關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃問題的思考

[摘 要] 伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益完善與成熟，依法納稅逐漸成為企業(yè)日常生產(chǎn)生活的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的在于，在既定的稅法規(guī)定范圍內(nèi)，充分利用稅收相關(guān)政策，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)日常稅收成本的目的。同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，以增強(qiáng)企業(yè)在市場中的核心競爭力。因而，對企業(yè)所得稅進(jìn)行合理籌劃對企業(yè)來說意義重大。以企業(yè)所得稅作為主要研究對象，從企業(yè)所得稅的內(nèi)涵與基本方法作為切入點(diǎn)，通過研究前期相關(guān)文獻(xiàn)綜述，著重分析當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題，并針對所存在的問題提出相應(yīng)地提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策及建議。

[關(guān) 鍵 詞] 企業(yè)所得稅；納稅籌劃；問題；解決策略

[中圖分類號] F276 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）18-0154-02

“無商無稅，無稅無國”的說法在一定程度上反映出稅收與經(jīng)濟(jì)、國家之間存在著密不可分的關(guān)系。市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，會(huì)帶動(dòng)一國經(jīng)濟(jì)總量的發(fā)展，稅收總額也隨之增加，而國家征收稅收的目的在于支撐重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、保持國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。作為重要的一項(xiàng)稅種，企業(yè)所得稅繳納組織不僅僅包括私營企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)還包括國有企業(yè)、集體企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。同時(shí)，企業(yè)所得稅主要是以企業(yè)所得為基準(zhǔn)，包括貨物出售所得收入、提供勞務(wù)所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入、股息紅利所得收入等，因而，從以上分析可以得出，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅企業(yè)種類較多，應(yīng)納稅所得收入來源十分廣泛。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是改革開放以來，市場競爭也十分激烈，企業(yè)之間的競爭也十分激烈，如何能夠在如此激烈的市場環(huán)境下贏得優(yōu)勢、占據(jù)主動(dòng)權(quán)顯得十分重要。資金要素是制約企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。因而，在企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源條件下，如何能夠通過企業(yè)合理稅收籌劃來降低企業(yè)經(jīng)營成本顯得十分關(guān)鍵。通過合理正確的稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)約成本，將節(jié)省的資金用于更多的投資或其他用途。當(dāng)然，企業(yè)所得稅的納稅籌劃需要企業(yè)自身的實(shí)際狀況，同時(shí)還要由專業(yè)人士進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵界定及方法

目前，有關(guān)對企業(yè)所得稅稅收籌劃的定義并沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)學(xué)者都是從稅收籌劃的目的著眼，對其內(nèi)涵的界定尚未形成統(tǒng)一的共識。在這種情況下，我們可以通過總結(jié)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，得出如下定義：稅收籌劃指的是在稅收政策或者相關(guān)稅法的許可范圍之內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營者或者管理者通過對企業(yè)經(jīng)營、投資等各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行精心地安排與謀劃，以謀求在最大程度上節(jié)約稅收成本的一種理財(cái)行為。這種在實(shí)踐過程中的定義主要包含了三個(gè)層面的內(nèi)涵：（1）企業(yè)所有者或者管理者所進(jìn)行的這種納稅籌劃的行為是在法律允許的范圍內(nèi)，是法律許可的行為，因而具有合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特征。當(dāng)然，有無合法性是“納稅籌劃”與“偷稅”“漏稅”的主要區(qū)別之一，也是“納稅籌劃”區(qū)別“偷稅”“漏稅”的重要特征之一。（2）納稅籌劃具有計(jì)劃性。其體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理者以全局性、戰(zhàn)略性的思維統(tǒng)籌安排，合理規(guī)劃，通過正確有效地謀劃全局，有效把握企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程，特別是經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀略方面，需要科學(xué)合理的計(jì)劃予以支撐。（3）納稅籌劃具有目的性。企業(yè)經(jīng)營者與管理者之所以進(jìn)行納稅籌劃的目的就是在最大程度上在不違反相關(guān)法律的前提下降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收費(fèi)用，進(jìn)而在有限資源的條件下獲得更多的利潤。因而，從這個(gè)角度來看，這種在實(shí)踐過程中的定義由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的所具有的合法性、計(jì)劃性以及目的性，是比較準(zhǔn)確的。

