營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

余美玲

（福建廣播電視大學(xué)南平分校，福建南平，353000）

營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

余美玲

（福建廣播電視大學(xué)南平分校，福建南平，353000）

文章闡述了建筑業(yè)的特點(diǎn)及營(yíng)改增后的涉稅變化，分析了在目前管理狀態(tài)下，營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)規(guī)避措施，為提高建筑業(yè)增值稅納稅籌劃效益提供參考。

營(yíng)改增；建筑業(yè)納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

2016年5月1日，建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，這對(duì)建筑業(yè)而言既是機(jī)會(huì)又是挑戰(zhàn)。營(yíng)改增后，建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃空間更大，但也變得更加復(fù)雜，影響因素增多，這使得建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大，針對(duì)建筑業(yè)的特點(diǎn)，分析營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)規(guī)避，是建筑業(yè)抓住營(yíng)改增契機(jī)，改善管理的重要環(huán)節(jié)。

一、建筑企業(yè)特點(diǎn)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向中高速發(fā)展的新常態(tài)，建筑行業(yè)也呈現(xiàn)出從全面投資轉(zhuǎn)向集中投資、從單一投資轉(zhuǎn)向多渠道的投資、從自由經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向依法經(jīng)營(yíng)的新常態(tài)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2015年底，全國(guó)有資質(zhì)等級(jí)的建筑企業(yè)有八萬(wàn)多家，從業(yè)人員總數(shù)達(dá)到5000多萬(wàn)人，建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)180757億元，完成的增加值4.15萬(wàn)億，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的6.9%。建筑業(yè)產(chǎn)值每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，可帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)1.7個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，勢(shì)必牽涉到國(guó)民經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，因此，我們要從分析建筑企業(yè)自身的特點(diǎn)入手。

（一）企業(yè)營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，但生產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)

因工程準(zhǔn)備及施工需要較長(zhǎng)時(shí)間，建筑業(yè)一個(gè)工程項(xiàng)目往往要長(zhǎng)期占用大量的人力、物力和財(cái)力，營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算的時(shí)間跨度大，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性受一定影響。但隨著施工項(xiàng)目坐落位置的變化，建筑業(yè)的人員和機(jī)具，甚至整個(gè)施工機(jī)構(gòu)，都要隨之遷徙轉(zhuǎn)移。正是因?yàn)檫@種生產(chǎn)的流動(dòng)性，建筑企業(yè)手工操作工作多，所使用施工機(jī)具多是小型而易移動(dòng)的，這導(dǎo)致了建筑企業(yè)技術(shù)水平普遍不高。

（二）物資資源消耗量大，生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜

建筑企業(yè)材料成本比重大，一般達(dá)到總成本的50%-60%，且耗材品種繁多，差異性大。這給材料的管理和核算帶來(lái)一定難度。此外，建筑業(yè)在提供服務(wù)的過(guò)程中，涉及的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，參與或接觸的企業(yè)單位眾多，如設(shè)計(jì)單位、材料供應(yīng)商、承包商、分包商、房地產(chǎn)商等。由于利益問(wèn)題，建筑商與各參與方的關(guān)系往往是低效甚至是對(duì)抗的，因此其生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系顯得較為復(fù)雜。

（三）資產(chǎn)負(fù)債率高，現(xiàn)金流管理較復(fù)雜

建筑業(yè)一般在施工前應(yīng)預(yù)付一定比例的履約保證金等，而其大部分收入需在項(xiàng)目完工驗(yàn)收后才能收回甚至還常遭到拖延。目前，由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，帶資承包、墊資工程較為普遍，這使得建筑企業(yè)在自有資金有限的前提下，不得不大規(guī)模舉債。建筑行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率從2009年的76.4%上升到2014年的80.7%，一直處于上升周期，這增加了財(cái)務(wù)成本，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致資金鏈脆弱，現(xiàn)金流管理難度加大。

二、營(yíng)改增前后建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅涉稅情況

營(yíng)改增前，建筑行業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。營(yíng)改增后，建筑行業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要稅種由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這使得建筑行業(yè)在流轉(zhuǎn)稅納稅主體、納稅地點(diǎn)、稅率、計(jì)稅方法和稅負(fù)上產(chǎn)生了一定的變化。

（一）納稅主體變化

營(yíng)改增前建筑業(yè)工程實(shí)行總包、分包方式時(shí)，以總承包人為扣繳義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)相應(yīng)扣除分包的營(yíng)業(yè)額；營(yíng)改增后，總、分包人均為增值稅納稅人，需各自申報(bào)納稅。營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅納稅人資格不作區(qū)分；營(yíng)改增后，根據(jù)納稅人的具體情況將納稅企業(yè)區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

