企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

劉永紅

摘 要 當(dāng)前，制定并實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力成為時(shí)代對(duì)企業(yè)的必然要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的上述需求，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的作用。本文通過(guò)論述我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的理論脫離實(shí)際、可操作性不強(qiáng)、對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)推廣不夠、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠以及會(huì)計(jì)信息失真等方面存在的問(wèn)題，提出提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的具體措施，以期對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用發(fā)揮有益的作用。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 理論體系 實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 文化環(huán)境 信息化

作為會(huì)計(jì)的重要分支，管理會(huì)計(jì)是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部管理需求而出現(xiàn)并發(fā)展起來(lái)的，其應(yīng)用有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大化利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的良好融合，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制、考核評(píng)價(jià)提供重要的參考和依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益，并借助專業(yè)的處理方法，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及其他途徑獲取相關(guān)資料來(lái)加工、整理、分析，方便企業(yè)管理人員以此為基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整、規(guī)劃企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，同時(shí)協(xié)助決策人員科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)，也正是基于這一理念，管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化過(guò)程中的最有力法寶。但是，目前我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并不廣泛。

一、企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）理論與實(shí)際相脫節(jié)，可操作性不強(qiáng)

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)的理論研究不足，目前主要是消化和借鑒西方的管理會(huì)計(jì)理論，然而，西方管理會(huì)計(jì)理論是建立在西方國(guó)家的社會(huì)基礎(chǔ)之上，契合西方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)管理模式以及社會(huì)生產(chǎn)力水平，與國(guó)內(nèi)環(huán)境存在很大差距，尤其是其中的一些定量模型與假設(shè)并不適用于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無(wú)法用于解決國(guó)內(nèi)企業(yè)管理的實(shí)際問(wèn)題。雖然20世紀(jì)70年代以來(lái)，有關(guān)學(xué)者嘗試在管理會(huì)計(jì)中引入行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他科學(xué)的理論成果，對(duì)其中一些不合理假設(shè)予以重新設(shè)定，但這些科學(xué)成果的引入存在很大的局限性，僅僅是針對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些個(gè)別假設(shè)進(jìn)行修正。所以，從國(guó)外引入管理會(huì)計(jì)理論和方法并未充分考慮我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，沒(méi)有因地制宜地形成與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符的管理會(huì)計(jì)方法及體系，在現(xiàn)實(shí)中可操作性差。

（二）缺乏對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣

我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論雖然引入時(shí)間較晚，但在其實(shí)踐運(yùn)用過(guò)程中，也曾開(kāi)創(chuàng)性地引入很多先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，如20世紀(jì)70年代大慶油田的內(nèi)部核算，80年代鞍鋼的班組經(jīng)濟(jì)核算、首鋼的全面內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等，都稱得上是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功典范，然而這類成功的案例只是鳳毛麟角，沒(méi)有得到系統(tǒng)的整理和歸納，也未能有意識(shí)地從中總結(jié)、提煉出管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的精華。再者，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，又沒(méi)有一套通用的推廣方法，時(shí)至今日，能夠在實(shí)踐層面很好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的企業(yè)依然寥寥無(wú)幾，沒(méi)有示范性、樣板性的典型案例供人們借鑒和研究，這也是管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)推行中所面臨的最大阻力。

（三）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低

目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)普遍偏低，主要表現(xiàn)在知識(shí)層次偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)化程度不高。據(jù)相關(guān)研究顯示，2010年時(shí)，我國(guó)已有1300萬(wàn)人取得會(huì)計(jì)證書(shū)，但其中受過(guò)高等教育的人員僅占10%。此外，在國(guó)有企業(yè)或大型企業(yè)工作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有600多萬(wàn)，這些會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)要高一些，但其中大專以上文憑的僅占18%左右。受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低的影響，企業(yè)沒(méi)有足夠的能力去推行管理會(huì)計(jì)，盡管少數(shù)會(huì)計(jì)人員接觸并學(xué)習(xí)過(guò)管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，但基本上處于淺表階段，缺乏實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)和能力。

（四）領(lǐng)導(dǎo)重視不足

現(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)一職并未受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分重視，也未設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，相關(guān)工作一般交由財(cái)務(wù)部門與成本核算部門來(lái)負(fù)責(zé)，由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)核算上，未能有效發(fā)揮和體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的真正用處，導(dǎo)致企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，極大地阻礙了其實(shí)踐推廣和應(yīng)用。再者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者本身缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)，在制定決策時(shí)會(huì)更多地考慮一些行政和社會(huì)方面的因素，而忽視了管理會(huì)計(jì)的存在，導(dǎo)致目前在許多企業(yè)中，既沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有專門從事管理會(huì)計(jì)的工作人員，更談不上管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息失真，電算化程度不高

