黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入的實證分析及其建議

王曙光,樊　迪

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院,哈爾濱 150028)

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財政與稅務(wù)

黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入的實證分析及其建議

王曙光,樊迪

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院,哈爾濱 150028)

摘要：以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入關(guān)系研究綜述為基礎(chǔ)，通過分析黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入發(fā)展現(xiàn)狀，在采用計量分析模型得出實證檢驗結(jié)果的基礎(chǔ)上，提出了明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位、促進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)合理化和完善產(chǎn)業(yè)稅收政策、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化等協(xié)調(diào)黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)的政策建議，主要包括發(fā)揮新型農(nóng)業(yè)優(yōu)勢、做大工業(yè)支柱行業(yè)、改善三產(chǎn)發(fā)展環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅制改革、優(yōu)化所得稅制結(jié)構(gòu)、降低資源稅負(fù)水平和完善科技優(yōu)惠政策等政策。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收收入；稅收負(fù)擔(dān)；流轉(zhuǎn)稅制；所得稅制

一、研究綜述及黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入狀況

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入關(guān)系研究綜述

從理論與實踐上看，稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系密切，國內(nèi)外專家學(xué)者對其關(guān)系及其對策建議提出了有益的看法。

1. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅收收入積極效應(yīng)

三次產(chǎn)業(yè)價值構(gòu)成稅收收入來源，對稅收總量及其結(jié)構(gòu)起著決定性作用。如國家稅務(wù)總局原局長金人慶(2002)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動與稅收結(jié)構(gòu)變動之間存在必然性，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化也會提高稅收收入的質(zhì)量和數(shù)量；郭慶旺(2004)等人通過實證檢驗認(rèn)為，三次產(chǎn)業(yè)增加值的提高對營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的增長具有顯著影響，主要是營業(yè)稅課稅范圍的第三產(chǎn)業(yè)，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重上升，進(jìn)而促使企業(yè)所得稅和營業(yè)稅的增長[1]；許憲春(2005)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)升級可促進(jìn)稅收水平上升，在2001—2003年第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值大幅提升，成為稅收收入增加的主要來源[2]；譚光榮(2013)選用2007—2011產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)據(jù)行宏觀稅負(fù)分析，他認(rèn)為我國小口徑稅負(fù)雖逐年增加但總體水平不高，第二、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)均高于全國稅負(fù)水平，是稅收收入的主要來源[3]；白景明(2015)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅收增長具有正能量，即第一產(chǎn)業(yè)規(guī)模穩(wěn)定是基本支撐力，第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展是穩(wěn)定器，第三產(chǎn)業(yè)地位抬升是加速器[4]。

2. 稅收政策影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，特別是通過稅負(fù)的調(diào)整，影響資本和勞動力等生產(chǎn)要素的投入流向，調(diào)控產(chǎn)業(yè)布局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。如卡明斯等人(1996)研究20世紀(jì)80年代重大稅改時期美國、法國和澳大利亞等14個國家3000家企業(yè)的投資決策數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)國家稅收政策對企業(yè)投資產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，尤其是過高的稅負(fù)抑制了投資需求，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化[5]；Branson和Lovell利用新西蘭50年的數(shù)據(jù)進(jìn)行最優(yōu)稅負(fù)測算，提出22.5 %的平均稅負(fù)為最優(yōu)稅負(fù)[6]；馮瑜(2011)對1994—2010年稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，利用Eviews6.0統(tǒng)計分析模型進(jìn)行線性回歸分析，說明二、三產(chǎn)業(yè)增速和比例對稅收增長的影響很大[7]；夏方舟(2014)基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角，利用43個城市動態(tài)面板數(shù)據(jù)對土地財政的經(jīng)濟(jì)增長作用機制進(jìn)行系統(tǒng)GMM分析，得出我國現(xiàn)行土地財政主要是通過促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)增長等結(jié)論[8]；苗月新(2015)認(rèn)為，稅收政策既調(diào)節(jié)資源流動，又直接或間接地作用于利潤分配過程，從而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)產(chǎn)生作用力[9]。

