關(guān)于完善民辦教育分類(lèi)管理稅收政策的建議

[摘要]由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)未在法律法規(guī)中明確規(guī)定民辦教育應(yīng)享受的稅收扶持政策，導(dǎo)致出現(xiàn)法人屬性模糊、稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)、適用國(guó)家有關(guān)學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的界限不清晰以及民辦學(xué)校視同企業(yè)繳稅等問(wèn)題，為此，建議完善民辦教育稅收制度，有針對(duì)性地制定稅收扶持政策，鼓勵(lì)社會(huì)力量和民間資本參與教育服務(wù)，明確營(yíng)利性學(xué)校征稅范圍比例。

[關(guān)鍵詞]民辦教育 分類(lèi)管理 稅收政策

[中圖分類(lèi)號(hào)]G40-011.8 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-3985（2016）22-0028-02

一、民辦教育分類(lèi)管理中稅收政策存在的問(wèn)題

目前，全國(guó)人大常委會(huì)正在修訂《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》，社會(huì)各界對(duì)民辦教育分類(lèi)管理制度給予了充分的關(guān)注。稅收政策作為影響民辦教育發(fā)展的重要因素之一，既是實(shí)施民辦教育分類(lèi)管理的有力杠桿，也是政府對(duì)民辦教育實(shí)施宏觀調(diào)控和公益引導(dǎo)的重要政策工具。但是，由于現(xiàn)行法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)民辦教育應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確界定，導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)政府財(cái)政稅收部門(mén)對(duì)民辦教育的扶持政策難以落地，主要表現(xiàn)為以下四點(diǎn)：

（一）法人屬性模糊，無(wú)法享受事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策

1998年國(guó)務(wù)院頒布了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，民辦學(xué)校一般登記為“民辦非企業(yè)單位”，未與1986年頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》中規(guī)定的法人分類(lèi)對(duì)接。2002年頒布《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》后，民辦教育被定性為公益事業(yè)，規(guī)定民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)具有法人條件，但未明確法人屬性，各省也都未出臺(tái)具體辦法。在各地行政實(shí)踐中，“民辦非企業(yè)”法人意味著不是“事業(yè)”法人，行政部門(mén)就會(huì)把民辦學(xué)校按照“企業(yè)”法人對(duì)待，稅收按企業(yè)規(guī)定辦理。

（二）稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)，無(wú)法享受與公辦教育同等的待遇

2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”。因民辦學(xué)校利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)舉辦，其收入不可能納入預(yù)算內(nèi)管理，也難以納入預(yù)算外的資金專(zhuān)戶管理，所以對(duì)從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校獲得的學(xué)費(fèi)收入也會(huì)征收企業(yè)所得稅，導(dǎo)致民辦學(xué)校連帶不能享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅等公辦學(xué)校所享受的待遇，造成民辦學(xué)校與公辦學(xué)校事實(shí)上的不平等。

（三）適用國(guó)家有關(guān)學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的界限始終不清晰

《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織獲得免稅資格認(rèn)定的條件之一是“投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利”。此規(guī)定導(dǎo)致大部分民辦學(xué)校無(wú)法通過(guò)免稅資格的認(rèn)定，從而成為企業(yè)所得稅的納稅主體。一些地區(qū)已出現(xiàn)對(duì)民辦學(xué)校補(bǔ)征企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。稅務(wù)執(zhí)法人員僅從民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表中看民辦學(xué)校經(jīng)營(yíng)是否有盈余，若有盈余，則按對(duì)營(yíng)利性組織征管稅收的辦法對(duì)其征收所得稅。這一做法表面上未把民辦學(xué)校當(dāng)作營(yíng)利性組織，但事實(shí)上已把民辦學(xué)校視為營(yíng)利機(jī)構(gòu)。

（四）視同企業(yè)繳稅，有違公益屬性

民辦教育同福利院、養(yǎng)老院一樣，具有公益屬性。如果完全將營(yíng)利性學(xué)校等同于一般企業(yè)，那么營(yíng)利性學(xué)校將繳納10多種稅，主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。若這些學(xué)校購(gòu)置進(jìn)口教學(xué)儀器及科研設(shè)備，還需繳納關(guān)稅及進(jìn)口商品增值稅。這樣做將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加30%以上的辦學(xué)成本，對(duì)從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校來(lái)說(shuō)無(wú)疑是巨大的壓力。

二、完善民辦教育分類(lèi)管理稅收政策的建議

在現(xiàn)有法制框架下，民辦學(xué)校既不能享受政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)減免等，也不能合法地獲得經(jīng)濟(jì)收益，壓制了民間資金投入教育的積極性，制約了學(xué)校發(fā)展。為此，我們建議以分類(lèi)管理為基礎(chǔ)，明確民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠配套政策，具體如下：

（一）完善民辦教育稅收制度，保障健康發(fā)展

完善針對(duì)不同類(lèi)型民辦學(xué)校實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性學(xué)校分別采取相對(duì)公平且利于各自發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，細(xì)化合理回報(bào)的解決辦法，區(qū)別對(duì)待不同訴求。

（二）有的放矢地制定扶持政策，最大限度地引導(dǎo)和保障公益性

通過(guò)分類(lèi)管理，讓選擇非營(yíng)利的民辦學(xué)校獲得更多的稅收優(yōu)惠。非營(yíng)利性民辦學(xué)校原本積累的教育資產(chǎn)的所有權(quán)可保持不變，但學(xué)校必須接受政府的監(jiān)管，收益不能成為私人收益，也不能用于分紅，可以繼續(xù)用于發(fā)展民辦教育事業(yè)。

（三）支持規(guī)范民辦教育發(fā)展，鼓勵(lì)社會(huì)力量和民間資本提供多樣化教育服務(wù)

落實(shí)“十三五”規(guī)劃要求，以教育服務(wù)業(yè)為公共服務(wù)的突破口，對(duì)營(yíng)利性民辦教育也要免收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行真正的所得稅，并采取低稅率政策。強(qiáng)化民辦教育捐資、融資稅收激勵(lì)，助力非營(yíng)利性民辦學(xué)校發(fā)展。鼓勵(lì)公眾捐贈(zèng)教育，對(duì)捐贈(zèng)者個(gè)人或組織給予所得稅扣除額優(yōu)惠，建立直接“捐贈(zèng)抵稅”制度。

（四）明確營(yíng)利性學(xué)校征稅范圍比例，使其獲得優(yōu)于一般企業(yè)稅收優(yōu)惠

總體上，應(yīng)讓選擇營(yíng)利性的民辦學(xué)校獲得優(yōu)于一般企業(yè)的政策優(yōu)惠。具體建議：

1.對(duì)從事學(xué)歷教育的營(yíng)利性學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，以及營(yíng)利性民辦托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)于營(yíng)利性學(xué)校的各類(lèi)合法收入，比照高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率收取企業(yè)所得稅；對(duì)營(yíng)利性學(xué)校從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)于從事學(xué)歷教育的營(yíng)利性學(xué)校以及營(yíng)利性的托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地可以暫緩征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)于營(yíng)利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，可以減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.對(duì)于從現(xiàn)有民辦非企業(yè)單位轉(zhuǎn)設(shè)為公司制企業(yè)的營(yíng)利性學(xué)校，在不改變教育用地性質(zhì)的前提下，按賬面原值過(guò)戶的校園用地及校舍暫緩征收土地增值稅和契稅。

此外，對(duì)于民辦學(xué)校分類(lèi)管理后所涉及的其他稅收，建議設(shè)定過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)一律予以緩收或減半征收。