國(guó)家審計(jì)效率測(cè)度與分析
——基于18個(gè)審計(jì)署特派辦的研究樣本

吳勛金鑫

(西安石油大學(xué)，陜西710065)

國(guó)家審計(jì)效率測(cè)度與分析
——基于18個(gè)審計(jì)署特派辦的研究樣本

吳勛金鑫

(西安石油大學(xué)，陜西710065)

選擇2006年-2011年我國(guó)18個(gè)審計(jì)署特派辦為研究樣本，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)投入產(chǎn)出模型，運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)方法測(cè)度國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率及變動(dòng)趨勢(shì)，研究結(jié)果表明：審計(jì)署特派辦綜合效率普遍偏低，純技術(shù)效率未達(dá)到理想狀態(tài)，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理存在資源浪費(fèi)；審計(jì)規(guī)模效率和規(guī)模報(bào)酬普遍較低，投入產(chǎn)出情況不夠合理，整體效率表現(xiàn)不佳；但整體全要素生產(chǎn)率實(shí)現(xiàn)了一定的增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率為7%，效率增長(zhǎng)源于技術(shù)進(jìn)步。

國(guó)家審計(jì) 審計(jì)效率評(píng)價(jià) 審計(jì)署特派辦 DEA-Malmquist指數(shù)方法

2014年底，新中國(guó)成立以來(lái)首個(gè)全國(guó)性審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)——《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》正式發(fā)布，國(guó)家審計(jì)全覆蓋首次寫(xiě)入政府文件；《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》同樣指出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。根據(jù)審計(jì)署的報(bào)道，2014年審計(jì)署審計(jì)調(diào)查單位13萬(wàn)多個(gè)，提交審計(jì)報(bào)告和信息超過(guò)25萬(wàn)篇，直接促進(jìn)增收節(jié)支和避免損失等可用貨幣計(jì)量工作成果高達(dá)4000億元，向司法、紀(jì)檢和有關(guān)部門移送案件線索和事項(xiàng)3800多件，還配合有關(guān)部門查處了一批重特大腐敗案件。隨著國(guó)家公共開(kāi)支增長(zhǎng)和公眾強(qiáng)烈呼吁建立高效率政府，面向國(guó)家治理的國(guó)家審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)問(wèn)題引起普遍關(guān)注。針對(duì)國(guó)家審計(jì)效率實(shí)施測(cè)度，解析審計(jì)機(jī)關(guān)效率差異，探索審計(jì)效率改進(jìn)方向，對(duì)于改善國(guó)家審計(jì)績(jī)效，完善審計(jì)管理制度，提高國(guó)家治理能力具有重大意義。鑒于此，選擇審計(jì)署特派辦為樣本，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)投入產(chǎn)出模型，運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)方法，評(píng)價(jià)2006年-2011年政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率差異及變動(dòng)趨勢(shì)，旨在為提高國(guó)家審計(jì)效率提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，促進(jìn)國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)能力現(xiàn)代化。