3. 稅收結(jié)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的直接影響

稅收結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響更為顯著，即不同的稅種對經(jīng)濟(jì)增長的影響不同。Barro(1990)假定政府只能征收所得稅為公共支出融資，得出所得稅率與經(jīng)濟(jì)增長率之間呈現(xiàn)倒U型關(guān)系的結(jié)論[10]；Widmalm(2001)通過對1965—1990年23個OECD國家稅收增長數(shù)據(jù)分析，說明個人所得稅占稅收總額比重與經(jīng)濟(jì)增長之間具有負(fù)相關(guān)關(guān)系[11]；Konstantinos Angelopoulos和James Malley(2008)基于DSGE模型對稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系進(jìn)行數(shù)值模擬，他認(rèn)為減少勞動征稅、增加資本或消費征稅可保持稅收中性，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定增長[12]；武少荃(2011)認(rèn)為，增值稅有利于工業(yè)和建筑業(yè)產(chǎn)值提升、對服務(wù)業(yè)影響較小但服務(wù)業(yè)對增值稅影響十分明顯(逆向效應(yīng))，營業(yè)稅對產(chǎn)業(yè)升級主要作用于服務(wù)業(yè)而對工業(yè)與建筑業(yè)的影響極為有限，消費稅對農(nóng)業(yè)、工業(yè)和建筑業(yè)都會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用但對服務(wù)業(yè)影響非常有限[13]；劉方(2015)認(rèn)為，我國稅系內(nèi)部結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，如增值稅在流轉(zhuǎn)稅中“一稅獨大”，個人所得稅在所得稅中偏小，減弱稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用，因而建議提高消費稅占流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅占所得稅、房產(chǎn)稅占財產(chǎn)稅的比重，并適時開征新稅種[14]。

基于上述國內(nèi)外學(xué)者對稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究，本文引入產(chǎn)業(yè)高級化和合理化指標(biāo)分析黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在實證檢驗三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值對稅收收入影響程度的基礎(chǔ)上，著重考察稅收結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并提出優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策建議。

(二)黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入狀況

1. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)基本狀況

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化會影響GDP的變化，進(jìn)而影響稅收收入總量和結(jié)構(gòu)的變化[15]。從黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成及發(fā)展路徑看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已逐步優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)構(gòu)成較為合理，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化程度依然相對較低，見表1。

表1黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況單位：億元

年份第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重%增加值占GDP比重%增加值占GDP比重%2000357.0010.971868.5557.441027.4531.592005684.6012.422971.6853.921855.2233.6620101302.9012.575204.1150.193861.5937.2420111701.5013.526330.5350.314549.9736.1620122113.6615.446037.6144.105540.3140.4720132516.7917.505918.2241.155947.9241.3520142611.3617.365544.4136.876883.6145.77

數(shù)據(jù)來源：2001、2006、2011—2015《黑龍江省統(tǒng)計年鑒》

由表1可知，黑龍江省GDP第三產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例已由2000年的10.97∶57.44∶31.59，已變?yōu)?014年17.36∶36.87∶45.77。從三產(chǎn)占GDP比重看，黑龍江省已實現(xiàn)“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但2014年第一產(chǎn)業(yè)占比為17.36%，高于全國10.3%的平均水平，這說明黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部優(yōu)化程度還有待提升。

2. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展系統(tǒng)由低級形式轉(zhuǎn)化為高級形式。其具體指標(biāo)為：

IDH=Y3/Y2

上式中Y2和Y3分別代表二產(chǎn)和三產(chǎn)的產(chǎn)值。根據(jù)該指標(biāo)計算黑龍江省2010—2014年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化程度，并將其與東北地區(qū)的遼寧省和吉林省兩個省、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度較高的北京市，以及全國整體水平做相應(yīng)的比較，見表2所示。

表2顯示，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度呈現(xiàn)穩(wěn)定的增長態(tài)勢，即由2010年的0.7420升至2014年的1.2415，增加0.4995，超過遼寧和吉林兩省，到2014年略高于全國的整體水平。但不能忽略的是2014年黑龍江省IDH值僅為北京市的1/3，與經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的北京市等東部地區(qū)相比，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化程度還有待提升。

