基于模糊綜合評(píng)價(jià)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)研究

劉威

【摘 要】 以我國(guó)高校為研究對(duì)象，通過(guò)建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)結(jié)合實(shí)例分析，在L校內(nèi)部控制背景下，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出L校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

【關(guān)鍵詞】 模糊綜合評(píng)價(jià)法； 高等學(xué)校； 內(nèi)部控制； 指標(biāo)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0119-04

一、緒論

隨著我國(guó)教育制度的不斷改革和深化，我國(guó)的高等學(xué)校已經(jīng)從服務(wù)型機(jī)構(gòu)逐步向自主辦學(xué)型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化，高校的資金來(lái)源也逐步從國(guó)家財(cái)政撥款變成財(cái)政撥款為主，企業(yè)資助、校辦企業(yè)為輔的多渠道資金來(lái)源。但隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，許多高校面臨資金缺口過(guò)大、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高等問(wèn)題。內(nèi)部控制作為保障企事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資完整和安全的主要控制制度，已經(jīng)被廣泛地運(yùn)用到我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面。然而目前我國(guó)大部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系并不健全，內(nèi)部控制系統(tǒng)性不強(qiáng)，急需建立健全高校內(nèi)部控制制度，提高高校管理水平，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

目前，已有學(xué)者開(kāi)始研究高校內(nèi)部控制體系的建立。范麗煒[ 1 ]分析了我國(guó)高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及形成原因，在探討高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，給出高校內(nèi)部控制改善可操作性建議。劉遠(yuǎn)[ 2 ]根據(jù)美國(guó)COSO報(bào)告，通過(guò)分析我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出完善高校內(nèi)部控制制度的必要性，并給出完善高校內(nèi)部控制制度的可行性對(duì)策，建立了合理的內(nèi)部控制制度體系。高慶峰[ 3 ]對(duì)教育部直屬75所高校的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了調(diào)研及分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)高校內(nèi)部控制取得的成效進(jìn)行整理分析，并提出了下一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的有關(guān)對(duì)策建議。趙帥[ 4 ]從內(nèi)部控制的基本理論與制度背景入手，提出高校內(nèi)部控制的原則及特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)例構(gòu)建了高校內(nèi)部控制框架體系，提出各方面的改進(jìn)方法。可以看出，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者主要是對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定性的分析研究，缺乏定量的評(píng)價(jià)。因此，本文將通過(guò)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)模型，對(duì)高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)進(jìn)行定量描述，以補(bǔ)充高校內(nèi)部控制定量研究的空白。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

在對(duì)高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，首先應(yīng)建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系，建立合理的評(píng)價(jià)體系是評(píng)價(jià)合理準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循合法合理性原則，同時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部控制的整體結(jié)構(gòu)特征，并有效結(jié)合高校內(nèi)外部環(huán)境特征。參考我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)結(jié)合我國(guó)高校財(cái)務(wù)實(shí)際情況，確定我國(guó)高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督五方面組成，其具體內(nèi)容如圖1所示。

1.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的控制環(huán)境主要由高校文化與治理、員工道德與素質(zhì)、高校運(yùn)行機(jī)制與機(jī)理三部分組成。高校文化與治理通過(guò)引導(dǎo)教師與教輔人員，幫助其樹(shù)立高度的價(jià)值取向，同時(shí)規(guī)范高校運(yùn)行機(jī)制，從而提高高校內(nèi)部控制環(huán)境。高校人員的行為規(guī)范由于受到高校內(nèi)部控制環(huán)境制度的影響，因此員工道德與素質(zhì)的高低從另一方面體現(xiàn)了高校內(nèi)部控制環(huán)境的好壞。高校運(yùn)行機(jī)制和機(jī)理與高校內(nèi)部控制同樣有著密切的聯(lián)系。一方面高校運(yùn)行的機(jī)制離不開(kāi)完善的高校內(nèi)部控制環(huán)境，另一方面高校內(nèi)部控制環(huán)境的改善也離不開(kāi)高校的有效運(yùn)行。

2.控制活動(dòng)主要包括高?？刂瞥绦蚺c方法、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制以及預(yù)算編制與執(zhí)行情況三部分內(nèi)容。高校內(nèi)部控制程序與方法是實(shí)現(xiàn)高?？刂颇繕?biāo)的主要途徑，只有建立科學(xué)的控制程序與方法，才能充分發(fā)揮高校內(nèi)部控制的作用，保證高校的健康發(fā)展。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制是高校內(nèi)部控制的主要任務(wù)之一，高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的能力決定了高校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。高校預(yù)算編制與執(zhí)行情況控制了高校的收支活動(dòng)，保障高校能夠健康有序地發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與分析及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與應(yīng)對(duì)兩個(gè)方面。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)如果薄弱，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致高校出現(xiàn)財(cái)政赤字、財(cái)務(wù)運(yùn)作困難等現(xiàn)象。而如果高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不完善，將無(wú)法正確處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，易造成無(wú)法挽回的損失。

