管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用研究

管理會計是現(xiàn)代會計的一個分支，是隨著科學(xué)技術(shù)的進步，社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透，逐步形成一個新的學(xué)科。管理會計作為一種管理手段，對企業(yè)的正常運營有著巨大的幫助，它借助先進的科學(xué)管理觀念在企業(yè)內(nèi)部管理強化上發(fā)揮著重要作用，通過規(guī)范企業(yè)內(nèi)的考核制度來保證企業(yè)內(nèi)的公平公正，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。管理會計不同于財務(wù)會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，其工作范圍以企業(yè)現(xiàn)在和未來為對象。管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用，但是管理會計并沒有在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，如何在企業(yè)經(jīng)營管理中有效應(yīng)用管理會計是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理迫切需要解決的問題，因此，研究管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的有效應(yīng)用具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、管理會計的發(fā)展歷程

管理會計的起源可以追溯到19世紀早期企業(yè)管理內(nèi)部計量的運用。具體來說，管理會計的發(fā)展大致分為以下幾個階段：

第一，19世紀到20世紀初：管理會計的萌芽期 。此期間，股份公司的出，使得公司經(jīng)營的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)外部投資者需要會計總結(jié)財務(wù)報表來更好地了解企業(yè)資產(chǎn)、負債和企業(yè)盈利。因此財務(wù)報表會計理論研究的核心是這一時期的核心。同時企業(yè)管理的成本會計還停留在對全部成本的計算，使得先進的管理會計方法未得到重視，這個階段被認為是管理會計的萌芽。

第二，20世紀初到50年代：管理會計的形成期。這一期間，企業(yè)組織的擴張使企業(yè)的外部投資的不確定性增加，做出更好的內(nèi)部控制顯得尤為重要。這個階段逐步發(fā)展的成本分析和成本控制方法在企業(yè)得到更多的應(yīng)用，使管理會計成為會計一個獨立的分支，管理會計獨立于財務(wù)會計的管理會計最終形式。

第三，從20世紀60到70年代：管理會計的發(fā)展期。在此期間，電子計算機廣泛應(yīng)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和程序有積極影響的同時，也對企業(yè)內(nèi)部信息處理也有重要影響。大量的軟件開發(fā)和應(yīng)用，使會計變得方便快捷。

第四，從20世紀80年代至今：管理會計的反思和突破。從社會發(fā)展的角度來看，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境和內(nèi)部組織的變化是無窮無盡的。影響管理會計的環(huán)境因素主要包括兩個方面：首先，市場需求的變化導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)和管理組織發(fā)生了重要變化，因此對管理會計提出了新的要求。為了適應(yīng)新環(huán)境以大規(guī)模批量生產(chǎn)為基礎(chǔ)的管理會計理論和方法則必然不能適應(yīng)新的生產(chǎn)管理和組織的需要，而需要有一個新的改變。 其次，現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展對管理會計產(chǎn)生了直接和間接的影響。一方面，它通過對企業(yè)生產(chǎn)和管理組織對管理會計的影響提出了新的需求，另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展直接影響到管理會計的發(fā)展方向。這不僅顯示了計算機操作使復(fù)雜的方法應(yīng)用成為可能，更重要的是由于諸如在線實時系統(tǒng)的使用，使企業(yè)的內(nèi)部組織以及企業(yè)和外界之間的溝通產(chǎn)生了革命性的變化，對管理會計和企業(yè)信息系統(tǒng)產(chǎn)生深遠的影響。

二、管理會計在企業(yè)中的作用

（一）管理會計在風(fēng)險管理中的作用

生活中風(fēng)險無處不在，因此任何企業(yè)都會有風(fēng)險，可能給投資者帶來超額收益，也可能帶來巨大的損失。一般來說，回報率和風(fēng)險共存，獎勵越大，風(fēng)險越大。通過研究投資組合來分散風(fēng)險，投資組合是指企業(yè)不單一的投向一個金融或?qū)嵨镔Y產(chǎn)，而是同時投資多種資產(chǎn)，投資組合的目的是追求企業(yè)最優(yōu)投資選擇，即在盡可能高的追求減少一定程度的風(fēng)險補償，或考慮到盡可能低的風(fēng)險補償，企業(yè)投資組合的具體步驟是：第一，選擇并確定可能的組合；第二，計算投資組合可能的期望值和方差；第三，計算組合的加權(quán)期望；第四，確定最佳投資組合，通過并購、聯(lián)營分散風(fēng)險。眾所周知，在一個可持續(xù)的競爭市場，可以獲得超額回報率投資行業(yè)會吸引更多的競爭對手，并最終等于投資獎勵率降低。因此，市場競爭是企業(yè)風(fēng)險管理的主要來源，為了避免過度投資而帶來的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)通過市場研究，采用收購聯(lián)營的方式降低風(fēng)險，以確保企業(yè)持續(xù)改進。