地區(qū)20102011201220132014橫縱向(IDH)縱橫向(E)橫縱向(IDH)縱橫向(E)橫縱向(IDH)縱橫向(E)橫縱向(IDH)縱橫向(E)橫縱向(IDH)縱橫向(E)黑龍江0.74201.08360.71871.07500.91760.69151.00500.39121.24150.3200遼寧0.68651.13670.67141.34710.71501.44090.73491.77320.83121.6298吉林0.69031.73390.65571.90230.65091.94960.67272.05740.68522.2727北京3.12830.77163.29451.52513.36831.43493.44311.00373.65790.7572全國0.95731.62410.96061.53181.01181.46101.07441.36981.12631.3030

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局網(wǎng)站相關(guān)數(shù)據(jù)計算所得

3. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是指能使各生產(chǎn)要素的投入得到最佳效益的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與要素投入結(jié)構(gòu)是否均衡，可采用結(jié)構(gòu)偏離度(E)指標(biāo)來衡量：

E=∑k=1，2，3|(Yk/Y×L/Lk)-1|

上式中Y和L分別代表三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值和就業(yè)，k=1、2、3代表第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)，Yk/Y和Lk/L代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于均衡狀態(tài)，Yk/Y=Lk/L即E=0，但通常情況下E是大于零的，而E越小說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越合理，反之E值越大說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越偏離均衡狀態(tài)。如表2可知，黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度較高，結(jié)構(gòu)偏離度呈逐年下降的態(tài)勢，即由2010年的1.0836降至2014年的0.3200，優(yōu)于近鄰的吉林省和遼寧省，也遠(yuǎn)低于北京市和全國平均水平，表明黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)要素的關(guān)系是比較協(xié)調(diào)的。

4. 稅收收入狀況分析

經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅收收入的決定性因素[16]。從稅收收入的整體規(guī)模而言，黑龍江省稅收收入由2010年的1 301.85億元增至2014年的2 208.25億元，同比增長69.62%，呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢(見表3)，高于同期GDP的增長(45.45%)趨勢，這說明黑龍江省的經(jīng)濟(jì)增長既保證了稅收收入的增長，又受到稅收增長的反推動力，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的雙向作用力。

表3　2010—2014年黑龍江省稅收收入發(fā)展情況

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》(2011—2015)、《中國稅務(wù)年鑒》(2011—2015)；其中R、△R/R、△GDP/GDP、△R/R×△GDP/GDP、R/GDP和△R/△GDP分別代表稅收、稅收增長率、GDP增長率、稅收彈性、小口徑稅收負(fù)擔(dān)和邊際稅率

從表3稅收彈性看，2011—2012年黑龍江省稅收彈性大于1(1.83和1.81)，表明稅收收入增長快于經(jīng)濟(jì)增長；2013年等于1，表明稅收收入增長與經(jīng)濟(jì)增長保持一致，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為平穩(wěn)；2010年和2014年小于1(0.86和-0.11)，表明稅收收入增長低于經(jīng)濟(jì)增長。從稅收負(fù)擔(dān)率(稅收占GDP比重)上看，2010—2014年為上升趨勢，即負(fù)擔(dān)率由12.56%升至14.68%，增長2.12個百分點，年均負(fù)擔(dān)率(14.48%)低于全國平均水平(16.46%)的1.98個百分點。從邊際稅率上看，2012年和2013年超過20%(分別為23.03%和26.12%)，雖然波動較大，但年均邊際稅率(15.11%)低于同期全國20.26%的平均邊際稅率水平。

黑龍江省2010—2014年三次產(chǎn)業(yè)稅收收入情況，見表4所示。

表4　2010—2014年黑龍江省三次產(chǎn)業(yè)稅收收入情況

注：R2、R3代表第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)的稅收收入，R1/R、R2/R、R3/R代表第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占整個稅收收入的比重，△R1/R1、△R2/R2、△R3/R3代表第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的年增長率

從表4看，由于農(nóng)業(yè)稅的廢止，第一產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)的稅收收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其產(chǎn)值占GDP的份額，其占稅收收入的年增長率雖變化較大，但其所占比重過小，基本可忽略不計；第二產(chǎn)業(yè)是黑龍江省稅收收入的支柱產(chǎn)業(yè)，但其所占比重呈逐年降低趨勢，由2010年的66.10%降至2014年的58.39%；第三產(chǎn)業(yè)所占比重逐年增加，由2010年的33.87%上升到2014年的41.47%。從稅收收入的貢獻(xiàn)率看，黑龍江省呈現(xiàn)出“二、三、一”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這與三次產(chǎn)業(yè)占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重并不一致。

