我國財務會計理論框架構(gòu)建的分析

摘 要：通過對一個企業(yè)資金的流向的調(diào)查與分析，開展對企業(yè)財務全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督工作，從而為與企業(yè)有直接利益關(guān)系的部門與人個提供企業(yè)的真實財務狀況等有效信息，這樣的一項經(jīng)濟管理活動，就是財務會計。通過一系統(tǒng)的會計活動，對企業(yè)決策者提供有效信息服務，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，是財務會計工作的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營當中，財務會計是企業(yè)受理中一項必要的基礎性管理工作，它不僅對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要作用，同時還服務于整個市場經(jīng)濟，使之高速、健康、有序的向新一階段過渡。本文主要討論了我國財務會計理論框架的構(gòu)建工作。

關(guān)鍵詞：財務會計；理論框架；構(gòu)建

財務會計理論框架定義是：財務會計理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本理論可用來引導首尾一致的準則，并對財務會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務會計理論框架是一個章程，是一套目標和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

財務會計理念框架的構(gòu)建工作一直以來就是國內(nèi)外眾多學者的研究課題，研究者們在長期的不斷探索與研究過程中，對它提高了各種理論框架的提議與設想。但是，由于財務在財務會計理論框架的構(gòu)建過程當中，涉及到的要素過多過細，而且這些要素之間的關(guān)系也是錯綜復雜，很難區(qū)分清楚，所以，要構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)嚴謹而又能與現(xiàn)代會計的發(fā)展水平保持一致的財務會計理論框架，其工作量與工作細致程度都是難以想象的。

1 基本要素

在傳統(tǒng)意義上，經(jīng)常認為財務會計理論就是會計理念要素與邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，但現(xiàn)實意義上的財務會計理論框架中，其實是結(jié)合財務會計應用理論與環(huán)境理論以及會計基礎理論為一體的一個綜合性的理論體系。

財務會計基礎理論是構(gòu)成財務會計理論的最基本要素，將財務會計基礎理論應用于會計的實際工作的是財務會計應用理論，而財務會計環(huán)境理論則是主要對理論產(chǎn)生實際作用與推動意義的外部條件的探討。

2 以財務會計目標為邏輯起點

認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務會計理論框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個理論框架的構(gòu)建以及利于準則的指導與選擇。

目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務會計目標應該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務會計理論框架的過程中，應根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調(diào)受托責任，兼顧決策有用。

3 以會計信息質(zhì)量特征為前提

會計信息質(zhì)量特征隨著財務會計工作的目標不一樣，其側(cè)重點也不一樣，存在著很大的差異性。財務會計的目標體現(xiàn)在其實用性時，會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于其相關(guān)性，會計信息工作的重心就是報表的實用性。財務會計的目標體現(xiàn)在受托責任時，會計信息質(zhì)量的特征就體現(xiàn)在其可靠性上，會計信息的工作重點自然也就轉(zhuǎn)移到了信息整體的有效性。重點在實用性的會計信息對其精準性要求沒有重點在可靠性上時那么高，可以形像的區(qū)分為模糊的精確和精確的模糊，具有我國特色的信息質(zhì)量特征是精確的模糊重于模糊的精確。

我國財務會計的目標重點不是決策有的實用性，而是體現(xiàn)在財務報告受托責任的履行上，因此，在我國財務會計理論框架的構(gòu)成當中，最重要的信息質(zhì)量特征是信息的可靠性，而不是信息的相關(guān)性。

4 以會計假設為基礎

建立財務會計的四項基本假設，為財務會計目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設作為財務會計理論框架的基礎。雖然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。

5 會計要素確認與計量

所謂的會計要素的確認，就是根據(jù)相應標準，判斷出每個會計要素中包含哪些項目，并將其應用到財務報表當中去。會計要素的計量則包括會計要素的計量單位及其計量屬性。與傳統(tǒng)的將收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制度作為會計理論的確認基礎相比，fasb提出明確的四項基本確認標準，它們分別是：可定義性、相關(guān)性、可計量性與可靠性。

可定義性是說，只有符合會計要素的定義的要素，才能被財務報表所確認；相關(guān)性的意思是，要素所生成的信息對信息的使用者是有用的，有助于使用者最終作出正確的決策；可計量性就是說所確認的要素是可以用貨幣來進行量化的；可靠性是指所確認的要素必須是客觀真實的，是經(jīng)得起反復驗證的。

由于眾多客觀原因，尤其是經(jīng)濟形勢的影響，我國現(xiàn)行的財務報告更多的是注重受托責任，對信息質(zhì)量的確認來原于其可靠性。這也就為我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇提出了幾點要求：

（1）結(jié)合我國會計環(huán)境的現(xiàn)狀，因?qū)Χ喾N計量屬性并存的結(jié)構(gòu)加以利用，充分體現(xiàn)出其優(yōu)勢，服務于我國的財務會計工作。

（2）計量屬性的選擇應該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務報告目標的計量屬性，形成多種計量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu)，適當時候可以選用公允價值。

結(jié)束語

企業(yè)財務會計工作的最主要目的，是為了向政府機構(gòu)、企業(yè)外部投資者及其他與企業(yè)有著密切關(guān)聯(lián)的單位與個人提供有利于其做出正確投資決策的有效信息。財務會計理念框架的最終目的，是為了給會計準則的制定與應用提供一定的理論依據(jù)，它是由內(nèi)在聯(lián)系緊密的一系列理論結(jié)合在一起，從而構(gòu)成的一個完整的理念體系，這些理論之間存在著極強的邏輯關(guān)聯(lián)?！?/p>

參考文獻

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作者簡介：江暉，身份證號：450102197201080523。