論公司治理與會(huì)計(jì)控制

公司治理結(jié)構(gòu)是一套通過(guò)制度安排用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體，包括投資者、經(jīng)理、工人之間的關(guān)系，并從這種制度中實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益?！奔磸闹贫劝才诺慕嵌冉忉尮局卫淼母拍?。認(rèn)為公司治理的核心問(wèn)題是建立一套制度，用來(lái)平衡各利益相關(guān)者的責(zé)權(quán)利。但該制度并非是一成不變的，它是動(dòng)態(tài)的。而會(huì)計(jì)控制作為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性的重要前提，對(duì)其有效控制就顯得尤其重要。對(duì)于私募行業(yè)的建設(shè)發(fā)展亦是如此，私募行業(yè)在美歐等國(guó)已有數(shù)十年的發(fā)展歷史，期間他們?yōu)楦鞣N創(chuàng)新型中小企業(yè)的發(fā)展壯大以及美國(guó)的產(chǎn)業(yè)整合做出了巨大貢獻(xiàn)。而我國(guó)的私幕行業(yè)尚屬起步階段，力全薄弱，投資理念不成熱。因此，在次貨危機(jī)沖擊整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的背景下，探求中國(guó)創(chuàng)投私幕行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，尋找其背后之機(jī)理并提出可行之建議便至關(guān)重要，而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)其公司治理及會(huì)計(jì)控制作為其重要工作必須得到我們的重視?；诖?，本文將著重分析探討公司治理與會(huì)計(jì)控制措施，以期能為以后的實(shí)際工作起到一定的借鑒作用。

一、公司治理措施探析

1.公司治理的概念

公司治理的概念有廣義和狹義之分：廣義地說(shuō)，是指有關(guān)公司控制權(quán)與剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度安排；狹義地講是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東權(quán)利等方面的制度安排。因此，公司治理是通過(guò)制定一系列的制度安排，協(xié)調(diào)所有者、經(jīng)營(yíng)者及其他利益集體的利益關(guān)系。公司治理的最核心內(nèi)容：公司控制權(quán)的配置。一旦主體不明確，公司的治理就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。公司治理主要包括這幾方面的內(nèi)容：公司控制權(quán)的配置及使用、董事會(huì)的監(jiān)督及評(píng)價(jià)、管理層及工作人員、激勵(lì)機(jī)制的設(shè)定及實(shí)施。

2.公司治理的現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，主要任務(wù)是完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)指令任務(wù)，包括行政組織方面和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面，由于企業(yè)在人、財(cái)、物三方面公司沒(méi)有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，所以所謂的“公司治理”形同虛設(shè)。隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的不斷深入，以營(yíng)利為主要目的的“公司”，才真正意義上開始進(jìn)行公司治理了。如何更好地整合公司的人力、財(cái)力和物力，保證企業(yè)自身價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就要求在企業(yè)形成一套完整的公司治理結(jié)構(gòu)體系，保證各部門間能相互制約和相互影響。當(dāng)前，很多公司的治理結(jié)構(gòu)不太合理，部門之間缺乏有效的監(jiān)督和制約，財(cái)務(wù)秩序也比較混亂。

3.公司治理的措施

（1）完善內(nèi)部控制制度

比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：一是能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。二是能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是私募行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：一是能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。二是能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是私募行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。三是能夠保證國(guó)家對(duì)私募行業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求私募行業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，私募行業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

（3）從產(chǎn)權(quán)的角度分析外部性的社會(huì)責(zé)任

公司治理中，其中重要的一環(huán)為私募行業(yè)社會(huì)責(zé)任，而私募行業(yè)社會(huì)責(zé)任管治的概念于歐美等地發(fā)展迅速，香港公司近年來(lái)亦提高了私募行業(yè)社會(huì)責(zé)任文化，但于中國(guó)卻仍有其不少發(fā)展的空間，中國(guó)社會(huì)責(zé)任的工作跟披露都十分缺乏。再以產(chǎn)權(quán)角度來(lái)看，是否實(shí)行社會(huì)責(zé)任的產(chǎn)權(quán)是私募行業(yè)本身，但所帶來(lái)的影響是整個(gè)社會(huì)，剩余控制權(quán)及剩余收益權(quán)不一致，按科斯定理來(lái)說(shuō)，不能帶來(lái)最有效的結(jié)果。而產(chǎn)權(quán)交易的成本很低時(shí)，也可以達(dá)致效率最大化，但實(shí)際上，產(chǎn)權(quán)交易的成本往往是很高，整個(gè)社會(huì)上的消費(fèi)者，不可能跟私募行業(yè)談判是否實(shí)行社會(huì)責(zé)任產(chǎn)權(quán)，解決方法是第三方的介入，除了政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外，其中一個(gè)有效方法是以公司治理中的私募行業(yè)社會(huì)責(zé)任來(lái)調(diào)控，效果等如是政府以抽稅來(lái)調(diào)控，如果私募行業(yè)實(shí)行公司治理，市場(chǎng)上對(duì)該私募行業(yè)的股價(jià)會(huì)有相對(duì)正面的回報(bào)，算是除了政府干預(yù)外，另一個(gè)有效的調(diào)節(jié)機(jī)制。