二、黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入相關(guān)性的實證分析

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對稅收收入的影響分析

1. 模型構(gòu)建

為更好分析黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收收入之間的關(guān)系，本文以三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值(GDP)為解釋變量，同期稅收收入(R)為被解釋變量，建立計量分析模型來闡明黑龍江省稅收收入與各產(chǎn)業(yè)之間的相關(guān)關(guān)系，擬建立模型為：

lnRt=C0+C1lnGDP1t+C2lnGDP2t+C3lnGDP3t

上式中，GDP1、GDP2、GDP3代表第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，C0、C1、C2、C3為變量參數(shù)。依據(jù)黑龍江省2004—2014年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，利用Eviews6.0對模型進(jìn)行回歸分析，得到方程估計結(jié)果如下：

lnRt=-3.940540+0.311808lnGDP1t+0.451754lnGDP2t+0.505466lnGDP3t

t= -7.7197681.8421484.5223002.773694

Prob=0.00010.10800.00270.0275

F=986.0058R2=0.9977639AdjustedR2=0.996627DW=2.713701nR2=10.9754

2. 基本結(jié)論

上述結(jié)果表明：在5%顯著水平下方程擬合優(yōu)度超過99%，F(xiàn)=986.0058>F0.05(3，7)=4.347，說明三次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與稅收收入關(guān)系顯著。從方程t檢驗值看，各產(chǎn)業(yè)對稅收收入的影響程度為：

第一產(chǎn)業(yè)的|t|=1.842148

第二產(chǎn)業(yè)的|t|=4.55223>t0.05/2(7)=2.365、第三產(chǎn)業(yè)的|t|=|t|=2.773694>t0.05/2(7)=2.365，這說明第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值對黑龍江省稅收收入影響顯著，其中第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值每增加1%、稅收收入增加0.45%；第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值每增加1%、稅收收入增加0.51%，這說明黑龍江省第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對稅收收入影響最大，因此應(yīng)在保持第二產(chǎn)業(yè)原有發(fā)展態(tài)勢的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點放在第三產(chǎn)業(yè)上，培養(yǎng)以物流業(yè)、金融業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為核心的新興經(jīng)濟(jì)增長點。

1. 模型構(gòu)建

黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對合理，但高級化程度不高，這里著重研究稅收結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響。其影響因素主要包括宏觀稅負(fù)(R)、流轉(zhuǎn)稅(增值稅T1和營業(yè)稅T2)、所得稅(企業(yè)所得稅T3和個人所得稅T4)、資源稅(T5)、產(chǎn)業(yè)稅負(fù)(包括第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)r2和第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)r3)、技術(shù)進(jìn)步(P)、消費結(jié)構(gòu)(C)和投資結(jié)構(gòu)(I)。為更好地闡明這些因素對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響程度，擬建立模型如下：

模型1：IDHt=A0+A1Rt+A2T3t+A3T5t+A4Pt

模型2：IDHt=B0+B1Rt+B2T4t+B3T5t+B4Pt

模型3：IDHt=D0+D1Rt+D2T1t+D3T2t+D4Ct+D5It

模型4：IDHt=E0+E1Rt+E2T1t+E3T3t+E4Pt+E5Ct+E6It

模型5：IDHt=F0+F1Rt+F2T2t+F3T4t+F4Ct+F5It

模型6：IDHt=G0+G1Rt+G2r1t+G3r2t

依據(jù)黑龍江省2004—2014年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，利用Eviews6.0對模型進(jìn)行回歸分析，得到方程估計結(jié)果，見表5所示。

觀察組患者的LVEDD、LAD、E與Ea的比值等要比對照組高,左心室射血分?jǐn)?shù)(LVEF)要比對照組低,兩組各項指標(biāo)存在統(tǒng)計學(xué)差異性(t=5.631、8.859、9.180、5.270,P<0.05)。

表5　黑龍江省稅收結(jié)構(gòu)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度的實證檢驗結(jié)果

