增值型內(nèi)部審計研究

井恒力

【摘要】根據(jù)價值鏈理論，企業(yè)各項基本職能都應(yīng)是價值增值活動，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，其生存與發(fā)展取決于是否為企業(yè)增加價值。增值型內(nèi)部審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的努力方向和發(fā)展目標(biāo)。文章介紹了增值型內(nèi)部審計的特點，分析了我國增值型內(nèi)部審計存在的問題，提出了加強(qiáng)我國內(nèi)部審計增值作用的策略建議。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計；價值增值；內(nèi)部控制

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的權(quán)威定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運(yùn)營。從上述定義可以看出，內(nèi)部審計的目標(biāo)已經(jīng)由傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價值”，審計從業(yè)人員必須站在企業(yè)管理層的角度，著眼于發(fā)展戰(zhàn)略和治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)為管理者、審計委員會等利益相關(guān)者提供重要的意見和建議。

一、增值型內(nèi)部審計的特點

在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部審計的特點的基礎(chǔ)上，增值型內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、資源協(xié)調(diào)、組織機(jī)構(gòu)等方面不斷創(chuàng)新。

（一）聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計以事后評價為主，更多傾向于糾錯糾偏，沒有將價值增值作為目標(biāo)。而增值型內(nèi)部審計將“增加價值”作為主要目標(biāo)，與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。這樣，內(nèi)部審計將更好地融入企業(yè)價值鏈，其高質(zhì)量的服務(wù)將越來越受到肯定。

（二）關(guān)注發(fā)現(xiàn)并解決問題

查找出影響組織健康發(fā)展的問題是內(nèi)部審計的基本職能之一。傳統(tǒng)內(nèi)部審計將審計發(fā)現(xiàn)的問題形成審計報告，匯報給管理者并告知被審計對象，審計工作就此結(jié)束。相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計不但關(guān)注問題的發(fā)現(xiàn)，而且更加重視如何幫助被審計對象科學(xué)、有效地解決存在的問題。

（三）采用先進(jìn)的審計策略

1.以風(fēng)險為導(dǎo)向。增值型內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)與被審計對象共同識別和評價薄弱環(huán)節(jié)，堅持審計活動的風(fēng)險為導(dǎo)向。一方面可以節(jié)約審計資源；另一方面有助于企業(yè)更好地實現(xiàn)目標(biāo)，避免因?qū)︼L(fēng)險的認(rèn)識不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。

2.以程序為基礎(chǔ)。增值型內(nèi)部審計的最終成果是管理程序的改進(jìn)規(guī)范，不斷提高程序的效率、科學(xué)性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.推行“參與式”審計。參與式審計是指讓被審計人員參與審計過程，共同查找和解決存在問題，以調(diào)動被審計對象的積極性，爭取理解和支持。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計對象共同提出的改善意見和建議，更易執(zhí)行落地。

（四）審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍發(fā)生轉(zhuǎn)變

1.符合性審計比重降低。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以符合性審計工作為主，這種基礎(chǔ)性審計工作難以滿足現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計通過信息技術(shù)進(jìn)行抽樣審計、增強(qiáng)參與式審計等舉措，提高符合性審計的效率，將更多的精力投入到增強(qiáng)內(nèi)部審計的增值功能上。

2.由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)內(nèi)部審計對財務(wù)控制注重較多，多在事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內(nèi)部審計傾向于事前防范和事中控制，它側(cè)重于對未來情況的預(yù)測，如預(yù)測環(huán)境風(fēng)險，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力等。

3.審計范圍不斷擴(kuò)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計重點關(guān)注財務(wù)領(lǐng)域的審查和評價，對業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計較為淺顯。隨著增值型內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，其審計范圍也逐步擴(kuò)展至公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵領(lǐng)域。

（五）強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，往往造成內(nèi)部審計與管理層處于敵對狀態(tài)，造成管理層對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生抵觸心理，不利于內(nèi)部審計工作的開展和審計建議的落實。增值型內(nèi)部審計將“客觀性”和“獨立性”同時作為內(nèi)部審計師的屬性，在堅持客觀審計的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系，以期更好地組織目標(biāo)。

二、我國增值型內(nèi)部審計存在的問題

與發(fā)達(dá)國家相比，我國內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值這一目標(biāo)的有效達(dá)成還有待進(jìn)一步探索。

