貿易出口退貨的財務和稅務相關實務處理

出口貨物由于各種原因發(fā)生退關退運的情形十分常見，但出口企業(yè)應如何進行核算，一直以來存在諸多爭議與分歧，特別是對出口企業(yè)已辦理退（免）稅之后又發(fā)生跨年度退關退運的，將直接影響到外銷收入與退（免）稅額的調整問題。

一、出口貨物退關退運的相關政策規(guī)定

在實際出口貿易操作中，當生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退關退運時，原政策《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）規(guī)定，本年度的采用負數(shù)沖減、跨年度的采用追回已退（免）稅款方式，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。由于此規(guī)定涉及企業(yè)的利益太大，對此稅企雙方頗具爭議。因此，2013年國家稅務總局又出臺補充調整政策，12號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。之后又出臺30號公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當期免抵退稅額（外貿企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的，一經主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外，還應接受主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰。另外，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2006）規(guī)定，企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》?！镀髽I(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》（2006）第四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表?！币虼?，如果生產企業(yè)已經確認出口貨物收入的發(fā)生退關退運，應沖減退回當期的收入及免抵退稅額；若年度資產負債表日及以前出口的，在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退關退運，應當作為資產負債表日后調整事項處理，調整資產負債表日編制的會計報表項目。

二、出口貨物退關退運及免抵退稅的會計核算

根據(jù)上述規(guī)定，對于生產企業(yè)發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況做相應的會計處理。主要包括以下四種情況：

（一）未申報免抵退稅出口貨物發(fā)生退關退運

生產企業(yè)未申報免抵退稅發(fā)生退關退運的，其會計處理及免抵退稅處理較為簡單。首先在發(fā)生退關退運次月的賬務中沖減當期外銷收入，同時調整已結轉退關退運貨物的成本。其次如果是跨年度的，應通過“以前年度損益調整”在賬務和財務報表中進行損益調整。根據(jù)61號公告規(guī)定，企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。因此，未正式申報免抵退稅發(fā)生退關退運的貨物，不用在現(xiàn)行生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行相應的免抵退稅沖減，外銷收入已做會計處理的只調整相關賬表。

（二）已申報免抵退稅出口貨物發(fā)生退關退運

生產企業(yè)已申報免抵退稅發(fā)生退關退運的，應在此情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，按現(xiàn)行會計準則的有關規(guī)定進行相應調整，并以沖減后當期《免抵退稅申報匯總表》中第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、第32欄“免抵退稅額”、第36欄“當期應退稅額”、第37欄“當期免抵稅額”上的凈額進行賬務處理。如果有當期免抵退稅不足沖減時，其不足沖減部分應補繳差額稅款。主要分為以下兩種情況：一是出口企業(yè)下期還有業(yè)務發(fā)生，并能產生免稅退稅額的。生產企業(yè)當期不足沖減時，免抵退稅匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和第32欄“免抵退稅額”沖減至0為限，形成26欄“結轉下期不得免征和抵扣稅額抵減額”和33欄“結轉下期免抵退稅抵減額”，并自動結轉到下期參與免抵退稅計算，調整下期“不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅額”，當期無需做賬務處理。在下期按調整后的當期《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、第32欄“免抵退稅額”、第36欄“當期應退稅額”、第37欄“當期免抵稅額”上的凈額進行賬務處理。當產生免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。當稅務機關已審批免抵退稅時，憑《免抵退稅申報匯總表》借記“其他應收款——應收出口退稅（增值稅）”、“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。二是出口企業(yè)以后再無出口業(yè)務發(fā)生，不可能產生免抵退稅額的，應補繳差額部分的免抵退稅款，同時在賬務中沖減差額稅款原計提的出口退稅額，并對不足沖減部分的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額紅字沖回。如果是跨年度的，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應通過“以前年度損益調整”科目進行調整。另外，補交已退稅款時，企業(yè)會計處理應附征稅機關開具的繳款書。

（三）退關退運貨物出口轉內銷

生產企業(yè)在海關辦理退關退運前，已申報免抵退稅的應在生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中沖減免抵退稅額并進行會計調整（具體操作參照上述“已申報免抵退稅發(fā)生出口貨物退關退運”步驟），再向主管稅務機關申請辦理《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，并向海關辦理退關退運相關手續(xù)。如果退回的出口貨物需轉作內銷處理的，生產企業(yè)還應向主管稅務機關申請出具《出口貨物轉內銷證明》，并按有關會計規(guī)定進行會計處理，應沖減外銷收入轉為內銷收入，同時調整庫存商品從出口商品轉為內銷商品，并按內銷產品規(guī)定繳納相應的稅費。

三、結語

我們在面臨到這種情況的時候，應該妥善的處理好我們的稅務問題和財政問題，這樣才能夠使得公司的資產得到最大程度上的利用，妥善的處理也將是對于一個會計人員職業(yè)技能很大的考察。（作者單位為大連龍?zhí)G化工程有限公司）