新預(yù)算法下事業(yè)單位經(jīng)營收入與經(jīng)營支出預(yù)算的編制

隨著新預(yù)算法的實(shí)施，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制也隨之有了更高的要求，事業(yè)單位的經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的預(yù)算編制類似于企業(yè)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，既繁瑣又非常重要，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制中的重中之重。事業(yè)單位經(jīng)營收支財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。事業(yè)單位經(jīng)營收支財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。

一、事業(yè)單位經(jīng)營收入與經(jīng)營支出預(yù)算編制的依據(jù)。

事業(yè)單位經(jīng)營收入與經(jīng)營支出預(yù)算編制的依據(jù)要與經(jīng)營的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合，符合事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略的要求。開展的經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)以實(shí)際利潤最大化為主要目的。

（一）事業(yè)單位經(jīng)營收入預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合上一年和近三年經(jīng)營收入情況

結(jié)合當(dāng)年市場行情，同時(shí)兼顧重要性和謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)銷量，合理測算經(jīng)營收入。并將經(jīng)營收入細(xì)化到每個(gè)產(chǎn)品，在產(chǎn)銷存明細(xì)測算表基礎(chǔ)上編制經(jīng)營收入明細(xì)表，按預(yù)計(jì)的售價(jià)測算每個(gè)產(chǎn)品或每個(gè)服務(wù)的經(jīng)營收入列入收入預(yù)算。

（二）事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)流程或服務(wù)流程深入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)或服務(wù)環(huán)節(jié)

對每個(gè)步驟進(jìn)行深入透徹的了解，繪制生產(chǎn)工藝流程圖或服務(wù)工藝流程圖。然后在工藝流程圖基礎(chǔ)上核實(shí)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)或服務(wù)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，測算各個(gè)步驟的定額。

（三）摸清家底，合理預(yù)測

年初對本部門本單位所有可利用的資源，根據(jù)一定的科學(xué)合理的方法進(jìn)行測算，然后結(jié)合本年度生產(chǎn)情況或服務(wù)情況合理配置各項(xiàng)資源，核定營業(yè)支出的實(shí)際成本，確定每項(xiàng)工作完成后所達(dá)到的效果。

（四）與各部門建立良好的溝通模式也是經(jīng)營收支預(yù)算編制的依據(jù)

人在各項(xiàng)工作中都是最重要的因素，財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算過程應(yīng)充分與各部門溝通，建立起一個(gè)良好的溝通模式，才能取得更符合實(shí)際的相關(guān)數(shù)據(jù)，使預(yù)測數(shù)據(jù)更真實(shí)可靠，方能編制出一套趨于完美的預(yù)算，否則財(cái)務(wù)部門高高在上，氣勢凌人，其他部門也不會(huì)盡力的配合工作，所以在編制預(yù)算過程與其他部門的溝通也是編制一套完美預(yù)算的依據(jù)。

（五）參照本行業(yè)縱橫向市場規(guī)律，結(jié)合本單位實(shí)際預(yù)測切實(shí)可行售價(jià)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)

對重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)測不能閉門造車，應(yīng)符合本行業(yè)的市場變化與市場需求情況，并參照橫縱向市場規(guī)律，做出合理測算，使預(yù)算更有參考性和可比性。

二、事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算編制的原則

（一）堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)現(xiàn)資源合理配置進(jìn)行全面預(yù)算管理

事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制應(yīng)本著效益優(yōu)先的原則，合理有效配置本單位的資源，將能給企業(yè)帶來效益的所有資源都要包括在預(yù)算的編制中，也就是說不能僅局限于單位單純的經(jīng)營范圍中的經(jīng)營收入與經(jīng)營支出還要囊括其他的收支比如固定資產(chǎn)的出租出售，計(jì)劃內(nèi)的捐贈(zèng)支出等等，堅(jiān)持做到把收益放在第一位，做到全面預(yù)算管理。

（二）堅(jiān)持積極謹(jǐn)慎原則確保收能抵支，降低財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)