（一）內(nèi)部審計的增值理念未取得廣泛認(rèn)同

相比發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部審計理念有待更新，與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計的增值功能還沒有得到充分認(rèn)識，更沒有轉(zhuǎn)化為具體的行動。尤其是董事會、管理層對內(nèi)部審計在重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域所發(fā)揮的增值作用，還沒有充分的認(rèn)識，制約了內(nèi)部審計增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對內(nèi)部審計存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。

（二）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮價值增值的作用，就應(yīng)確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有較高的組織地位和履職所必需的職權(quán)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)受董事會或下屬審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎(chǔ)。在我國企業(yè)的管理實踐中，有相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在管理關(guān)系未能保持足夠的獨立性，甚至還存在與財務(wù)、紀(jì)檢部門合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計增值作用的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

增值型內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)的審計技術(shù)方法為企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供風(fēng)險評價和專業(yè)咨詢。這樣的職能定位對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了全面性的要求，具備會計、稅務(wù)、外匯、金融等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)熟識生產(chǎn)經(jīng)營管理、信息技術(shù)、法律法規(guī)、資本市場等多學(xué)科知識，并且還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)等方面的能力。相比增值型內(nèi)部審計發(fā)展要求，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員素質(zhì)還需要較大幅度的提升。

（四）內(nèi)部審計方法和技術(shù)落后

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮增值功能，就要有先進(jìn)的審計技術(shù)和方法做支撐。由于傳統(tǒng)審計較少運(yùn)用風(fēng)險評估技術(shù)、內(nèi)部控制評審、計算機(jī)輔助審計、分析性測試等技術(shù)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計未能準(zhǔn)確確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)。此外，傳統(tǒng)審計多以事后審計為主，事前和事中審計較少開展，不利于企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營活動的前端對風(fēng)險進(jìn)行有效控制。

（八）明確國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國有資本投資、運(yùn)營公司關(guān)系。政府授權(quán)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法對國有資本投資、運(yùn)營公司履行出資人職責(zé)。國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照“一企一策”原則，明確對國有資本投資、運(yùn)營公司授權(quán)的內(nèi)容、范圍和方式，依法落實國有資本投資、運(yùn)營公司董事會職權(quán)。國有資本投資、運(yùn)營公司對授權(quán)范圍內(nèi)的國有資本履行出資人職責(zé)，作為國有資本市場化運(yùn)作的專業(yè)平臺，依法自主開展國有資本運(yùn)作，對所出資企業(yè)行使股東職責(zé)，維護(hù)股東合法權(quán)益，按照責(zé)權(quán)對應(yīng)原則切實承擔(dān)起國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。

（九）界定國有資本投資、運(yùn)營公司與所出資企業(yè)關(guān)系。國有資本投資、運(yùn)營公司依據(jù)公司法等相關(guān)法律法規(guī)，對所出資企業(yè)依法行使股東權(quán)利，以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。以財務(wù)性持股為主，建立財務(wù)管控模式，重點關(guān)注國有資本流動和增值狀況；或以對戰(zhàn)略性核心業(yè)務(wù)控股為主，建立以戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)效益為主的管控模式，重點關(guān)注所出資企業(yè)執(zhí)行公司戰(zhàn)略和資本回報狀況。

（十）開展政府直接授權(quán)國有資本投資、運(yùn)營公司履行出資人職責(zé)的試點工作。中央層面開展由國務(wù)院直接授權(quán)國有資本投資、運(yùn)營公司試點等工作。地方政府可以根據(jù)實際情況，選擇開展直接授權(quán)國有資本投資、運(yùn)營公司試點工作。

四、提高國有資本配置和運(yùn)營效率

（十一）建立國有資本布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整機(jī)制。政府有關(guān)部門制定完善經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策和國有資本收益管理規(guī)則。國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)政府宏觀政策和有關(guān)管理要求，建立健全國有資本進(jìn)退機(jī)制，制定國有資本投資負(fù)面清單，推動國有資本更多投向關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟(jì)命脈和國計民生的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域。