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要以真實(shí)、完備的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，而國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)大都存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控體系缺失等問(wèn)題，其會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的信息來(lái)源的可靠性存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用。

會(huì)計(jì)電算化利用程度不高，信息技術(shù)開(kāi)發(fā)嚴(yán)重不足，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的挖掘與深入未形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有價(jià)值的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上偏離成本效益原則。信息成本高，阻礙了管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用推廣。

（六）管理會(huì)計(jì)文化環(huán)境缺失

從本質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)所承擔(dān)的是一種決策性的工作，其最終目的是為企業(yè)的前景預(yù)測(cè)與未來(lái)規(guī)劃提供幫助。因此，必須讓企業(yè)全體員工都參與進(jìn)來(lái)，積極創(chuàng)設(shè)一種民主決策的環(huán)境，才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的工作職能。但現(xiàn)實(shí)中，由于很多企業(yè)內(nèi)部控制不健全，相關(guān)制度沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，管理層和治理層凌駕于控制之上，企業(yè)的管理決策往往由一人決定，嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)的有效發(fā)揮。

二、提高我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的措施

（一）建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系

由政府主導(dǎo)、有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體組織推動(dòng)實(shí)施，充分利用當(dāng)前企業(yè)、科研院校中已有的優(yōu)勢(shì)資源，打造產(chǎn)學(xué)研一體化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)并推行現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，要緊密聯(lián)系國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，堅(jiān)持從基本理論問(wèn)題入手，同時(shí)積極借鑒其他學(xué)科的最新研究成果，對(duì)當(dāng)前的理論體系進(jìn)行補(bǔ)充、修正、完善，剔除其中與國(guó)內(nèi)環(huán)境不相符的假設(shè)，科學(xué)看待其中的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套假設(shè)、名詞或方法，摒棄落后的方法和策略，總結(jié)提煉其理論精華，在此基礎(chǔ)上打造與中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)新理論、新體系，建立有中國(guó)特色的科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（二）積極推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)驗(yàn)是實(shí)踐的重要指導(dǎo)，能否充分地總結(jié)、提取成功的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，直接決定了管理會(huì)計(jì)的最終推廣成效。因此，必須深入實(shí)踐，進(jìn)行成功案例或經(jīng)驗(yàn)性研究，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西，并建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。通過(guò)與科研院校合作等方式，及時(shí)總結(jié)、梳理管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在研發(fā)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)先進(jìn)理論及技術(shù)宣傳等方面，起到綜合示范效應(yīng)，總結(jié)出與中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情相符的管理會(huì)計(jì)理論方法，切實(shí)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培育

要提高管理會(huì)計(jì)的地位和作用，將管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)人員教育的重要內(nèi)容，同時(shí)納入會(huì)計(jì)職稱、會(huì)計(jì)注冊(cè)師考核體系之中，適當(dāng)提高管理會(huì)計(jì)知識(shí)所占比重。同時(shí)，要推動(dòng)高校管理會(huì)計(jì)課程體系建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)教學(xué)人員創(chuàng)造良好的薪酬待遇和教學(xué)環(huán)境，吸引高素質(zhì)教師人員前來(lái)任教，打造一支強(qiáng)有力的管理會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍。此外，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)基地建設(shè)，在實(shí)踐操作中豐富管理會(huì)計(jì)人才的知識(shí)和技能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人“決策與規(guī)劃能力”及“管理執(zhí)行力”。

（四）適時(shí)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

首先，要以信息化技術(shù)為支撐，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的銜接與融合，切實(shí)發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，避免出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)“信息孤島”。其次，要提供充分的組織和人力保障，借由對(duì)當(dāng)前系統(tǒng)的整合、改造，為管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用鋪路。再次，要建立完善企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心，改變管理會(huì)計(jì)重核算、輕管理決策的思想偏差，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能轉(zhuǎn)變。

（五）培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)高層人員的重視與參與，其整個(gè)落實(shí)過(guò)程都要求具有權(quán)威性的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)推進(jìn)，否則，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)很難取得預(yù)期效果。由此，必須在企業(yè)內(nèi)部有針對(duì)性地、持續(xù)地加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、廣泛宣傳，提高其對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人樹(shù)立一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，從而重視并推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用。

（作者單位為南昌永祺科技發(fā)展有限公司）

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