一、文獻(xiàn)回顧

政府審計(jì)效率評(píng)價(jià)通常采用定性與定量分析兩種方式。定性評(píng)價(jià)方式包括平衡計(jì)分卡、績(jī)效棱柱、六西格瑪?shù)?，借助?jī)效尺度來(lái)衡量政府審計(jì)效率。美國(guó)審計(jì)署(GAO)制訂了基于平衡計(jì)分卡的審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)指出審計(jì)績(jī)效衡量可以圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境、公共部門財(cái)務(wù)管理環(huán)境、審計(jì)機(jī)關(guān)能力、審計(jì)工作效果等方面展開(kāi)。定量分析方法包括比率分析、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(DEA)等。比率分析法主要采用單要素生產(chǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)效率，常見(jiàn)指標(biāo)包括人均審計(jì)成果，成本效益比率等。美國(guó)審計(jì)署以納稅人的投資與收益比作為評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要指標(biāo)；我國(guó)審計(jì)署以公布的審計(jì)報(bào)告和成本效益反應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效。除此之外，使用DEA來(lái)測(cè)度審計(jì)機(jī)構(gòu)效率也逐漸成為常用方法。Lee(2009)運(yùn)用DEA分析方法研究臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率，結(jié)果表明，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)效率越高[1]。邱吉福等(2012)運(yùn)用DEA和Malmquist指數(shù)相結(jié)合的方法，實(shí)證分析得出會(huì)計(jì)事務(wù)所在管理上存在成本浪費(fèi)[2]。盧太平和張東旭(2014)運(yùn)用DEA-TOBIT兩階段研究框架得出多元化戰(zhàn)略、規(guī)?；瘧?zhàn)略以及人才戰(zhàn)略可以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率的提高[3]。在運(yùn)用DEA研究政府審計(jì)效率的文獻(xiàn)中，俞采平(2010)實(shí)證檢驗(yàn)了2002年-2006年地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率影響因素，認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)任務(wù)強(qiáng)度、審計(jì)執(zhí)行力度及審計(jì)處罰力度會(huì)對(duì)政府審計(jì)效率產(chǎn)生積極作用[4]。李璐和夏昱(2011)認(rèn)為2003年-2005年國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效未達(dá)理想狀態(tài)，存在審計(jì)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不是影響審計(jì)效率的主要因素，造成審計(jì)效率偏低的主要原因是技術(shù)管理水平不足[5]。以審計(jì)免疫系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，劉愛(ài)東和張鼎祖(2013)對(duì)1998年-2009年地方審計(jì)機(jī)關(guān)綜合效率、揭示效率、抵御效率和預(yù)防效率進(jìn)行了分析和測(cè)度[6]。

綜上所述，運(yùn)用DEA方法測(cè)度和評(píng)價(jià)國(guó)家審計(jì)效率有一定的理論和實(shí)證基礎(chǔ)，但由于國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)公共獨(dú)立部門，有其特殊性，政府審計(jì)效率測(cè)度和研究仍處于起步和探索階段。本文選擇審計(jì)署特派辦為研究樣本，將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的公共部門，將審計(jì)機(jī)關(guān)工作視為提供公共產(chǎn)品投入產(chǎn)出的生產(chǎn)過(guò)程，基于DEA方法構(gòu)建審計(jì)署特派辦投入產(chǎn)出模型和指標(biāo)，利用2006年-2011年我國(guó)18個(gè)審計(jì)署特派辦相關(guān)數(shù)據(jù)，獲得各特派辦靜態(tài)效率值，然后利用DEA延伸出的Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)分析審計(jì)效率變動(dòng)情況。

二、基于DEA-Malmquist指數(shù)方法的審計(jì)效率測(cè)度模型

(一)審計(jì)效率測(cè)度方法

DEA方法在效率評(píng)價(jià)具有其優(yōu)越性，在進(jìn)行衡量效率時(shí)，可以從投入導(dǎo)向和產(chǎn)出導(dǎo)向兩個(gè)方向討論。此外，基于規(guī)模報(bào)酬是否可變，DEA模型可區(qū)分為用于測(cè)算綜合技術(shù)效率的CCR模型和給出純技術(shù)效率的BCC模型，綜合技術(shù)效率除以純技術(shù)效率則為規(guī)模效率值。

Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)是基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(DEA)提出的，它利用距離函數(shù)的比率來(lái)計(jì)算投入產(chǎn)出效率，根據(jù)Fare等(1994)[8]的研究，Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)與DEA相結(jié)合的思路廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)生產(chǎn)效率變動(dòng)研究，在t期(基期)與t+1期的投入導(dǎo)向的Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)可以表示為：

Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)可分解為技術(shù)效率變化和技術(shù)變化，技術(shù)效率變化又可表示為規(guī)模效率變化與純技術(shù)效率變化的乘積。據(jù)此，式(1)可表示為:

其中，xti、xti+1分別表示第i個(gè)地區(qū)t、t+1期的投入向量，yti、yti+1分別表示第i個(gè)地區(qū)t、t+1期的產(chǎn)出向量，Dti(xti+1,yti)和Dti(xti+1,yti+1)是分別表示以t期的技術(shù)為參照的，時(shí)期t與時(shí)期t+1生產(chǎn)點(diǎn)的距離函數(shù)。

