三是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)策略的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)策略是組織根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受策略，每一種策略均有相應(yīng)的具體措施，如風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略又有業(yè)務(wù)外包、購買保險(xiǎn)、出售、開拓責(zé)任合同、轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等形式，增值型內(nèi)部審計(jì)需要將組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略（包括具體風(fēng)險(xiǎn)措施）和風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受程度、風(fēng)險(xiǎn)成本收益對比、風(fēng)險(xiǎn)措施應(yīng)用可行性綜合分析，評價(jià)策略的恰當(dāng)性。四是評估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是對風(fēng)險(xiǎn)策略執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)措施應(yīng)對效果再評價(jià)，目的在于評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)措施效果、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)變化情況，進(jìn)而決定是否需要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)策略和措施。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的分析工具(分解Decom position）作為風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的有效監(jiān)控方式，有助于內(nèi)審人員精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)差異，及時(shí)分析原因，提供咨詢服務(wù)，改善組織管理，促進(jìn)組織增值。

4．創(chuàng)新內(nèi)審手段

鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)評價(jià)和傳統(tǒng)審計(jì)有所不同，因此審計(jì)方法也應(yīng)相應(yīng)改進(jìn)。一是運(yùn)用決策樹法分析評估風(fēng)險(xiǎn)。決策樹是直觀運(yùn)用概率分析的一種圖解法，是在已知各種情況發(fā)生概率的基礎(chǔ)上利用風(fēng)險(xiǎn)收益分析、評價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、判斷其可行性的決策分析方法，利用決策樹法對風(fēng)險(xiǎn)收益決策，項(xiàng)目決策進(jìn)行評價(jià)。二是運(yùn)用系統(tǒng)圖優(yōu)化系統(tǒng)流程。運(yùn)用系統(tǒng)圖法將組織現(xiàn)有治理機(jī)制、管理體系、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部設(shè)置、基礎(chǔ)設(shè)施、信息溝通監(jiān)督等運(yùn)行系統(tǒng)繪制成圖，與行業(yè)先進(jìn)管理系統(tǒng)模式、組織理想狀態(tài)下模式進(jìn)行對比，查找差距、分析原因、提出改進(jìn)建議。三是運(yùn)用壓力測試法分析評估風(fēng)險(xiǎn)管理模型和內(nèi)部控制有效性，改進(jìn)措施。壓力測試法要針對內(nèi)部控制流程和風(fēng)險(xiǎn)管理模型，假設(shè)可能會發(fā)生的極端情景；評估極端情景出現(xiàn)時(shí)，組織內(nèi)控流程和風(fēng)管模型是否有效；根據(jù)評估情況修改完善管理模型和內(nèi)部控制流程。四是運(yùn)用戰(zhàn)略地圖實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。戰(zhàn)略地圖以平衡記分卡為衡量手段，避免了單純以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的評價(jià)體系不足，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與動因平衡，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素的平衡，企業(yè)短期業(yè)績與未來戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)平衡，增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用戰(zhàn)略地圖把企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程、學(xué)習(xí)和成長重新審視，評價(jià)組織行為與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離程度，并向組織發(fā)表咨詢意見。五是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維。利用互聯(lián)網(wǎng)思維，實(shí)現(xiàn)資源信息共享共通，實(shí)時(shí)在線聯(lián)審、實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控，提高內(nèi)審效率效果、整合審計(jì)資源。

5．提升內(nèi)審能力

新的內(nèi)審形勢和環(huán)境，對內(nèi)審人員的要求更高，內(nèi)審部門不僅評價(jià)關(guān)注組織內(nèi)治理層、管理層、執(zhí)行層面臨風(fēng)險(xiǎn)，還要和政府部門、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會中介等協(xié)調(diào)溝通，保持融洽關(guān)系，需要內(nèi)審人員具備更快的反應(yīng)力、更強(qiáng)的執(zhí)行力、更高的領(lǐng)導(dǎo)力、更廣的知識面，提升內(nèi)審專業(yè)能力是順利開展增值型審計(jì)的基本能力，既包括財(cái)政稅務(wù)、財(cái)會審計(jì)、項(xiàng)目投資、金融證券、工程管理、計(jì)算機(jī)信息等專業(yè)知識，同時(shí)也包括行政管理、溝通技巧、公文寫作、公共決策等綜合能力。利用主管部門、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、高等院校力量加大培訓(xùn)力度，重點(diǎn)培訓(xùn)和增值型審計(jì)相關(guān)的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制能力，不斷提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要，提供更多更優(yōu)的增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

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Risk-prevented Value-added Internal Audit Application Research

YANG Huai-wei
(Audit Department of Fuyang Normal University,Fuyang 236037,Anhui )

Abstract:Value-added internal audit,which is oriented by auditing risk,takes promoting the increment of value and realizing the organization strategic target as the goal to prevent the system risk and implement internal control.In the terms of its necessity,the paper combines the enterprises' value model and various driving factors by using the theories and methods of risk management,internal control and corporate governance to analyze internal and external related risks during enterprises' value-adding process.The paper finally discusses the key control points to prevent enterprises’ internal and external risk and puts forward the application mode and implementation approaches for enterprises' value-added internal audit during the risk management process.

Key words:value-added; risk management; corporate governance

作者簡介：楊懷偉（1978- ），男，安徽太和人，會計(jì)師，碩士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。

基金項(xiàng)目：安徽內(nèi)審協(xié)會內(nèi)部審計(jì)科研課題“增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的作用與實(shí)現(xiàn)模式研究”（AHNS20150102）。

收稿日期：2015-12-03

DOI:10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2016.01.023

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1004-4310（2016）01-0118-04