（二）管理會計在成本管理中的作用

成本動因可以分為兩大類：一類是微觀層面的，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因，另一類是戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性和全面質(zhì)量管理，勞動力投入等，從成本動因考慮管理。成本管理可以包括以下內(nèi)容：（1）通過適當(dāng)?shù)耐顿Y規(guī)模降低成本，企業(yè)投資規(guī)模的大小，直接影響企業(yè)成本的高低，因此投資之前必須進行調(diào)查研究。（2）通過市場調(diào)研，可以找到剩下的產(chǎn)品功能，并不斷為了降低成本而消除不必要的功能。（3）合理的研究和發(fā)展政策來降低企業(yè)成本，許多企業(yè)不注重未來收益的研究和開發(fā)，只是看到它的一部分的成本限制盲目，應(yīng)合理控制成本的研究和開發(fā)工作，根據(jù)收入大于成本的原則，不能浪費也不能過分節(jié)約。（4）通過合理配置人力降低企業(yè)成本，這一點與企業(yè)組織和人員的數(shù)量和質(zhì)量，需要企業(yè)在生產(chǎn)前做好人力配置，防止生產(chǎn)過程中成本增加。

（三）管理會計在經(jīng)營投資中的作用

管理會計既然以全面、長遠、應(yīng)變?yōu)樘卣髯匀粦?yīng)該克服傳統(tǒng)管理會計的各種不利方面，以戰(zhàn)略的眼光尋找現(xiàn)實企業(yè)運行的真實軌跡，從而提供與決策相關(guān)的有用信息。第一，長期本量利分析模型中，長期的更符合企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，則為企業(yè)管理提供相關(guān)、可靠的信息；第二，自由現(xiàn)金流是指支付的稅收和額外的投資，而不是股東支付現(xiàn)金之前剩余的現(xiàn)金流，可得出自由現(xiàn)金流折現(xiàn)出企業(yè)長期投資預(yù)期凈現(xiàn)值。簡而言之，在長期投資模式中，使用自由現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，更能充分體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的理念科學(xué)。

（四）管理會計在人本管理中的作用

企業(yè)只有以人為本，人力、財力、物質(zhì)相互合作正常進行，它的內(nèi)容主要包括行為問題研究、人的價值和成本的確定和人力資源投資分析，為了更好的滿足企業(yè)管理的要求，現(xiàn)代人力資源管理會計必須提供人力資源方面的信息。

深化企業(yè)改革和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，管理會計的實施，加強內(nèi)部管理，是企業(yè)管理的一個重要任務(wù)，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的新內(nèi)容，現(xiàn)代管理會計的特點是一個財務(wù)的提前預(yù)測，管理會計所涉及的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)利潤水平的重要舉措，是贏得市場競爭的關(guān)鍵，加強管理會計科學(xué)，完善財務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理合理化、科學(xué)化，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要途徑，今后應(yīng)不斷完善企業(yè)管理會計制度，使管理會計的現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

三、管理會計在企業(yè)經(jīng)營中存在的問題

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，我國管理會計在國際化進程中取得了一定的成就。然而，目前我國管理會計應(yīng)用級別和水平不高，大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。管理會計在大中型企業(yè)得到一定的應(yīng)用，但管理會計方法沒有系統(tǒng)的在更多企業(yè)中得到應(yīng)用，一些甚至沒有建立一個專業(yè)的管理會計辦公室。綜合看來，管理會計在中國的使用主要存在以下問題：

（一）管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計是最初起源于國外，是在一定的經(jīng)濟社會和文化背景下產(chǎn)生和發(fā)展的，經(jīng)過一個世紀的發(fā)展，理論體系逐步完善，然而在相關(guān)理論和定量的工具應(yīng)用在實踐中暴露出了其局限性。我們從來沒有及時總結(jié)，采取措施，在實踐中有意識地使用管理會計為企業(yè)經(jīng)濟工作服務(wù)企業(yè)仍然很少。

部分企業(yè)管理會計理論方法缺乏足夠的了解和研究，效果還不知道，遇到問題更多的是通過自己的經(jīng)驗來處理，他們更加注重的是財務(wù)會計的應(yīng)用和教育，而認為管理會計在企業(yè)管理中可有可無的。從當(dāng)前形勢下，雖然有些企業(yè)大力推進管理會計，但由于受我國經(jīng)濟體制傳統(tǒng)文化的影響，其使用的效果大打折扣，或部分企業(yè)管理者盲目追求先進的管理方法，而忽視內(nèi)部管理會計系統(tǒng)的發(fā)展，使企業(yè)管理會計應(yīng)用困難。