規(guī)模效率變化大于1表示實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)；純技術(shù)效率變化大于1意味著特派辦內(nèi)部管理的加強(qiáng)促使效率提高；技術(shù)變化大于1意味著特派辦技術(shù)方面取得了進(jìn)步；全要素生產(chǎn)率指數(shù)大于1意味著實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)率成長(zhǎng)。若上述指標(biāo)小于1則表明相應(yīng)效率惡化。為了動(dòng)態(tài)反映審計(jì)署特派辦效率變動(dòng)情況，本文首先利用BBC和CCR獲得各特派辦靜態(tài)效率值，然后結(jié)合Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)，圍繞審計(jì)效率變動(dòng)實(shí)施實(shí)證分析與評(píng)價(jià)。

(二)審計(jì)投入產(chǎn)出指標(biāo)選取

本文選取我國(guó)18個(gè)審計(jì)署特派辦為研究樣本，數(shù)據(jù)來(lái)源于2007年-2012年《中國(guó)審計(jì)年鑒》。在DEA投入產(chǎn)出指標(biāo)選擇方面，一般選取資金和勞動(dòng)資源作為投入要素。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(2008)認(rèn)為，不考慮短期勞動(dòng)質(zhì)量差異，最合適的勞動(dòng)投入量是總工時(shí)數(shù)。但有鑒于不易獲取政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際工時(shí)等勞動(dòng)投入要素具體數(shù)據(jù)，故采用特派辦工作人員數(shù)量作為勞動(dòng)投入指標(biāo)，即選用各審計(jì)特派辦的在編人員數(shù)量來(lái)衡量勞動(dòng)力投入。由于審計(jì)署年度績(jī)效報(bào)告并未披露各個(gè)特派辦預(yù)算編制與決算數(shù)字，選擇特派辦科室數(shù)量作為替代指標(biāo)，以衡量資本投入水平。特派辦產(chǎn)出結(jié)果反映了其審計(jì)工作成果，包括審查單位數(shù)、審計(jì)決定處罰金額、審計(jì)移送處理人數(shù)、提交工作簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)后挽回?fù)p失等。本文選取的產(chǎn)出指標(biāo)包括各特派辦審計(jì)單位數(shù)、審計(jì)決定處罰的金額、提交工作報(bào)告和信息簡(jiǎn)報(bào)篇數(shù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)投入與產(chǎn)出指標(biāo)定義見(jiàn)表1所示。

表1 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)投入與產(chǎn)出指標(biāo)

三、審計(jì)署特派辦效率測(cè)度結(jié)果分析

本文使用Deap2.1軟件進(jìn)行分析，利用2006年-2011年審計(jì)署特派辦相關(guān)數(shù)據(jù)，采用投入導(dǎo)向(input-orientated)的方式核算所得到的結(jié)果。分別測(cè)算了各特派辦綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率，分析了規(guī)模報(bào)酬。并采用Malmquist指數(shù)測(cè)算了全要素生產(chǎn)率及效率分解值的變化情況。

(一)審計(jì)效率分析

1.綜合效率分析

根據(jù)DEA投入產(chǎn)出模型，首先測(cè)度了全國(guó)18個(gè)特派辦2006年-2011年綜合效率值，如表2所示。

表2 2006年-2011年審計(jì)署特派辦綜合效率

從表2可以看出，六年的平均綜合效率值為0.732，表明全部審計(jì)署特派辦有0.268的成本浪費(fèi)，僅有極少數(shù)特派辦在部分年限綜合效率值為1，其余均小于1。重慶和武漢特派員辦事處的平均綜合效率表現(xiàn)最好，效率值分別是0.917、0.908，哈爾濱、成都和蘭州特派員辦事處的平均綜合效率最低，效率值僅有0.594、0.576、0.551。

2.純技術(shù)效率分析

純技術(shù)效率反映了在審計(jì)資源投入一定的前提下，審計(jì)署特派辦管理水平的高低。全國(guó)18個(gè)特派辦2006年-2011年的純技術(shù)效率值如表3所示。

由表3可以看出，六年的平均純技術(shù)效率值為0.87，說(shuō)明除了特派辦規(guī)模的影響外，內(nèi)部管理失誤或制度不完善帶來(lái)的審計(jì)資源浪費(fèi)為0.13，這部分資源浪費(fèi)屬于能夠控制并調(diào)整的事項(xiàng)。此外，特派辦純技術(shù)效率總平均值呈下降趨勢(shì)，從2006年的0.914下降到2010年的0.821，2011年回升至0.877。純技術(shù)效率表現(xiàn)最好的是長(zhǎng)春特派辦和重慶特派辦。