4.信息溝通主要包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)及信息識(shí)別與運(yùn)用兩部分內(nèi)容。高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)主要是指高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息硬件與軟件兩方面的開(kāi)發(fā)與維護(hù)工作，提升信息系統(tǒng)的性能，實(shí)現(xiàn)不同高校間的信息共享。而高校財(cái)務(wù)信息的識(shí)別與運(yùn)用，則能夠幫助高校財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)上行下達(dá)、順暢有序，發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理方面的漏洞與盲點(diǎn)，完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

5.內(nèi)部監(jiān)督主要包括控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)及監(jiān)督獨(dú)立與有效兩部分內(nèi)容。高校通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，可以改善內(nèi)部控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)及崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷，完善內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立與有效，則保證了監(jiān)督部門(mén)的權(quán)威性，以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加完善。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

為對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，在建立評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法，建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。模糊綜合評(píng)價(jià)法可將模糊、定性、不易確定邊界的評(píng)價(jià)指標(biāo)量化，從而對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行一個(gè)總體的定性評(píng)價(jià)。模糊綜合評(píng)價(jià)模型由因素集、評(píng)語(yǔ)集、權(quán)重集、評(píng)價(jià)矩陣組成。

（三）權(quán)重集

權(quán)重集描述了因素集中各指標(biāo)的重要程度。通常采用層次分析法為各指標(biāo)標(biāo)定權(quán)重。層次分析法是通過(guò)下層指標(biāo)的相對(duì)重要程度來(lái)決定上層指標(biāo)的相對(duì)重要程度。層次分析法通過(guò)構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，確定指標(biāo)層間的關(guān)系，并通過(guò)建立判斷矩陣確定層次單排序，最后通過(guò)一致性檢驗(yàn)確定層次總排序。權(quán)重集通常用W表示。

（四）模糊評(píng)價(jià)矩陣

（六）評(píng)價(jià)結(jié)果

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終結(jié)果可根據(jù)計(jì)算的A值，并結(jié)合評(píng)語(yǔ)集V的量化值，求出各指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果P，同時(shí)根據(jù)評(píng)語(yǔ)集的劃分范圍，確定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終結(jié)果。

四、實(shí)例分析

根據(jù)上述建立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及模糊綜合評(píng)價(jià)模型，選取L校內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行實(shí)例分析評(píng)價(jià)。

（一）建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)因素集

（二）建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)語(yǔ)集

將各指標(biāo)因素的評(píng)價(jià)分為優(yōu)秀、良好、一般以及較差四類(lèi)，并將其量化，量化結(jié)果為V={1，0.8，0.6，0.4}。

（三）建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)重集

根據(jù)各層指標(biāo)間的相對(duì)重要程度，并依據(jù)層次分析法中指標(biāo)得分判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定指標(biāo)判斷矩陣，進(jìn)而計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重值。

根據(jù)評(píng)價(jià)因素集，通過(guò)該校10名校內(nèi)專(zhuān)家對(duì)各層指標(biāo)的重要程度進(jìn)行打分。綜合各位專(zhuān)家的打分結(jié)果并進(jìn)行相應(yīng)整理，構(gòu)造指標(biāo)得分判斷矩陣，如表1至表6所示。

根據(jù)評(píng)語(yǔ)集相應(yīng)量化值可知，L校內(nèi)部控制處于一般水平，說(shuō)明該校內(nèi)部控制存在不完善的地方，特別是控制活動(dòng)以及信息溝通方面存在缺陷，需要及時(shí)采取相應(yīng)措施加以完善。

五、結(jié)論

本文通過(guò)建立高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)分為兩個(gè)層次。第一層涵蓋了目前我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制的主要因素，即控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面；第二層又將第一層的五個(gè)指標(biāo)細(xì)分為高校文化與治理等十二個(gè)指標(biāo)。同時(shí)結(jié)合建立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了定量研究，并結(jié)合實(shí)例對(duì)L校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制薄弱項(xiàng)，以提高高校內(nèi)部控制水平。結(jié)果表明，L校的內(nèi)部控制存在一定缺陷，特別是在控制活動(dòng)以及信息溝通方面較為薄弱。

結(jié)合本文研究，要想完善高校內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)明確現(xiàn)行制度中的不足之處。因此應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究。高校的基本任務(wù)就是教書(shū)育人和科學(xué)研究，對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于保證高校教學(xué)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

【參考文獻(xiàn)】

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