（十二）推進(jìn)國有資本優(yōu)化重組。堅持以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體，有進(jìn)有退、有所為有所不為，優(yōu)化國有資本布局結(jié)構(gòu)，提高國有資本流動性，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)整體功能和提升效率。按照國有資本布局結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，加快推動國有資本向重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域、重點基礎(chǔ)設(shè)施集中，向前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)集中，向產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)和價值鏈高端領(lǐng)域集中，向具有核心競爭力的優(yōu)勢企業(yè)集中。清理退出一批、重組整合一批、創(chuàng)新發(fā)展一批國有企業(yè)，建立健全優(yōu)勝劣汰市場化退出機(jī)制，加快淘汰落后產(chǎn)能和化解過剩產(chǎn)能，處置低效無效資產(chǎn)。推動國有企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新。推進(jìn)國有資本控股經(jīng)營的自然壟斷行業(yè)改革，根據(jù)不同行業(yè)特點放開競爭性業(yè)務(wù)，實現(xiàn)國有資本和社會資本更好融合。

（十三）建立健全國有資本收益管理制度。財政部門會同國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等部門建立覆蓋全部國有企業(yè)、分級管理的國有資本經(jīng)營預(yù)算管理制度，根據(jù)國家宏觀調(diào)控和國有資本布局結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，提出國有資本收益上交比例建議，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。在改組組建國有資本投資、運(yùn)營公司以及實施國有企業(yè)重組過程中，國家根據(jù)需要將部分國有股權(quán)劃轉(zhuǎn)社會保障基金管理機(jī)構(gòu)持有，分紅和轉(zhuǎn)讓收益用于彌補(bǔ)養(yǎng)老等社會保障資金缺口。

五、協(xié)同推進(jìn)相關(guān)配套改革

（十四）完善有關(guān)法律法規(guī)。健全國有資產(chǎn)監(jiān)管法律法規(guī)體系，做好相關(guān)法律法規(guī)的立改廢釋工作。按照立法程序，抓緊推動開展企業(yè)國有資產(chǎn)法修訂工作，出臺相關(guān)配套法規(guī)，為完善國有資產(chǎn)管理體制夯實法律基礎(chǔ)。根據(jù)國有企業(yè)公司制改革進(jìn)展情況，推動適時廢止全民所有制工業(yè)企業(yè)法。研究起草企業(yè)國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理條例，統(tǒng)一管理規(guī)則。

（十五）推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。進(jìn)一步減少行政審批事項，大幅度削減政府通過國有企業(yè)行政性配置資源事項，區(qū)分政府公共管理職能與國有資產(chǎn)出資人管理職能，為國有資產(chǎn)管理體制改革完善提供環(huán)境條件。推進(jìn)自然壟斷行業(yè)改革，實行網(wǎng)運(yùn)分開、特許經(jīng)營。加快推進(jìn)價格機(jī)制改革，嚴(yán)格規(guī)范政府定價行為，完善市場發(fā)現(xiàn)、形成價格的機(jī)制。推進(jìn)行政性壟斷行業(yè)成本公開、經(jīng)營透明，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

（十六）落實相關(guān)配套政策。落實和完善國有企業(yè)重組整合涉及的資產(chǎn)評估增值、土地變更登記和國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)等方面稅收優(yōu)惠政策，切實明確國有企業(yè)改制重組過程中涉及的債權(quán)債務(wù)承接主體和責(zé)任，完善國有企業(yè)退出的相關(guān)政策，依法妥善處理勞動關(guān)系調(diào)整和社會保險關(guān)系接續(xù)等相關(guān)問題。

（十七）妥善解決歷史遺留問題。加快剝離企業(yè)辦社會職能，針對“三供一業(yè)”（供水、供電、供熱和物業(yè)管理）、離退休人員社會化管理、廠辦大集體改革等問題，制定統(tǒng)籌規(guī)范、分類施策的措施，建立政府和國有企業(yè)合理分擔(dān)成本的機(jī)制。國有資本經(jīng)營預(yù)算支出優(yōu)先用于解決國有企業(yè)歷史遺留問題。

（十八）穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)營性國有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管。按照依法依規(guī)、分類推進(jìn)、規(guī)范程序、市場運(yùn)作的原則，以管資本為主，穩(wěn)步將黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位所屬企業(yè)的國有資本納入經(jīng)營性國有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管體系，具備條件的進(jìn)入國有資本投資、運(yùn)營公司。

金融、文化等國有企業(yè)的改革，中央另有規(guī)定的依其規(guī)定執(zhí)行。

各地區(qū)要結(jié)合本地實際，制定具體改革實施方案，確保國有資產(chǎn)管理體制改革順利進(jìn)行，全面完成各項改革任務(wù)。

國務(wù)院

2015年10月25日