（二）稅率變化

營(yíng)改增前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額超過(guò)起征點(diǎn)后，按照3%的稅率征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，建筑業(yè)銷售額超過(guò)起征點(diǎn)后，根據(jù)其納稅人身份和業(yè)務(wù)不同，分別按照11%、17%稅率和3%征收率三種情況計(jì)算征收增值稅。

（三）計(jì)稅方法變化

營(yíng)改增前，建筑業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其超過(guò)起征點(diǎn)按照營(yíng)業(yè)收入全額納稅，稅額計(jì)算簡(jiǎn)單直觀。營(yíng)改增后，其計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為不含稅銷售額，而計(jì)稅方法也區(qū)分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易法計(jì)稅，對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)按照不含稅銷售額全額納稅，變化不大；而一般納稅人采用一般納稅法計(jì)稅時(shí)，必須確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅過(guò)程更復(fù)雜。

（四）納稅地點(diǎn)變化

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營(yíng)改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，則應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（五）稅負(fù)變化

據(jù)測(cè)算，營(yíng)改增前，建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在3.3%左右。而營(yíng)改增后，建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)稍微有所下降，而一般納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的影響較大，特別是管理不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范的企業(yè)，稅負(fù)可能會(huì)有較大幅度上升。

三、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）管理者缺乏稅收籌劃觀念

目前，我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在管理觀念落后的問(wèn)題。企業(yè)多數(shù)管理工作都由項(xiàng)目部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)完成，重業(yè)務(wù)而輕管理。對(duì)于“營(yíng)改增”，很多建筑企業(yè)管理者認(rèn)為這就是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，是財(cái)務(wù)部門和辦稅人員的事，沒(méi)有意識(shí)到建筑企業(yè)營(yíng)改增后，在增值稅稅收籌劃上有很大的空間，比如購(gòu)入原材料時(shí)對(duì)不同納稅人類別的供應(yīng)商選擇；工程設(shè)備租賃還是直接購(gòu)入的選擇等都會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)繳稅額和稅負(fù)，而這些事務(wù)涉及到企業(yè)大多數(shù)部門和項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。如果建筑企業(yè)管理者繼續(xù)按照原來(lái)的觀念和習(xí)慣進(jìn)行管理，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，不利于企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式復(fù)雜

建筑企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)上有資質(zhì)要求的特點(diǎn)，存在很多資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)模式較復(fù)雜，常見(jiàn)的有自管模式、托管模式、聯(lián)合體模式和掛靠模式等。除了自管模式外，其他模式在管理上都較復(fù)雜。項(xiàng)目的中標(biāo)單位、實(shí)際施工單位、實(shí)際收款單位和合同的簽訂單位往往不一致。特別是在大型建筑企業(yè)集團(tuán)，它們的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)。營(yíng)改增后，這些情況不僅會(huì)影響增值稅納稅主體、計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，還會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣匹配問(wèn)題，無(wú)法建立良好的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條。如果不予理順，必然給增值稅的納稅籌劃增加難度，增大風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)屍髽I(yè)卷入虛開(kāi)增值稅發(fā)票，產(chǎn)生觸犯刑法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理環(huán)節(jié)薄弱

建筑企業(yè)營(yíng)改增前，繳納的營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額和稅率直接計(jì)算，因此，企業(yè)重視業(yè)務(wù)管理，不重視發(fā)票管理，特別是不重視發(fā)票的收取管理工作。尤其在購(gòu)進(jìn)建筑材料時(shí)，關(guān)注的是購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格，不關(guān)注取得發(fā)票的種類，更不習(xí)慣從納稅人資格的角度去權(quán)衡選擇開(kāi)票的供應(yīng)商。此外，在企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的分包業(yè)務(wù)中，也存在同樣的問(wèn)題。在發(fā)票開(kāi)具方面，營(yíng)改增后，建筑業(yè)開(kāi)具的發(fā)票由原來(lái)單一的營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票，增加為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，以及稅務(wù)部門代開(kāi)的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票三種，企業(yè)如把握不好，會(huì)影響企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而影響企業(yè)稅負(fù)。而許多建筑企業(yè)對(duì)于發(fā)票保管工作的相應(yīng)制度也不夠完善，這將會(huì)在很大程度上影響增值稅發(fā)票認(rèn)證、抵扣環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。營(yíng)改增后，如果企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理還停留在關(guān)注發(fā)票的真實(shí)合法問(wèn)題上，而不注重發(fā)票類別和取得時(shí)間等問(wèn)題，勢(shì)必影響企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施。