（二）會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距

管理會計的應(yīng)用最重要是靠會計人員來實現(xiàn)，具體應(yīng)用到企業(yè)的日常管理中，所以會計人員的素質(zhì)在管理會計的實際應(yīng)用中起著非常重要的作用。會計人員是指會計人員的知識水平、知識結(jié)構(gòu)、價值和專業(yè)精神。我國會計人員專業(yè)水平不高，會計信息披露欺詐，導(dǎo)致會計信息的失真已成為會計行業(yè)的焦點，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏識別應(yīng)用管理會計的重要性，繼續(xù)憑主觀判斷和過去的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)濟活動沒有管理會計上的應(yīng)用[11]。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人常常誤認為是為企業(yè)管理會計是可有可無的。

（三）管理意識尚待增強

目前由于受到傳統(tǒng)和習(xí)慣的影響，管理意識相對較弱。一些會計人員和企業(yè)決策者認為會計就是算賬和報賬，管理決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。第一，管理會計工作地位低下；第二，認為管理會計屬于副業(yè)，得不到重視；第三，企業(yè)管理決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度和影響關(guān)系到管理會計在企業(yè)中能否在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

（四）管理會計應(yīng)用范圍不全面

目前，管理會計主要用于大型企業(yè)，而小型企業(yè)對此的應(yīng)用還是最簡單的基本知識，在管理會計的應(yīng)用范圍不全面。如果管理會計方法利用不夠深入、全面或者處于一種分散的狀態(tài)，每個方法相互之間缺乏有機的聯(lián)系，沒有形成有效的管理會計信息系統(tǒng)，將很難確保管理會計應(yīng)用的系統(tǒng)性和完整性。這種情況下，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用管理會計，只是用于成本評估考核等等，大大縮小了管理會計的應(yīng)用范圍，導(dǎo)致了應(yīng)用重點的單一，制約管理會計在中國的發(fā)展。

四、提高管理會計應(yīng)用水平的措施和方法

（一）加強基礎(chǔ)理論研究

目前，管理會計研究僅限于引進外國翻譯，缺乏適合中國國情的研究和技術(shù)。因此，首先應(yīng)該建立具有中國特色的管理會計體系作為起點，適度的定義管理會計的內(nèi)容，規(guī)范管理會計基本概念、結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，重新評價現(xiàn)有的理論體系，才能更適合操作。其次，必須加強典型案例研究和成功經(jīng)驗研究，走理論與實踐相結(jié)合的道路。及時總結(jié)適用于中國企業(yè)的典型案例并開展管理會計成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐結(jié)合的研究結(jié)果，并找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以滿足企業(yè)的需求變更管理機制的要求，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠高效運行，提高企業(yè)的適應(yīng)性，最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應(yīng)用。

（二）努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)

企業(yè)管理者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計能否在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)管理者的綜合文化素質(zhì)，所以企業(yè)需要建立一個高質(zhì)量的、精明能干的管理會計專業(yè)團隊，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。加強會計人員管理會計知識的再教育，定期對會計人員相關(guān)政策、知識的培訓(xùn)，加強知識更新，確保管理會計理論的最新成果，能在實踐中更好地運用管理會計。

（三）建立獨立的管理會計專業(yè)機構(gòu)和設(shè)備

借鑒西方國家的經(jīng)驗，建立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)組織，制定和頒布指導(dǎo)性管理會計原則和實踐，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)企業(yè)的管理會計研究和推廣工作，評估企業(yè)應(yīng)用管理會計，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進行培訓(xùn)。建立管理會計研究方面的學(xué)術(shù)期刊，使管理會計理論問題和實踐問題有充分的交流平臺，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該鼓勵使用計算機網(wǎng)絡(luò)來收集信息，督促企業(yè)建立和完善管理制度。企業(yè)可以訓(xùn)練專業(yè)會計人員挖掘使用財務(wù)軟件功能，大中型企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通實現(xiàn)綜合管理。此外，各級政府部門也可以鼓勵，組織研究機構(gòu)或相關(guān)企業(yè)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)管理會計使用的軟件。

（四）創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境

加快企業(yè)改革，盡快建立一個標準化的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正的對自己的行為負責(zé)。只有真正轉(zhuǎn)換企業(yè)機制，管理會計的應(yīng)用才會由“別人希望公司使用”變成“企業(yè)自己使用”，使企業(yè)產(chǎn)生一種管理會計的內(nèi)在動機。所以，投資項目完全由企業(yè)本身決策，他們決定未來的責(zé)任也完全由其責(zé)任，真正是誰出資誰負責(zé)，這是有利于科學(xué)的投資決策，將極大地促進現(xiàn)代管理會計在我國企業(yè)中決策的應(yīng)用。（作者單位為鄭州工程技術(shù)學(xué)院 ）