表3 2006年-2011年審計(jì)署特派辦純技術(shù)效率

3.規(guī)模效率分析

規(guī)模效率是指在制度和管理水平一定的前提下，現(xiàn)有規(guī)模與最優(yōu)規(guī)模之間的差異。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，將企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)分為三種情況：規(guī)模報(bào)酬不變(crs)、規(guī)模報(bào)酬遞增(irs)和規(guī)模報(bào)酬遞減(drs)。全國(guó)18個(gè)特派辦2006年-2011年的規(guī)模效率和規(guī)模報(bào)酬情況見(jiàn)表4、表5。

可以看出，各特派辦規(guī)模效率變動(dòng)幅度較小，值介于0.711到0.89之間，六年平均規(guī)模效率為0.831，各個(gè)特派辦規(guī)模效率表現(xiàn)最好的分別是武漢特派辦、重慶特派辦、濟(jì)南特派辦和沈陽(yáng)特派辦(規(guī)模效率值分別是0.983、0.917、0.915、0.94)。

表4、5顯示審計(jì)署特派辦規(guī)模效率普遍不高，即規(guī)模效率小于1，規(guī)模報(bào)酬?duì)顟B(tài)處于規(guī)模報(bào)酬遞增(irs)或規(guī)模報(bào)酬遞減(drs)；其中，規(guī)模報(bào)酬最好的是重慶特派辦，在6年的數(shù)據(jù)中有4年達(dá)到了最佳規(guī)模報(bào)酬，即規(guī)模效率等于1，規(guī)模狀態(tài)處于crs。

4.整體效率分析

綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率值均為1的特派辦整體有效率，無(wú)效率是指特派辦還可以減少投入或增加產(chǎn)出以使整體審計(jì)單位達(dá)到高效率，無(wú)效率來(lái)源于技術(shù)無(wú)效率和規(guī)模無(wú)效率，綜合效率的提高有賴于提高技術(shù)效率或增加規(guī)模效率。從表2、3、4可以看出，研究期內(nèi)達(dá)到整體有效的特派辦數(shù)量較少，僅有重慶特派辦(2007年、2008年、2009年、2011年)、上海特派辦(2006年、2007年、2011年)和長(zhǎng)春特派辦(2007年、2010年、2011年)整體有效，部分特派辦在少數(shù)年度達(dá)到了整體有效。

表4 2006年-2011年審計(jì)署特派辦規(guī)模效率

表5 2006年-2011年審計(jì)署特特派辦規(guī)模報(bào)酬

(二)效率變動(dòng)分析

18個(gè)特派辦研究期間內(nèi)全要素生產(chǎn)率及其分解變化情況如表6、表7所示：

由表6可知，研究期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的年份共有三個(gè)，分別是2006年-2007年度、2009 年-2010年度、2010年-2011年度，2006年-2007年度和2009年-2010年度增長(zhǎng)幅度較大，分別增長(zhǎng)了36%和41.9%；出現(xiàn)下降的年份有兩個(gè)，即2007-2008年度和2008-2009年度。從總體來(lái)看，樣本期間我國(guó)特派辦的年均全要素生產(chǎn)變化指數(shù)結(jié)果為1.07，年均效率變化、技術(shù)變化、純技術(shù)效率變化、規(guī)模技術(shù)效率變化值分別是0.995、1.076、1.002、0.993，說(shuō)明特派辦的全要素生產(chǎn)率的年均增長(zhǎng)值為7%，其增長(zhǎng)主要源自于技術(shù)進(jìn)步，而效率變化給全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)造成了一定的負(fù)面影響，效率惡化的主要原因是由于規(guī)模效率下降。