（四）合同管理不規(guī)范

很多建筑企業(yè)對(duì)合同管理工作不夠重視，將合同管理簡(jiǎn)單地視為一種事務(wù)性工作。合同歸口管理、分級(jí)管理和授權(quán)管理機(jī)制不健全。合同簽訂人、合同文本內(nèi)容有一定隨意性。建筑企業(yè)涉及的合同包括建設(shè)合同，購(gòu)銷合同，用工合同，總分包合同等，涉及內(nèi)容多、專業(yè)面廣，而建筑企業(yè)往往缺乏具備專業(yè)技術(shù)知識(shí)、法律知識(shí)和造價(jià)管理知識(shí)的合同管理人員。而營(yíng)改增后，合同文本的內(nèi)容會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。例如，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，營(yíng)改增后無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；合同中有關(guān)價(jià)款是否含稅等約定不明確，會(huì)引起不必要的糾紛。因此，營(yíng)改增后，合同管理不僅僅是企業(yè)盈利的重要環(huán)節(jié)，還會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流管理及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于增稅計(jì)算繳納和抵扣環(huán)節(jié)較營(yíng)業(yè)稅有較大變化，若建筑企業(yè)不加強(qiáng)合同簽訂、審核等工作，必定會(huì)對(duì)增值稅的籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）賬務(wù)處理不夠精細(xì)

目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為粗放，在營(yíng)業(yè)稅體制下財(cái)務(wù)人員常是根據(jù)工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供的報(bào)賬憑證入賬，而并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)記賬。而營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。特別是一般納稅人，增值稅采用抵扣的核算模式，需增加十多個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算難度大幅增加。在核算的精確度上，增值稅涉及的稅額抵扣、增值稅繳納要求利用相應(yīng)公式進(jìn)行計(jì)算，否則無(wú)法滿足營(yíng)改增政策要求。營(yíng)改增不僅會(huì)影響建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還會(huì)影響開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作，目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)相關(guān)稅收政策的理解可能會(huì)產(chǎn)生偏差，從而造成財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，產(chǎn)生納稅申報(bào)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念，注重納稅籌劃

首先，建筑企業(yè)的管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增不僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)借此機(jī)會(huì)改變粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)行精細(xì)化管理，使企業(yè)能夠借助營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定的資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。其次，建筑企業(yè)的管理層要從思想上主動(dòng)接受營(yíng)改增，主動(dòng)給政策的實(shí)施提供良好的環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的思想動(dòng)員，讓相關(guān)部門認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的具體規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)增值稅抵扣的認(rèn)識(shí)，細(xì)致考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅存在的抵扣問(wèn)題，認(rèn)真分析，開(kāi)展納稅籌劃。企業(yè)還要強(qiáng)化供應(yīng)商與分包商的管理，力求與信譽(yù)和實(shí)力較高的商戶合作，精簡(jiǎn)數(shù)量，提高效率，降低采購(gòu)與分包的成本，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

建筑企業(yè)要優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，順應(yīng)營(yíng)改增的發(fā)展趨勢(shì)。在明晰企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和思路的基礎(chǔ)上，變革當(dāng)前公司大包大攬、得過(guò)且過(guò)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作狀態(tài)，落實(shí)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。中小型建筑施工企業(yè)可由項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)逐步向獨(dú)立承包經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，優(yōu)化制度流程設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)自攬工程、自籌資金、自主經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)化運(yùn)作責(zé)任，做大業(yè)務(wù)規(guī)模，提升公司市場(chǎng)地位和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。集團(tuán)型建筑企業(yè)可推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革，梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位、管理職能及資質(zhì)的情況，通過(guò)有計(jì)劃地培育重點(diǎn)下級(jí)單位的資質(zhì)，調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，利用總分包、集中管理、聯(lián)合體、“子變分”等模式轉(zhuǎn)換，減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享情況。此外，建筑企業(yè)在現(xiàn)有的模式下，應(yīng)注意在總分包、資質(zhì)共享項(xiàng)目中，理順與分包方、材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包單位和設(shè)備提供方的關(guān)系。聯(lián)合體模式下各施工單位可以一起參與談判，但應(yīng)分別與業(yè)主簽訂合同或者其中一家簽總承包合同，再與其他各家簽分包合同，使?fàn)I改增后增值稅鏈條連接順暢，抵扣環(huán)節(jié)合理合法。