在編制事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算過程中，要堅(jiān)持積極謹(jǐn)慎的原則，不回避銷量的減少，也不回避售價(jià)的降低等客觀存在的事實(shí)，要持積極向上的態(tài)度，客觀預(yù)測收入與支出。在收入上要盡量保守預(yù)算，在支出上要保持不漏項(xiàng)，不少計(jì)，要全面完整，還要持謹(jǐn)慎性原則，收入保守，支出預(yù)測全面，盡量做到在收入上預(yù)測的基本上都能執(zhí)行到位，支出上在實(shí)際列支時(shí)都能在預(yù)算之內(nèi)，這樣就能做到既積極又謹(jǐn)慎。同時(shí)還要做到收能抵支，假如經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑，即使做不到利潤盈利，但扣除非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)等費(fèi)用也要做到在現(xiàn)金上收能抵支，如果經(jīng)營收入的現(xiàn)金流入不能足以支付經(jīng)營支出的現(xiàn)金流出，在做預(yù)算進(jìn)程中，就要把持續(xù)經(jīng)營的籌資預(yù)算放在預(yù)算中，否則收不抵支的預(yù)算不是完美的預(yù)算，這樣不僅能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能為領(lǐng)導(dǎo)層決策單位的發(fā)展戰(zhàn)略等提供可靠有用的數(shù)據(jù)。

（三）堅(jiān)持自下而上原則，確保預(yù)算具有可操作性，針對單位生產(chǎn)經(jīng)營的細(xì)節(jié)處著手，圍繞生產(chǎn)經(jīng)營方向?qū)嵤?/p>

事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制應(yīng)從基礎(chǔ)做起，而不是自上而下按設(shè)計(jì)的表格再歸納填測。編測預(yù)算的人員應(yīng)深入生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，了解產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從基礎(chǔ)抓起，了解每一個(gè)能帶來收益的資源，比如房屋建筑物，機(jī)器設(shè)備，無形資產(chǎn)等等，再與人相結(jié)合，測定切合可行的定額成本，然后進(jìn)行分析、審核形成符合本單位的財(cái)務(wù)預(yù)算模式，而不是按部就班和紙上談兵。并且要與單位生產(chǎn)經(jīng)營方向或服務(wù)方向相結(jié)合，盡量滿足長期經(jīng)營或服務(wù)的需要，而不是僅僅為了完成財(cái)務(wù)預(yù)算而完成預(yù)算工作的短期行為。

（四）堅(jiān)持權(quán)責(zé)匹配原則，保證預(yù)算切實(shí)可靠，圍繞單位發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施

事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，收入與支出要匹配，符合配比原則，收入與支出要做到收入與支出合理的相抵業(yè)務(wù)，而不是無關(guān)聯(lián)的相匹配。如不關(guān)聯(lián)的收支是不能在預(yù)算中相匹配的放在一張測算表上，而是要符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，分清權(quán)責(zé)對等與匹配的關(guān)系，在時(shí)間上，在業(yè)務(wù)上要將相互關(guān)聯(lián)的對象按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行合理歸納與匯總，不僅要做到與單位資源的相結(jié)合，還要做到與單位的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，符合單位發(fā)展戰(zhàn)略的要求，做到預(yù)算的編制能切實(shí)為單位發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

（五）堅(jiān)持信息溝通原則，保持財(cái)務(wù)預(yù)算的完整性，確保財(cái)務(wù)預(yù)算順暢執(zhí)行

事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制過程，信息的溝通很重要，其實(shí)人在預(yù)算的編制過程中是最重要的因素，要打破財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作的思想，撇開財(cái)務(wù)部門高高在上的姿態(tài)，要在預(yù)算工作中講究信息溝通的方法，不用財(cái)務(wù)部門慣用的報(bào)表格式去要求其他部門生搬硬套的去編制財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)的固有報(bào)表格式。其實(shí)其他部門都在各自的領(lǐng)域?qū)I(yè)中工作，他們對自己所在的行業(yè)最了解，所以要尊重其他部門的勞動(dòng)成果，形成良好的人際交往關(guān)系，把財(cái)務(wù)預(yù)算需要的依據(jù)據(jù)實(shí)反映出來，再形成多方認(rèn)可的表格格式再進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，這樣的財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)很全面，各個(gè)部門執(zhí)行起來也會(huì)得心應(yīng)手，避免了財(cái)務(wù)預(yù)算的片面，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度。

三、事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算編制的方法

（一）固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算是把預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

彈性預(yù)算是按照成本費(fèi)用習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制預(yù)算的方法。

（二）增量預(yù)算和零基預(yù)算

增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。

零基預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對于所有的預(yù)算支出均以零點(diǎn)為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。

（三）定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

滾動(dòng)預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為12個(gè)月的一種預(yù)算方法。

事業(yè)單位在編制經(jīng)營收支預(yù)算時(shí)，以上六種預(yù)算方法為兩兩一對，每一對只能選其一，事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算的編制應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況選擇適合本單位的預(yù)算方法，一般單位會(huì)選擇固定預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算三種方法相結(jié)合進(jìn)行預(yù)算的編制。