表6 2006年-2011年審計(jì)署特派辦分年度平均全要素生產(chǎn)率變化及分解情況

表7 2006年-2011年審計(jì)署特派辦分地區(qū)全要素生產(chǎn)率變化及分解情況

由表7可知，在18個(gè)特派辦中，除了上海、鄭州、深圳和西安特派辦以外，其他特派辦均實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)率增長(zhǎng)。武漢、長(zhǎng)沙、成都、長(zhǎng)春、重慶特派辦的成長(zhǎng)率最高，均在10%以上，增長(zhǎng)率分別為30.4%、21.1%、11.4%、43.6%、26.1%。上海和深圳以外的特派辦都實(shí)現(xiàn)了技術(shù)進(jìn)步，技術(shù)進(jìn)步最快的是武漢、長(zhǎng)春和重慶特派辦，技術(shù)進(jìn)步是特派辦生產(chǎn)率增長(zhǎng)的主要原因。技術(shù)效率變化比較分散，其中沈陽(yáng)和上海特派辦保持不變，8個(gè)特派辦實(shí)現(xiàn)了效率增長(zhǎng)，8個(gè)特派辦效率有所降低，但總體變化幅度不大，說(shuō)明審計(jì)特派辦效率由于各種原因處于徘徊不前的狀態(tài)。

四、結(jié)論

基于2006年-2011年度18個(gè)審計(jì)署特派辦的數(shù)據(jù)，運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)方法，計(jì)算了特派辦綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率，分析了各個(gè)特派辦的規(guī)模報(bào)酬及整體效率，測(cè)算了全要素生產(chǎn)率及其效率分解值的動(dòng)態(tài)變化情況，具體研究結(jié)論歸納如下：

第一，審計(jì)效率仍存在提升空間，審計(jì)署特派辦2006年-2011年間平均綜合效率值為0.732，提高效率需要從提高技術(shù)管理水平和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)兩方面著手；第二，存在審計(jì)資源浪費(fèi)。審計(jì)署特派辦六年平均純技術(shù)效率值為0.87，除了特派辦規(guī)模的影響外，內(nèi)部管理失誤或制度不完善帶來(lái)的審計(jì)資源浪費(fèi)為0.13，這部分資源浪費(fèi)屬于能夠控制并調(diào)整的事項(xiàng)；第三，各審計(jì)單位工作表現(xiàn)差異較大，需要進(jìn)行差異化、有重點(diǎn)的績(jī)效管理工作；第四，研究期內(nèi)審計(jì)署特派辦的整體全要素生產(chǎn)率實(shí)現(xiàn)了一定的增長(zhǎng)，平均年增長(zhǎng)率為7%，增長(zhǎng)主要源自技術(shù)進(jìn)步；從橫向來(lái)看，大部分特派辦均實(shí)現(xiàn)了全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)，尤以武漢、長(zhǎng)沙、成都、長(zhǎng)春、重慶特派辦增長(zhǎng)最快。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)效率仍存在很大的提升空間，提高途徑如下：第一，從技術(shù)層面上，強(qiáng)化面向國(guó)家治理的國(guó)家審計(jì)實(shí)施方法與信息系統(tǒng)等先進(jìn)審計(jì)手段的應(yīng)用，提高國(guó)家審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力，是改善審計(jì)效率水平的重要途徑。第二，從投入要素方面，在審計(jì)資源有限的前提下，審計(jì)署特派辦在管理上仍然存在預(yù)算資金績(jī)效不高、資源配置不合理等現(xiàn)象，深化審計(jì)體制改革，完善審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，整合現(xiàn)有投入要素并有效利用，可以促進(jìn)審計(jì)效率的提升。第三，從產(chǎn)出能力上，以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益為中心，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，著力推進(jìn)國(guó)家審計(jì)揭示風(fēng)險(xiǎn)、查處案件、強(qiáng)化問(wèn)責(zé)職能，擴(kuò)大專項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)范圍，加大審計(jì)處罰力度，跟蹤審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議落實(shí)整改情況，改善國(guó)家審計(jì)治理功能。

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【責(zé)任編輯 成 丹】

F239.44

A

1672-9544（2016）04-0090-07

2015-09-04

吳勛，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副院長(zhǎng)，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士研究生導(dǎo)師，陜西省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地——油氣資源經(jīng)濟(jì)管理研究中心兼職研究人員，研究方向?yàn)檎畬徲?jì)；金鑫，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，研究方向?yàn)檎畬徲?jì)。

陜西省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“國(guó)家治理導(dǎo)向的財(cái)政預(yù)算審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑研究”(2015R002)。