（三）重視發(fā)票管理

建筑企業(yè)要想切實(shí)享受到營(yíng)改增政策的紅利，完善發(fā)票管理制度至關(guān)重要。建筑企業(yè)應(yīng)充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性，并從取得、開(kāi)具、保管、認(rèn)證、抵扣等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是這次改革的亮點(diǎn)，也是營(yíng)改增后企業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)。增值稅發(fā)票的索取管理工作是建筑企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中要特別予以重視的。對(duì)于符合稅務(wù)規(guī)定的抵扣發(fā)票種類的熟悉和開(kāi)票時(shí)間的把握，是營(yíng)改增后企業(yè)在發(fā)票索取時(shí)關(guān)注的要點(diǎn)。建筑企業(yè)與供應(yīng)方合作，采購(gòu)大型機(jī)械設(shè)備、砂石、鋼筋等施工材料時(shí)，應(yīng)注重供應(yīng)方納稅人資格，能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商應(yīng)優(yōu)先選擇，并督促供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果必須要購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物時(shí)，應(yīng)慎重考慮其價(jià)格的優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，并取得由稅務(wù)部門代開(kāi)的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。180天抵扣時(shí)間限制的規(guī)定，也是保管和抵扣環(huán)節(jié)應(yīng)注意的事項(xiàng)之一。只有認(rèn)真做好發(fā)票管理的這些基本工作，才能及時(shí)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，避免不必要的損失。另一方面，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)，這既可以增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額降低其稅負(fù)水平，又可減少能耗、降低污染，進(jìn)而提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。此外，對(duì)施工場(chǎng)地使用的水、電等動(dòng)力，也應(yīng)轉(zhuǎn)變?cè)瓲I(yíng)業(yè)稅體制下的思路，力爭(zhēng)取得增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)合理抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)，提高稅收籌劃的效益。

（四）加強(qiáng)合同管理

建筑企業(yè)必須從思想上真正意識(shí)到合同管理的重要性。不論業(yè)務(wù)上采用哪種模式，都應(yīng)做好談判工作，規(guī)范合同簽訂過(guò)程，關(guān)注合同中對(duì)方資質(zhì)、定價(jià)方式、發(fā)票開(kāi)具方式、付款時(shí)限要求等影響企業(yè)增值稅繳納的條款的擬定。在采購(gòu)方面，供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票;各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)，盡量保證合同流、物流、發(fā)票流、資金流“四流合一”。此外，建筑企業(yè)涉及工程種類多，內(nèi)容雜，專業(yè)面廣，有條件的情況下可培養(yǎng)有專業(yè)技術(shù)知識(shí)、法律知識(shí)和造價(jià)管理知識(shí)的專業(yè)合同管理人才，也可外聘相應(yīng)的合同管理人才，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）精細(xì)化規(guī)范化財(cái)務(wù)工作

面對(duì)營(yíng)改增，建筑企業(yè)要精細(xì)規(guī)范日常財(cái)務(wù)工作。首先，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員會(huì)計(jì)專業(yè)水平和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們及時(shí)掌握營(yíng)改增后核算體系的變化情況，在日常財(cái)務(wù)核算工作中結(jié)合增值稅的繳納計(jì)算方式、核算環(huán)節(jié)要求，細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等涉稅事項(xiàng)，特別是有兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)核算上的準(zhǔn)確性。其次，由于增值稅的征管事宜較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)專崗專管涉稅業(yè)務(wù)，有條件的企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，強(qiáng)化企業(yè)稅收申報(bào)管理。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)協(xié)同相關(guān)部門做好調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等工作，確保發(fā)票取得、識(shí)別、認(rèn)證，抵扣等工作順利進(jìn)行。最后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，認(rèn)真研究營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，在設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃、合同造價(jià)計(jì)算、清包工工程、甲供工程，老項(xiàng)目納稅方式的選擇等方面提供切實(shí)可行的增值稅稅收籌劃方案，供企業(yè)管理部門參考，以便做出合理決策，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

總之，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃帶來(lái)了挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析增值稅納稅籌劃管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。并在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，結(jié)合增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)建筑企業(yè)的管理，將建筑業(yè)從勞動(dòng)力密集型轉(zhuǎn)向設(shè)備、資本、技術(shù)密集型，使建筑業(yè)進(jìn)入強(qiáng)者恒強(qiáng)的時(shí)代。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[Z].2016-03-23.

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定[Z].2016-03-23.

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定[Z].2016-03-23.

[4]邱海菊.營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，（29）.

[責(zé)任編輯：陳曉蔚]

F810.42

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1008-7346（2016）03-0059-05

2016-05-20

余美玲，女，福建南平人，福建廣播電視大學(xué)南平分校會(huì)計(jì)專業(yè)講師、高級(jí)會(huì)計(jì)師。