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，納稅籌劃的方法也主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，創(chuàng)始人要考慮恰當(dāng)?shù)慕M織形式。根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，其實(shí)行的是法人所得稅制，而企業(yè)具有不同的組織形式，但不同的組織形式對最終是否可以定義為納稅人也有所不同。其次，企業(yè)經(jīng)營管理者要制定正常合理的支出列表，具體可以涉及支出額度、支出標(biāo)準(zhǔn)、支出數(shù)量等。在此過程中，要特別注意正規(guī)發(fā)票與收據(jù)的區(qū)別，合理支出需要有正規(guī)的發(fā)票予以支撐。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅法〔2008〕80號）第八條第二款的規(guī)定，沒有填寫或者填寫不完整的發(fā)票所列支的費(fèi)用是不能夠作為有效的稅前扣除的。再次，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，能否合理有效地運(yùn)用國家稅收政策，關(guān)乎企業(yè)能否恰當(dāng)納稅籌劃。有效運(yùn)用國家稅收政策進(jìn)行納稅政策是納稅籌劃中十分重要的一種方式。最后，要注意區(qū)分好企業(yè)經(jīng)營支出與投資者個(gè)人支出，目前，不少私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算十分不規(guī)范，偷稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而這種情況一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，便會(huì)給企業(yè)以及企業(yè)股東帶來嚴(yán)重的損失。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)所得稅納稅籌劃十分普遍，發(fā)展也較國內(nèi)成熟，企業(yè)所得稅的納稅籌劃發(fā)展為一個(gè)具有穩(wěn)定性的專業(yè)，并且從業(yè)人員呈現(xiàn)出知識化、專業(yè)化的趨勢。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，95%以上的企業(yè)都會(huì)聘請企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)顧問，如稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師等進(jìn)行企業(yè)的這項(xiàng)專門活動(dòng)。而在社會(huì)中也存在眾多的社會(huì)盈利性機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的顧問活動(dòng)，如稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。以美國為例，W.B梅格斯博士在個(gè)人著作《會(huì)計(jì)學(xué)》中就提出“有關(guān)企業(yè)所得稅的專業(yè)化納稅籌劃將會(huì)向?qū)I(yè)化、職業(yè)化的方向演變，由此也變成了專業(yè)的職業(yè)”。在國際市場扮演重要角色的跨國公司，專門成立稅務(wù)部，聘請專門的稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師對本公司的所得稅進(jìn)行合理規(guī)劃，節(jié)稅效果也相當(dāng)顯著。以尤麗華公司為研究對象，由于在不同國家擁有子公司，因而需要面對不同國家所實(shí)行的稅收制度，公司聘請多名高級稅務(wù)專家進(jìn)行公司納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，就納稅籌劃單項(xiàng)來看，節(jié)約了數(shù)百萬的資金，從而有效地節(jié)約了企業(yè)成本，增強(qiáng)了企業(yè)在國際市場的競爭力。

在我國，企業(yè)所得稅納稅籌劃起步較晚，發(fā)展得不是很成熟。因此，就企業(yè)所得稅的納稅籌劃來看也存在一定的問題，通過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，可以歸納為以下幾類：

（一）稅收制度尚不夠完善

古人云：“無規(guī)矩，不成方圓。”在企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中，稅收制度恰恰就起到這個(gè)“規(guī)矩”的作用。對于任何項(xiàng)目來看，倘若制度不夠完善，在后續(xù)的發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)很多問題，而我國的企業(yè)所得稅制度也不例外。自2007年3月份，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）表決通過，并定于2008年1月1日起開始施行，新稅法的有效落實(shí)結(jié)束了在我國長達(dá)20多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅所繳納稅賦不均的狀況。因而，將內(nèi)資與外資同等對待也被視為我國稅制改革過程中的一個(gè)重要里程碑。但是，我國現(xiàn)行的稅法體系中有關(guān)對企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度尚不完善。同時(shí)，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致