2. 基本結(jié)論

從上述實證結(jié)果可得到以下結(jié)論：

第一，由宏觀稅負(fù)系數(shù)可知，宏觀稅負(fù)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化影響大體上呈U型路徑，在模型4中尤為顯著。增加第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平有所下降，但隨著增加第三產(chǎn)業(yè)的投入、發(fā)展政策環(huán)境及市場環(huán)境的改善，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化水平也隨之提升。

第二，增值稅系數(shù)為一正一負(fù)，且在模型4中通過了5%顯著性水平的檢驗，說明增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度的負(fù)面影響更為顯著；營業(yè)稅系數(shù)皆為正，說明營業(yè)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度具有正向影響。

第三，企業(yè)所得稅系數(shù)為正、且在模型4中通過了5%顯著性水平的檢驗，說明企業(yè)所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度的正向影響較為顯著；個人所得稅系數(shù)也為正，說明適度提高個人所得稅負(fù)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。

第四，資源稅的系數(shù)皆為正，說明資源稅對產(chǎn)業(yè)高級化程度具有正向影響，提高資源稅負(fù)則有利于提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化，這是由于黑龍江省原有的自然資源優(yōu)勢逐漸喪失的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所導(dǎo)致的。

第五，二三產(chǎn)業(yè)系數(shù)皆為正，說明其產(chǎn)業(yè)稅負(fù)適當(dāng)增加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化；二產(chǎn)稅負(fù)增加會導(dǎo)致三產(chǎn)所需的中間品成本上漲并在發(fā)展初期具有抑制作用，但隨著二產(chǎn)稅負(fù)增加使部分生產(chǎn)要素趨向三產(chǎn)集聚而有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化。

第六，技術(shù)進(jìn)步的系數(shù)皆為正，且在模型4中通過了5%顯著水平的檢驗，說明技術(shù)進(jìn)步對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的正向影響較為顯著，即對技術(shù)進(jìn)步實行稅收優(yōu)惠政策有利于提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。

第七，政府購買的系數(shù)皆為負(fù)，表明增加政府購買在整個社會消費中所占比例并不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化；如果系數(shù)皆為正，表明政府投資在社會投資中所占比重有所增加會有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平的提升。

三、協(xié)調(diào)黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)關(guān)系的政策建議

(一)明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位，促進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)合理化

1．發(fā)揮新型農(nóng)業(yè)優(yōu)勢，加快綠色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

實踐及實證分析表明，農(nóng)業(yè)發(fā)展對黑龍江省稅收收入貢獻(xiàn)率較低，但農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)更加利用稅收政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)業(yè)的稅收彈性。一方面，應(yīng)繼續(xù)運用稅收減免等優(yōu)惠政策或取消有關(guān)收費項目，推進(jìn)農(nóng)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化及產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的培育與成熟發(fā)展，并利用黑龍江省扎實、雄厚的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，打造新興綠色農(nóng)業(yè)，擴展農(nóng)業(yè)副產(chǎn)品，建立農(nóng)產(chǎn)品培育、生產(chǎn)、流通的規(guī)?；a(chǎn)業(yè)鏈條，提升農(nóng)業(yè)市場化及產(chǎn)業(yè)化水平。另一方面，應(yīng)增加農(nóng)業(yè)公共服務(wù)供給，加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高農(nóng)業(yè)領(lǐng)域科技應(yīng)用水平，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、土壤及施肥技術(shù)，強化農(nóng)田維護(hù)與利用，從而有效增強農(nóng)業(yè)稅收彈性，提升對稅收收入的影響力。

2．做大工業(yè)支柱行業(yè)，實現(xiàn)現(xiàn)代工業(yè)外向輸出

上述實證結(jié)果表明黑龍江省第二產(chǎn)業(yè)有利于增加稅收收入，因此應(yīng)積極做大、做強第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支柱行業(yè)，如化工、制藥和機械等帶有長期產(chǎn)業(yè)積累且具有明顯規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的行業(yè)，但應(yīng)改善這些產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，一方面，應(yīng)鼓勵其科技創(chuàng)新，推動生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，加強能持續(xù)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)生動力，以技術(shù)創(chuàng)新改造傳統(tǒng)工藝，提高生產(chǎn)率及產(chǎn)品技術(shù)含量，增強產(chǎn)品競爭力。另一方面，應(yīng)鼓勵跨區(qū)域、跨地區(qū)的技術(shù)合作與產(chǎn)品輸出，利用黑龍江省區(qū)位優(yōu)勢及國家發(fā)展“一帶一路”的戰(zhàn)略機遇，加強與北亞的貿(mào)易流通，以境外貿(mào)易合作帶動現(xiàn)代工業(yè)發(fā)展，提高市場對外開放程度，活躍第二產(chǎn)業(yè)的資本運行環(huán)境。