四、事業(yè)單位經(jīng)營收支預(yù)算主要報(bào)表的編制

（一）經(jīng)營收支明細(xì)預(yù)算表的編制

經(jīng)營收支明細(xì)預(yù)算表是事業(yè)單位營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)，是利潤構(gòu)成的主要來源，也是單位資金重要來源，其他資金來源如銀行借款、所有者投入資金的目的就是為了在經(jīng)營中使投入與借入資金升值，增加資金積累，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展關(guān)鍵在于主營業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)然也有的事業(yè)單位在經(jīng)營中附業(yè)的收入反而占了主導(dǎo)，雖然資金流通暢，利潤可觀，但也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和人員的閑置。所以說主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)預(yù)算表的編制很重要，報(bào)表使用者最看重的是單位的資金與利潤，首當(dāng)其沖要看利潤實(shí)現(xiàn)情況，利潤實(shí)現(xiàn)的重要來源是銷售，是經(jīng)營業(yè)務(wù)利潤的實(shí)現(xiàn)。

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)或服務(wù)情況對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)測算，包括存貨、收入、成本、稅金、銷售費(fèi)用等，產(chǎn)品繁雜的單位應(yīng)分類進(jìn)行測算，進(jìn)行產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)測算等，才能填測符合有利于事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)預(yù)算表。

（二）產(chǎn)品制造成本預(yù)算明細(xì)表的編制

產(chǎn)品制造成本預(yù)算明細(xì)表的編制，是將產(chǎn)品生產(chǎn)成本與其所分?jǐn)偟闹瀑M(fèi)用相結(jié)合填列在一張表格上。產(chǎn)品制造成本預(yù)算表可與制定的成本定額相結(jié)合進(jìn)行編制，把報(bào)表使用者所需信息盡覽于此表中。一個(gè)成型的單位預(yù)算財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵是成本費(fèi)用的管理，控制了成本費(fèi)用即控制了企業(yè)的資金，有的單位負(fù)責(zé)人把企業(yè)資金的支付認(rèn)為是最重要的，認(rèn)為只要控制了資金就萬事大吉了，而在成本費(fèi)用方面亂掛賬形成企業(yè)負(fù)債，債務(wù)一旦形成事實(shí)就會(huì)通過各種方式進(jìn)行討債，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，所以說事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本控制是非常重要的，有經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)及其他部門人員應(yīng)重視產(chǎn)品制造成本預(yù)算明細(xì)表的編制，使編制的產(chǎn)品制造成本預(yù)算明細(xì)表真正在經(jīng)營過程中發(fā)揮作用。

（三）某產(chǎn)品（重要產(chǎn)品）成本分析定額表的編制

既然產(chǎn)品生產(chǎn)成本非常重要，那么要在產(chǎn)品制造成本明細(xì)表基礎(chǔ)上對企業(yè)重要產(chǎn)品成本進(jìn)行進(jìn)一步分析測算，要求會(huì)計(jì)預(yù)測要細(xì)致到與生產(chǎn)車間各階段計(jì)件工資相吻合，要求會(huì)計(jì)人員深入車間了解各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，與車間管理人員共同探討生產(chǎn)成本構(gòu)架構(gòu)成情況，與車間生產(chǎn)人員共同研究怎樣節(jié)約生產(chǎn)成本，怎樣減少人財(cái)物的消耗。會(huì)計(jì)人員要了解每一個(gè)產(chǎn)品的工藝流程及各流程所耗人財(cái)物情況，根據(jù)了解后的情況制定產(chǎn)品定額，將定額預(yù)測與流程相結(jié)合，建立符合本單位的生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)預(yù)算體系。

會(huì)計(jì)人員還要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)流程與企業(yè)管理人員、企業(yè)統(tǒng)計(jì)、勞資、材料人員深入溝通將統(tǒng)計(jì)、勞資、材料消耗報(bào)表格式與產(chǎn)品流程相符合，這樣財(cái)務(wù)預(yù)算才能準(zhǔn)確，生產(chǎn)成本預(yù)算會(huì)更真實(shí)精細(xì)，才能全面了解生產(chǎn)成本構(gòu)成情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，減少成本預(yù)算上的漏洞。產(chǎn)品成本分析定額表是成本管理的重要報(bào)表，財(cái)務(wù)人員如果不在賬務(wù)預(yù)算上與產(chǎn)品流程相結(jié)合是不能將成本分析定額表編制出來的，財(cái)務(wù)人員不僅要了解生產(chǎn)作業(yè)流程，而且要人為的對生產(chǎn)流程進(jìn)行合理分解，將財(cái)務(wù)預(yù)算與分解后的流程相匹配，這樣才能完成產(chǎn)品成本分析定額表的編制。（作者單位為大興安嶺西林吉林業(yè)局財(cái)務(wù)科）