（3）重視內(nèi)部監(jiān)控流程

完善公司內(nèi)部監(jiān)控，不論對(duì)提升公司營(yíng)運(yùn)效率方面，以及對(duì)激勵(lì)員工方面，都有著重要的影響。公司治理要求公司對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)的流程中，設(shè)置不同的監(jiān)控流程，又有需要成立內(nèi)部審計(jì)部，由審計(jì)委員直接會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)致公司能夠?qū)崿F(xiàn)高效率、善用資源，于市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制不能有效用于公司內(nèi)部的情況下，有效的內(nèi)部監(jiān)控制度，以及指導(dǎo)式的調(diào)控，于效率及效用最大化中的表現(xiàn)，有著決定性的影響。內(nèi)部審計(jì)職能與公司治理理念是一致的；公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的利益群體和面臨的問(wèn)題也是一致的，都在于幫助組織內(nèi)部建立健全、合理、有效的公司治理體系，都是為提高私募行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，有效預(yù)防私募行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約投資、降低消耗、取得最佳經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。

二、公司會(huì)計(jì)控制措施探析

1.公司會(huì)計(jì)控制概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體而言，是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其主要目的是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。

2.公司會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，民營(yíng)企業(yè)逐漸成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，在活躍市場(chǎng)、擴(kuò)大就業(yè)等方面發(fā)揮不可替代的作用。由于現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)在從業(yè)人員素質(zhì)、公司治理、會(huì)計(jì)核算等方面的不完善，導(dǎo)致其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面不同程度地存在問(wèn)題，嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)產(chǎn)安全等方面發(fā)揮著重要作用。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系高效地發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制體系，為所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以保障企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的正常運(yùn)行?；诖?，將會(huì)計(jì)控制體系全面融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，保證會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全提供保障。

3.公司會(huì)計(jì)控制措施

（1）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，要將監(jiān)督主體、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督操作系統(tǒng)、監(jiān)督效果評(píng)價(jià)充分融入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，除此之外，還要構(gòu)建信息反饋系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和責(zé)任追懲制度。另一方面，要完善獎(jiǎng)懲制度和評(píng)價(jià)制度。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)行階段性評(píng)估，根據(jù)其工作成果依照獎(jiǎng)懲制度發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)，出現(xiàn)工作問(wèn)題根據(jù)其產(chǎn)生的不良后果嚴(yán)格懲治，以減少會(huì)計(jì)工作中的失誤，提高工作效率。

（2）資金管理對(duì)策

私募行業(yè)生存及正常運(yùn)行的基礎(chǔ)是資金，而合理管理資金就是財(cái)務(wù)控制的核心目的和主要內(nèi)容，加強(qiáng)資金管理是促進(jìn)私募行業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效手段。一般來(lái)說(shuō)要實(shí)現(xiàn)有效控制資金，必須從這幾方面入手：資金的籌資方案要科學(xué)論證，嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理；私募行業(yè)投資應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，定期組織資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)，避免資金鏈斷裂；充分運(yùn)作私募行業(yè)結(jié)算部門，建立資金預(yù)算管理系統(tǒng)，利用各類高效調(diào)撥資金的安全介體，充分發(fā)揮私募行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門綜合職能。合理管理私募行業(yè)各類資金，是有效利用資金的重要手段，有助于提升私募行業(yè)綜合收益。

（3）外部監(jiān)控與內(nèi)部控制相結(jié)合

要想在私募行業(yè)在工作中強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，加強(qiáng)私募行業(yè)外部監(jiān)控必不可少。把外部監(jiān)控與內(nèi)部控制相結(jié)合，充分發(fā)揮私募行業(yè)會(huì)計(jì)工作效應(yīng)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，使政府職能逐漸發(fā)生了改變，私募行業(yè)必須加強(qiáng)自身服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在法律監(jiān)督下順利實(shí)施。政府部門通過(guò)相關(guān)政策，加強(qiáng)私募行業(yè)扶持，促進(jìn)私募行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。私募行業(yè)發(fā)展中充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)私募行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制宣傳，提高業(yè)務(wù)人員信息管理意識(shí)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

總而言之，公司治理是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的決策機(jī)制，它能夠?qū)ζ髽I(yè)中的資本剩余進(jìn)行合理的控制，也就是說(shuō)資產(chǎn)的使用權(quán)在沒(méi)有明確時(shí)，公司的治理機(jī)制能夠合理對(duì)其分配使用。企業(yè)在市場(chǎng)中生產(chǎn)發(fā)展需要嚴(yán)格按照一定的規(guī)章制度來(lái)保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制有效性的把控亦是尤其重要。這就要求我們?cè)谝院蟮膶?shí)際工作中必須進(jìn)一步重視研究公司治理措施及會(huì)計(jì)控制的有效措施，以為相關(guān)公司贏得更多的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益，促進(jìn)其更好更快發(fā)展。（作者單位為中駿天寶資本管理（北京）有限公司）