3．改善三產(chǎn)發(fā)展環(huán)境，增強產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在競爭力

上述實證結(jié)果顯示第三產(chǎn)業(yè)對增加稅收收入具有正效應(yīng)，提升政府投資有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化水平。因此，應(yīng)增強對物流和金融等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，建立完備的產(chǎn)業(yè)體系，以打造專業(yè)化、信息化的區(qū)域物流基地為目標(biāo)，實現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)物流全覆蓋，提供優(yōu)質(zhì)的物流運輸服務(wù)；以構(gòu)建多元化、多層次的金融服務(wù)體系為重點，促進(jìn)民間資本自由合法流通，為從事現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)和新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)等企業(yè)提供融資支持。此外，本著“提高人民生活質(zhì)量”原則，政府應(yīng)增加對旅游、文教和醫(yī)療等領(lǐng)域的投資，使景區(qū)內(nèi)部及周邊公路、機場等基礎(chǔ)設(shè)施，教學(xué)器材、醫(yī)院和診所的醫(yī)療設(shè)備等與民生相關(guān)的設(shè)施條件得到改善，為生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展提供助力。

(二)完善產(chǎn)業(yè)稅收政策，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化

1．調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，合理確定三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)

上述實證結(jié)果表明，黑龍江省第一產(chǎn)業(yè)對增加稅收收入效應(yīng)較小，第二、第三產(chǎn)業(yè)對稅收收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化具有正效應(yīng)，因而應(yīng)在總體上降低稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加在第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時配合財政投入和財政補貼等政策，尤其是加大對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和綠色農(nóng)業(yè)的支持力度；對第二產(chǎn)業(yè)應(yīng)增加其資源浪費、排污嚴(yán)重等阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的行業(yè)稅負(fù)，降低主導(dǎo)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展支柱行業(yè)的稅負(fù)水平；對第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)利用好實施“營改增”政策的契機，科學(xué)、合理地確定其增值稅的負(fù)擔(dān)，并靈活運用其他優(yōu)惠政策手段，切實減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)黑龍江省第三產(chǎn)業(yè)的快速和可持續(xù)發(fā)展。

2．推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅制改革，加快增值稅的政策轉(zhuǎn)型

流轉(zhuǎn)稅收的核心是增值稅，因而規(guī)范與完善增值稅制度至關(guān)重要。增值稅雖是中性稅收，但上述實證結(jié)果表明增值稅政策對黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化具有一定的負(fù)效應(yīng)，因而應(yīng)調(diào)整增值稅優(yōu)惠，適度降低稅負(fù)，使之對消費者需求的負(fù)面效應(yīng)有所減弱。我國目前消費型增值稅并不徹底，僅資本密集較高、產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)、勞動與技術(shù)雙密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受益較大，而單純的技術(shù)密集型企業(yè)的研發(fā)活動直接獲益較少[17]。為進(jìn)一步增強企業(yè)的減稅效應(yīng)，應(yīng)將廠房等不動產(chǎn)納入稅額抵扣范圍。此外，對農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、食品制造業(yè)和紡織業(yè)等勞動密集型行業(yè)可適當(dāng)提高研發(fā)設(shè)備購置成本的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)揮企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵帶動效應(yīng)[18]。