任何事情都不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所得稅納稅籌劃也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在日常生活中，企業(yè)經(jīng)營管理者往往會(huì)存在一定的誤區(qū)，簡單地認(rèn)為只要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃便可以減少稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)稅收成本，進(jìn)而增加企業(yè)自身收益，卻很少關(guān)注企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際的情況過程中，企業(yè)所得稅在納稅籌劃的過程中也受到很多因素的影響。納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身便存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。這是因?yàn)?，首先納稅籌劃帶有一定的主觀性，在實(shí)際過程中很難對主觀性進(jìn)行界定與判斷，同時(shí)，衡量標(biāo)準(zhǔn)也很難定量。其次，納稅籌劃也同樣存在著征納雙方的認(rèn)定差異，也就是說即使在納稅人看來是合法、恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃，在最后的認(rèn)定過程中由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差使得納稅籌劃方案不能達(dá)到預(yù)期的既定目標(biāo)。

（三）涉稅人員水平不高

在我國，由于企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步較晚，發(fā)展速度緩慢，成熟度低。就目前來看，專業(yè)性的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師、審計(jì)核算師隊(duì)伍尚不能滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求，人才的缺乏在很大程度上影響我國納稅籌劃工作發(fā)展的進(jìn)程。根據(jù)2015年就業(yè)需求調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國目前急需專業(yè)化的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師。同時(shí)，部分涉稅工作人員專業(yè)化水平較低，與發(fā)達(dá)國家工作人員之間尚有不少差距。這些情況的存在都在影響著我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展，而解決這些問題需要一定的時(shí)間。因而，鑒于當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，如何加快企業(yè)所得稅納稅籌劃工作健康、穩(wěn)定發(fā)展十分關(guān)鍵。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略分析

（一）完善稅收制度，強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

只有完善的稅收制度才能為企業(yè)所得稅納稅籌劃提供有效支撐，因而，完善當(dāng)前的稅收制度十分關(guān)鍵。在完善稅收制度的過程中，要立足我國實(shí)際狀況，積極廣泛調(diào)研，借鑒國外先進(jìn)制度經(jīng)驗(yàn)，做到為我所用。良好的稅收制度才是納稅籌劃工作健康發(fā)展的保障。同時(shí)，加強(qiáng)管理，規(guī)范行為作為企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)都要做到有依有據(jù)。在日常的工作過程中就要加強(qiáng)管理，將相關(guān)會(huì)計(jì)資料整理規(guī)范，整齊放置，努力做到資料齊全，只有這樣才能更加順利有效地推進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的扎實(shí)推進(jìn)，才能在一定程度上降低納稅籌劃的成本。

（二）降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)納稅籌劃有效發(fā)展

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)雖然無法避免，但可以通過努力降低風(fēng)險(xiǎn)。因而，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作的前期需要充分準(zhǔn)備，了解國家稅收政策。具體包括以下幾個(gè)方面：首先，要認(rèn)真研究相關(guān)稅收制度以及法規(guī)，企業(yè)經(jīng)營管理者要充分領(lǐng)會(huì)立法精神，明確立法目，準(zhǔn)確把握納稅政策深刻內(nèi)涵。其次，作為企業(yè)經(jīng)營管理者或企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)工作人員，要做到“投其所好”，要做到充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管過程中的具體要求，使得企業(yè)所得稅納稅籌劃工作結(jié)果最終能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。

（三）加強(qiáng)相關(guān)知識教育，定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃可以視為一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)、專業(yè)化人才是推進(jìn)稅收籌劃工作的先決必要條件。這是因?yàn)槎愂栈I劃人員需要精通國家相關(guān)法律法規(guī)，并能夠依客觀變化做到隨機(jī)應(yīng)變。同時(shí)，稅收籌劃人員不僅僅要了解本企業(yè)的基本狀況，還要深入調(diào)查，了解外部市場的相關(guān)情況，因而，需要不斷地加強(qiáng)對從業(yè)人員相關(guān)知識的教育，提高企業(yè)所得稅納稅籌劃工作人員的專業(yè)技能與知識水平，定期展開培訓(xùn)工作，努力做到對于納稅籌劃新知識盡快掌握。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉建權(quán).我國稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避建議[J].東方企業(yè)文化，2013（13）.

[2]方藝慧，邱思盛.營改增對施工企業(yè)的影響及對策探討 [J].江西建材，2016（9）.

[3]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術(shù)，2009（4）.

[4]李苒.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析[J].中國市場， 2010（44）.

[5]劉曄.稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用探討[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015（10）.

[6]連艷萍.中小企業(yè)稅收籌劃[J].中外企業(yè)家，2014（26）.

[7]陳玉波.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在稅務(wù)處理方面的差異[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012（10）.