芻議事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立與完善

在全面改革的背景下，事業(yè)單位的發(fā)展既面臨機(jī)遇，也伴隨著諸多不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，這迫切需要加強(qiáng)單位內(nèi)部管理和控制，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)改善單位內(nèi)控環(huán)境，培育內(nèi)控文化，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，完善信息交流與溝通系統(tǒng)，建立有效、嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制等，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)控管理水平，改善財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，為單位發(fā)展保駕護(hù)航。

一、引言

事業(yè)單位是管理國(guó)家公共事務(wù)、提供各種社會(huì)服務(wù)的社會(huì)組織，對(duì)于保障國(guó)家各項(xiàng)職能的運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位改革逐步深化，在全面改革的背景下，事業(yè)單位的發(fā)展既面臨機(jī)遇，也伴隨著諸多不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，這迫切需要加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種有效的內(nèi)部管理工具，是內(nèi)部控制的核心和重要組成部分，主要是針對(duì)單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)崗位以及內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員實(shí)施控制和監(jiān)督。包括兩層含義：一指對(duì)單位會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制，二指通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制。它是從會(huì)計(jì)的角度研究和構(gòu)建的內(nèi)部控制體系，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的保障作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)事業(yè)單位的保障作用

任何單位都希望在一種高效、有序的方式下有條不紊的開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供可靠的財(cái)務(wù)信息和各項(xiàng)管理信息供自身和其他方面使用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是幫助單位達(dá)成這一目的的有效工具。具體而言，首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自檢糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)采取嚴(yán)格的控制措施，包括不相容業(yè)務(wù)的分工，定期盤點(diǎn)核對(duì)制度等，對(duì)單位資產(chǎn)的收、付、存、用進(jìn)行嚴(yán)密控制， 能有效遏制浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保單位資產(chǎn)的安全與完整。再次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)清楚劃分各項(xiàng)分工及職責(zé)，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，有助于單位成員嚴(yán)格遵循制度，提高工作質(zhì)量和效率，從而提高單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平。

根據(jù)財(cái)政部的要求，我國(guó)各企事業(yè)單位都應(yīng)該建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，這也體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的思想。從實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、改善單位內(nèi)部管理、防范運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了顯著的作用。但由于事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)普遍開(kāi)展較晚，許多單位對(duì)其認(rèn)識(shí)和重視不足，在內(nèi)控建設(shè)中尚存在內(nèi)控意識(shí)淡薄、制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、內(nèi)控體系不嚴(yán)密、執(zhí)行人員素質(zhì)不高、內(nèi)控監(jiān)督缺失等問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立與完善

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)與宣傳，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境。事業(yè)單位要有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。單位領(lǐng)導(dǎo)作為財(cái)務(wù)管理的首要責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，首先要與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，改變過(guò)去重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)控管理的思想，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)單位的保障作用，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在單位管理中的地位。同時(shí)要加強(qiáng)宣傳，培育內(nèi)控文化，使事業(yè)單位所有工作人員都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有足夠的認(rèn)識(shí)，從而自覺(jué)參與單位內(nèi)控建設(shè)。

2.合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心內(nèi)容，必須重視其設(shè)計(jì)，確?？刂苹顒?dòng)科學(xué)合理。在對(duì)控制活動(dòng)設(shè)計(jì)時(shí)，需要對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)崗位權(quán)職進(jìn)行明確，按照不相容職務(wù)相分離的原則進(jìn)行人員職務(wù)的分配，確定合理的審批流程，制定完善的資產(chǎn)清查制度，同時(shí)對(duì)單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)算制約，針對(duì)單位運(yùn)行的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的防范和控制?？刂苹顒?dòng)必須通過(guò)單位有關(guān)人員進(jìn)行多方面的考量，科學(xué)的設(shè)計(jì)才能夠確保其有效性，進(jìn)而由單位成員進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)施，才可以發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)的防控作用，規(guī)避貪污腐敗，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的提升。

3.完善信息交流與溝通系統(tǒng)。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不可或缺的重要組成部分。為確保會(huì)計(jì)控制的高效運(yùn)行，事業(yè)單位需要建立順暢的信息傳遞機(jī)制，一方面，要加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，推動(dòng)部門之間信息共享和信息流動(dòng)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息交流，使內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷及時(shí)反饋到管理層和各職能部門。另一方面，要建立有效的職工溝通渠道，鼓勵(lì)廣大職工發(fā)表意見(jiàn)，反映問(wèn)題，消除內(nèi)控隱患。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度質(zhì)量和執(zhí)行效果的重要功能。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門組織上的獨(dú)立，并配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員，加大內(nèi)部審計(jì)力度。應(yīng)將單位內(nèi)控制度本身作為審核的重點(diǎn)對(duì)象，建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的有效性、運(yùn)行的有效性、設(shè)計(jì)及運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性定期進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并針對(duì)內(nèi)控制度的不足，提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)單位運(yùn)行面臨全新挑戰(zhàn)，為了確保單位穩(wěn)健發(fā)展，更好的服務(wù)大眾，事業(yè)單位必須著力加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，通過(guò)改善單位內(nèi)控環(huán)境，培育內(nèi)控文化，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，完善信息交流與溝通系統(tǒng)，建立有效、嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制等，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)控管理水平，改善財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，為單位發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位為湖北廣播電視臺(tái)）