3．優(yōu)化所得稅制結(jié)構(gòu)，拓展所得稅的優(yōu)惠范圍

實證結(jié)果表明，所得稅對黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化具有正效應(yīng)，因而可通過優(yōu)化所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)揮其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的促進(jìn)作用。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)將優(yōu)惠重點由高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)向其產(chǎn)品，加大高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)費用的扣除范圍；為鼓勵中小企業(yè)及小微企業(yè)的成熟與發(fā)展，應(yīng)對企業(yè)股息紅利給予減免稅優(yōu)惠，并降低企業(yè)的計入比例，以平衡股權(quán)融資和債權(quán)融資造成的稅負(fù)差異，同時將20%的稅率降為15%。在個人所得稅方面，將買賣證券基金所得及投資、分紅所得等新型個人所得逐步納入征稅范圍，增加資本類所得的課稅額度；建立個人資產(chǎn)信息系統(tǒng)及費用扣除標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)動機制，加強個人資本流動監(jiān)管，以維護(hù)個人所得稅的公平性。

4．降低資源稅負(fù)水平，增加地方資源補償財力

實證結(jié)果雖顯示，適度提高資源稅的稅負(fù)有利于提升黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平，但全省資源型城市及其企業(yè)因原油、原煤等資源枯萎、開發(fā)成本較高、產(chǎn)品銷售不暢，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困境。因此，既要擴展有利于環(huán)境保護(hù)的水資源、黃金、地?zé)豳Y源和森林資源等產(chǎn)品納入征稅范圍，加強稀缺資源的節(jié)約性開發(fā)與利用，深化集約化增長方式，又要廢除從量計征而改按資源產(chǎn)品銷售價格計征資源稅，抑制粗放型資源利用、轉(zhuǎn)變低端的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，逐步擺脫資源枯竭和環(huán)境惡化的困境，促進(jìn)完善資源產(chǎn)品的價格機制，保障地方政府在資源開采與輸出中獲得更為合理、充裕的稅收收入，為增加資源性補償提供財力保證。

5．完善科技優(yōu)政策，降低企業(yè)納稅遵從成本

實證結(jié)果證明，技術(shù)進(jìn)步對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化提升影響顯著，但優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)創(chuàng)新項目及技術(shù)本身，且科技力量、人精英才不足及納稅服務(wù)問題始終是制約黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要癥結(jié)。因此，應(yīng)積極采取有效的途徑與措施予以解決，主要包括：盡快建立起一套適宜黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人才培養(yǎng)與引進(jìn)機制，構(gòu)建一流的創(chuàng)業(yè)平臺、優(yōu)厚的薪酬方式、靈活的身份管理和完善的生活服務(wù)等特色的人才體制機制，并在財稅政策給予積極支持；增加企業(yè)科技研發(fā)的財政投入，提高企業(yè)所得稅對科技研發(fā)成本的扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善辦稅硬件條件，提高納稅服務(wù)滿意度，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、降低成本、減輕負(fù)擔(dān)，為企業(yè)科技研發(fā)增加預(yù)算空間。

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[責(zé)任編輯：李其光]

An Empirical Analysis and Policy Suggestions for Industrial Structure and Tax Revenue in Heilongjiang Province

WANG Shu-guang, FAN Di

(School of Public Finance and Administration Harbin University Commerce, Harbin 150028, China)

Abstract:Based on the research of the relationship between industrial structure and tax revenue, this paper analyzed the industrial structure of Heilongjiang province and the development status of tax revenue, and established an econometric analysis mode to analyse the correlationship between tax revenue and industrial structure. According to the model test results, the policy recommendations that define the orientation of industry development, promote the rationalization of tax structure, improve the industrial tax policy and realize the advanced industrial structure are put forward to coordinate tax revenue and industrial structure of Heilongjiang province. Moreover, the above suggestions could be detailed as concrete measures, including play new agricultural advantages, bigger industrial pillar industries, improve development environment of tertiary industries, adjust industrial tax burden, promote circulation tax reform, optimize the income tax structure, reduce the level of resource tax and perfect the preferential policies of science and technology.

Key words:industrial structure; tax revenue; tax burden; transfer tax system; income tax system

中圖分類號：F121.3;F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1671-7112(2016)02-0090-09

作者簡介：王曙光(1963-)，男，山東青島人，教授,博士生導(dǎo)師，主要從事財稅理論與公共政策研究；樊迪(1992-)，女，黑龍江哈爾濱人，財政學(xué)碩士研究生，主要從事財稅理論與政策研究。

基金項目：國家社會科學(xué)基金“區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的財稅政策創(chuàng)新與機制研究”(14BJY003)

收稿日期：2016-01-19